【中級會計職稱考試】經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)化提高班講義(趙俊峰主講)07企業(yè)所得稅法律制度

第七章企業(yè)所得稅法律制度

第01講企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

專題概要

專題一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

專題二企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

專題三企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠

專題四企業(yè)所得稅的源泉扣繳、納稅調(diào)整、征收管理

［講義編號N0DE0H88900070100000101：針對本講義提問］

考情分析

題型2015年2014年2013年

單選題5題5分3題3分2題2分

多選題一3題6分一

判斷題1題1分1題1分1題1分

綜合題1題12分一1題12分

合計7題18分7題10分4題15分

分析：2016年教材內(nèi)容微調(diào)；學(xué)習(xí)時重點掌握應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納所

得稅額的計算。尤其是扣除項目的一些有標(biāo)準(zhǔn)、有比例的規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。

各種題型均應(yīng)考慮，預(yù)計的分值應(yīng)在15分左右。

［d講義編號N0DE01188900070100000102：針對本講義提問］

專題一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

知識點概要

專題一要點歷年考試頻率

納稅人15、12、11年

企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率征稅范圍

稅率13、12年

講義編號N0DE01188900070100000103：針對本講義提問］

知識點一企業(yè)所得稅的納稅人

1、企業(yè)所得稅的納稅人包括：各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企

業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。

【提示】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

2、居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)：注冊地、實際管理機(jī)構(gòu)所在地（二選一）o

納稅

判定標(biāo)準(zhǔn)

人

（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；

居民

（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的

企業(yè)

企業(yè)。

（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在

非居

中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)（稅率為25%）；

民企

（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所

業(yè)

得的企業(yè)（優(yōu)惠稅率為10%）O

［L講義編號N0DE01188900070100000104：針對本講義提問］

3、納稅義務(wù)

居

民

來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象

企

業(yè)

應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源

于中國“境內(nèi)”的所得；以及發(fā)生在

在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

非中國“境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實

居際聯(lián)系”的所得，繳納企業(yè)所得稅

民

企在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

業(yè)的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國“境內(nèi)”的所得

但取得的所得與其所設(shè)機(jī)繳納企業(yè)所得稅

構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的

講義編號N0DE01188900070100000105：針對本講義提問］

4、扣繳義務(wù)人一一針對非居民企業(yè)

（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場

所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所

得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

（2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以“指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人”為扣繳義務(wù)人。

【提示】非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居

民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，

確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)并依法納稅（2016新增）。

［。講義編號N0DE01188900070100000106：針對本講義提問］

習(xí)題演練

【（2015）?判斷題】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，僅就

其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（）。

?隱藏答案

『正確答案JX

『答案解析』非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)

機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其

所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

講義編號N0DE01188900070100000107：針對本講義提問」

【（2012年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非

居民企業(yè)的表述中，正確的是（）。

A.在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)

B.在境內(nèi)成立但有來源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

C.依照外國法律成立，實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

D.依照外國法律成立，實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)

構(gòu)、場所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

會隱藏答案

『正確答案JD

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立

且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

［，講義編號N0DE01188900070100000108：針對本講義提問］

知識點二企業(yè)所得稅的征收范圍

（一）應(yīng)稅所得范圍

稅法明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)

所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所

得、接受捐贈所得和其他所得。

講義編號N0DE01188900070100000109：針對本講義提問］

（二）所得來源號標(biāo)準(zhǔn)的確定

mi|來源

1.銷售貨物交易活動發(fā)生地

2.提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地

不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“不動產(chǎn)”所在地

“轉(zhuǎn)讓”動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場

動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所所在地

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)

“被投資企業(yè)”所在地

讓所得

4.股息、紅利等權(quán)

“分配”所得的企業(yè)所在地

益性投資

5.利息、租金、特“負(fù)擔(dān)、支付所得”的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確

許權(quán)使用費(fèi)定，或按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地

［Q講義編號N0DE01188900070100000110：針對本講義提問］

習(xí)題演練

【例題?多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確

的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定

B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定

C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地

確定

A隱藏答案J

『正確答案JAD

『答案解析』B項提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定，表述不正確；C

項權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定，表述不正確。

［。講義編號N0DE01188900070100000111：針對本講義提問］

知識點三企業(yè)所得稅稅率一一比例稅率

種類稅率適用范圍

基本稅適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與

25%

率機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

兩檔優(yōu)減按

符合條件的小型微利企業(yè)

惠稅率20%

減按

國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

15%

適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、

10%的優(yōu)

10%場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的

惠稅率

非居民企業(yè)。

講義編號N0DE01188900070100000112；針對本講義提問］

習(xí)題演練

【（2012年）?單選題】某軟件企業(yè)是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企

業(yè)。20n年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為200萬元，該企業(yè)2011年度應(yīng)繳納的

企業(yè)所得稅額為（）萬元。

A.50B.40

C.30D.20

隱藏答案］

『正確答案JC

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%

的稅率征收企業(yè)所得稅，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=200X15%=30（萬元）。

［J講義編號N0DE01188900070100000113：針對本講義提問］

［（2013年）?單選題】境外甲企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。2012

年8月，甲企業(yè)向我國居民納稅人乙公司轉(zhuǎn)讓了一項配方，取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)1000

萬元。甲企業(yè)就該項轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得應(yīng)向我國繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬

JLo

A.250B.200

C.150D.100

會隱藏答案

『正確答案JD

『答案解析』非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，減按10%的

稅率征收企業(yè)所得稅，甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000X10%=100（萬元）。

［。講義編號N0DE01188900070100000114；針對本講義提問］

專題小結(jié)

.個人獨資、合伙

實際酷則所雄

，'-無限：居民企業(yè)

有限：非居民企業(yè)

所得:不動產(chǎn)所在地

產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)所在地

次掾件將資：被投資企業(yè)

是拿、使用費(fèi)所得:

科?居民+與機(jī)構(gòu)有聯(lián)系非居民

卬毋....磁18（優(yōu)惠：其余非居民

20%:小型蝌

15%：高新技術(shù)企業(yè)

［講義編號N0DE01188900070100000n5：針對本講義提問］

第02講一般規(guī)定、收入總額

專題二企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

知識點概要

專題二要點歷年考試頻率

一般規(guī)定

收入總額15（綜合題）、11、10年

稅前扣除項目15（綜合題）、14、13（綜合題）、

及標(biāo)準(zhǔn)12年

企業(yè)所得稅的應(yīng)納

稅所得額

企業(yè)資產(chǎn)的稅

15、14、13年

收處理

特殊業(yè)務(wù)所得

10年

稅處理

非居民企業(yè)13、12年

［。講義編號N0DE01188900070200000101：針對本講義提問］

知識點一一般規(guī)定

1、應(yīng)納稅所得額計算：

（1）直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目~

允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（2）間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：

納稅所得額=利潤總額土納稅調(diào)整項目金額

【提示】在計算應(yīng)納稅所得額時，財務(wù)會計處理辦法同稅法不一致的，以

稅法規(guī)定計算納稅。

［d講義編號N0DE01188900070200000102：針對本講義提問］

2、虧損彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌

補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度報告的下一個

年度起連續(xù)5年不間斷地計算。

【解釋】補(bǔ)虧的規(guī)定主要有三點：

（1）按照稅法調(diào)整后的虧損額；（2）以虧損年度的下一年算起，連續(xù)

計算五年，中間不得中斷；（3）先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。

［。講義編號N0DE01188900070200000103：針對本講義提問］

例：下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)

該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅是多

少？

單位：萬元

年度20022003200420052006200720082009

應(yīng)納稅所得額情況-10020-40202030-2095

%隱藏答案.

『答案解析』2003?2007年，所得彌補(bǔ)2002年虧損，未彌補(bǔ)完但已到5

年抵虧期滿；2008年虧損，不納稅；2009年所得彌補(bǔ)2004年和2008

年虧損后還有余額35萬元，要計算納稅，應(yīng)納稅額=35X25%=8.75（萬

元）

［J講義編號N0DE01188900070200000104：針對本講義提問］

知識點二收入總額

（一）收入總額概述

1、貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至

到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。

2、非貨幣形式包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、

不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

【解釋】企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，

即按照市場價格確定的價值。

［。講義編號N0DE01188900070200000105；針對本講義提問］

【例題?多選題】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（）。

A.債務(wù)的豁免B.股權(quán)投資C.勞務(wù)D.不準(zhǔn)備持有到期的

債券投資

A隱藏答案

『正確答案』BCD

『答案解析』企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收

入額。企業(yè)取得非貨幣形式的收入包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資

產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)

益等。

［。講義編號N0DE01188900070200000106：針對本講義提問］

（二）收入總額確認(rèn)

收入總額有兩個方面問題需要注意：

（1）不同收入項目的區(qū)分；

（2）收入實現(xiàn)時間的規(guī)定。其中第二點是重點。

［?講義編號N0DE0H88900070200000107：針對本講義提問］

（一）銷售貨物收入

1、確認(rèn)時間

（1）托收承付辦妥“托收手續(xù)時”確認(rèn)收入

（2）預(yù)收款“發(fā)出商品時”確認(rèn)收入

（1）購買方“接受商品及安裝檢驗完畢時”確認(rèn)收入。

（3）安裝檢驗

（2）如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

（4）代銷支付手續(xù)費(fèi)方式：收到代銷清單時確認(rèn)收入

（5）分期收款合同約定的收款日期確認(rèn)收入

［。講義編號N0DE01188900070200000108；針對本講義提問］

2、確認(rèn)金額

銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

（1）售后

有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方

回購方式

式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價,

差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（2）以舊銷售商品按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作

換新為購進(jìn)商品處理。

商業(yè)

（3）折扣按扣除商業(yè)折扣（后）的金額確定銷售商品收入

折扣

現(xiàn)金按扣除現(xiàn)金折扣（前）的金額確定銷售商品收入金額,

折扣現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用

（4）折讓

銷售折讓和銷售退回在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

退回

［J講義編號N0DE01188900070200000109：針對本講義提問］

【提示】買一贈一：總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_

認(rèn)各項的收入。

【示例】居民企業(yè)甲公司2016年推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購

買一件售價40元（不含稅）新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元（不含稅）

的洗潔精。

問：甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的確認(rèn)銷售收入是多少？

洗滌劑每件應(yīng)確認(rèn)收入=40X404-(40+10)=32(元)

每瓶洗潔精應(yīng)確認(rèn)收入=40X104-(40+10)=8(元)

［。講義編號N0DE01188900070200000110：針對本講義提問］

【（2010年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不

同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（）。

A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的,按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品

收入金額

B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的,按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品

收入金額

C.采用售后回購方式銷售商品的,按照扣除回購商品公允價值后的余額

確定銷售商品收入金額

D.采用以舊換新方式銷售商品的,按照扣除回收商品公允價值后的余額

確定銷售商品收入金額

交隱藏答案

『正確答案JB

『答案解析』（1）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后

的金額確定銷售商品收入金額，A錯誤；（2）售后回購方式銷售商品的,

一般情況下，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處

理，C錯誤；（3）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收

入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，D錯誤。

講義編號N0DE01188900070200000112：針對本講義提問］

（二）提供勞務(wù)收入

（1）應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

安裝費(fèi)

（2）安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)

商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

（1）在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收

宣傳媒介的收

入。（2）廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度

費(fèi)

確認(rèn)收入。

軟件費(fèi)為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間

服務(wù)費(fèi)

分期確認(rèn)收入。

藝術(shù)表演、招

在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

待宴會的收費(fèi)

（1）只有會籍，而不享受連續(xù)服務(wù)的取得該會員費(fèi)時

確認(rèn)收入。

會員費(fèi)

（2）申請入會或加入會員后，不再付費(fèi)就能夠享受連

續(xù)服務(wù)的應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交

付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；

特許權(quán)費(fèi)

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服

務(wù)時確認(rèn)收入。

長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在勞務(wù)活動

勞務(wù)費(fèi)

發(fā)生時確認(rèn)收入

講義編號N0DE01188900070200000113：針對本講義提問］

（三）其他收入

1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入：

（1）時間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時

確認(rèn)收入。

（2）金額：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)

讓所得。【提示】計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股

東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

講義編號N0DE01188900070200000114：針對本講義提問］

習(xí)題演練

【（2015）?單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為200萬元，

占乙公司股權(quán)比例10%o乙公司累計未分配利潤和累計盈余公積為1800萬元,

甲公司轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)公允價格為500萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,

甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（）萬元。

A.120B.180

C.200D.300

灸隱藏答案

『正確答案』D

『答案解析J轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)

轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利

潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

=500-200=300萬元。

［。講義編號N0DE01188900070200000115：針對本講義提問］

2、股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確

認(rèn)收入的實現(xiàn)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。

【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，

不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資

的計稅基礎(chǔ)。

［a講義編號N0DE01188900070200000116；針對本講義提問］

3、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入:

利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。

租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。

特許權(quán)使用費(fèi)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日

收入期確認(rèn)。

［。講義編號NODEO1188900070200000117：針對本講義提問］

4、接受捐贈收入：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

5、其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實

無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、

補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

講義編號N0DE01188900070200000118：針對本講義提問］

習(xí)題演練

【（20H年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項關(guān)

于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額

B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確

認(rèn)收入的實現(xiàn)。

C.被投資企業(yè)以股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時，投資企業(yè)應(yīng)作為

股息、紅利收入，相應(yīng)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)

D.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

A隱藏答案---------

『正確答案JAD

『答案解析』（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日

期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，B錯誤；（2）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成

的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方

企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)，C錯誤。

講義編號N0DE01188900070200000119：針對本講義提問］

第03講一般扣除項目、具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

知識點三稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

（一）一般扣除項目：與取得收入有關(guān)的、合理的、實際發(fā)生的支出，包

括：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、工資薪金支出的稅前扣除

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

（2）工資薪金總額是實際發(fā)放的工資薪金總額，不是應(yīng)計部分。

［［講義編號N0DE01188900070300000101：針對本講義提問］

提示：工資薪金總額支付范圍及判斷

基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（不包括獨生子女補(bǔ)貼）、年終

包括加薪、加班工資以及與職工或受雇有關(guān)的其他支出，如地區(qū)補(bǔ)

貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼。

包

不企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、

括醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保

險費(fèi)和住房公積金。

合理

（1）雇員實際提供了服務(wù)；

性的

（2）報酬總額在數(shù)量上是合理的。

判斷

講義編號N0DE01188900070300000102：針對本講義提問］

2、社會保險費(fèi)

五

險準(zhǔn)予扣除:即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工

傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金。

金

補(bǔ)企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、

充補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，“分別”在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，

保在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

險

商

業(yè)（1）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。

保【提示】企業(yè)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)可扣。

險（2）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

講義編號N0DE01188900070300000103：針對本講義提問］

習(xí)題演練

［（2014年）?單選題】某公司2013年度支出合理的工資薪金總額1000

萬元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本社會保險費(fèi)150萬元，為受雇的全體員工

支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)80萬元，為公司高管繳納商業(yè)保險費(fèi)30萬元。根據(jù)企

業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2013年度發(fā)生的上述保險費(fèi)在計算應(yīng)納稅

所得額時準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為（）萬元。

A.260B.230

C.200D.150

H3隱藏答案-==

『正確答案JC

『答案解析』基本社會保險費(fèi)可以全額在稅前扣除。企業(yè)為在本企業(yè)任

職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別

在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分（1000X5%=50萬元），在計算

應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家有

關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管

部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的

商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。則該公司2013年度發(fā)生上述保險費(fèi)在計算應(yīng)

納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的數(shù)額=150+50=200（萬元）。

講義編號N0DE01188900070300000104：針對本講義提問］

3、職工福利費(fèi)等的稅前扣除

超過規(guī)定比例部分的處

項目準(zhǔn)予扣除的限度

理

職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除

工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除

職工教育經(jīng)不超過工資薪金總額2.5%的部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣

費(fèi)分除

【解釋】上述3項費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、

限度控制的方法。其中教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限

度扣除。

【提示】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額

在企業(yè)所得稅前扣除。

［」講義編號NODEO1188900070300000105：針對本講義提問］

習(xí)題演練

【（2012年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)

應(yīng)納稅所得額時，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，有關(guān)費(fèi)用支出

不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。下

列各項中，屬于該有關(guān)費(fèi)用的是（）。

A.工會會費(fèi)B.社會保險費(fèi)

C.職工福利費(fèi)D.職工教育經(jīng)費(fèi)

分隱藏答案一=

『正確答案』D

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企

業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣

除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

［?講義編號N0DE01188900070300000106：針對本講義提問］

［（2015）?單選題】某超市2013年實發(fā)工資總額為1000萬元，發(fā)生

職工教育經(jīng)費(fèi)支出29萬元；2014年實發(fā)工資總額1200萬元，發(fā)生職工教育

經(jīng)費(fèi)支出28萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該超市在計算2014年

應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為（）萬元。

A.25B.28

C.30D.32

會隱藏答案

『正確答案』C

『答案解析』2013年準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1000X2.5%=25（萬

元），2013年只能扣除25萬元，4萬元結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除；2014年

準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200X2.5%=30（萬元），28萬元均準(zhǔn)予

扣除，13年尚未結(jié)轉(zhuǎn)的4萬元中可以在限額內(nèi)扣除，因此2014年可以

扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出=28+2=30（萬元）。

［」講義編號N0DE01188900070300000107：針對本講義提問］

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，

但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。

【提示】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企

業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)

定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

講義編號N0DE01188900070300000108：針對本講義提問］

【解釋1】需要作兩個標(biāo)準(zhǔn)的計算并進(jìn)行比較，將年銷售（營業(yè)）收入的

5%。與實際招待費(fèi)開支的60%比大小，以其小者作為可扣除金額。

【解釋2】計算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)為

銷售收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。但不包括營業(yè)外收入和

投資收益（有特例）、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。（正向列舉和反向列舉的都要記?。?/p>

講義編號N0DE01188900070300000109：針對本講義提問］

習(xí)題演練

【（2015）?單選題】某制造企業(yè)2014年取得商品銷售收入3000萬元,

出租設(shè)備租金收入200萬元,發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出18萬元。

根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予

扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬元。

A.10.8B.15

C.16D.18

%隱藏答案h=

『正確答案JA

『答案解析」銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收

入，本題的銷售收入=3000+200=3200（萬元），企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營

活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60附口除，但最高不得超過

當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。銷售收入的5%o=32OOX5%o=16（萬元），

18X60%=10.8（萬元）；因此本題選項A正確。

［。講義編號N0DE01188900070300000110：針對本講義提問］

5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)

主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；

超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計算基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計算基數(shù)一致。

［。講義編號N0DE01188900070300000111：針對本講義提問］

習(xí)題演練

【（2014年）?多選題】甲公司2013年度取得銷售收入為4000萬元，

當(dāng)年發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200

萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時,

下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)額的表述中，正確的

有（）。

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為20萬元

B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為36萬元

C.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為600萬元

D.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為200萬元

炎隱藏答案

『正確答案JAD

『答案解析』（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，

按照發(fā)生額的60附口除（60X60%=36萬元），但最高不得超過當(dāng)年銷

售（營業(yè)）收入的5%。（4000X5%。=20萬元）。則可以稅前扣除的業(yè)

務(wù)招待費(fèi)是20萬元。（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分（4000X15%=600萬元），

準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實際發(fā)生200萬

元，所以稅前可以扣除200萬元。

講義編號N0DE01188900070300000112：針對本講義提問］

6、利息費(fèi)用

非金融企業(yè)向金

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。

融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向非非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按

金融企業(yè)借款照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分

［。講義編號N0DE01188900070300000113：針對本講義提問］

7、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與

本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、

定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

8、企業(yè)取得的各項免稅收入（不包括不征稅收入）對應(yīng)的各項成本費(fèi)用，除

另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（講義編號N0DE01188900070300000114：針對本講義提問］

9、稅金:指銷售稅金及附加

已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅

可及教育費(fèi)附加（六稅一費(fèi)）

扣【提示】企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，

已經(jīng)計入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。

不

可（1）增值稅為價外稅，計算時不得扣除；

扣（2）企業(yè)所得稅不得扣除。

［。講義編號N0DE01188900070300000115；針對本講義提問］

習(xí)題演練

［（2010年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的

下列稅金中，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除的是（）。

A.增值稅B.消費(fèi)稅C.營業(yè)稅D.房產(chǎn)稅

*隱藏答案---------

『正確答案』A

『答案解析』增值稅為價外稅，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。

講義編號N0DE01188900070300000116：針對本講義提問］

10、損失

（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)

院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

【解釋】損失要考慮是否需要增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出：自然災(zāi)害造成的損失無須

進(jìn)項轉(zhuǎn)出，管理不善引起的損失需要進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

【示例】某企業(yè)2016年因人為管理不善發(fā)生意外事故，損失庫存外購原

材料30萬元，取得保險公司賠款8萬元；因自然災(zāi)害的原因發(fā)生存貨損失20

萬元。稅前扣除的損失是多少？

解析：稅前扣除的損失=30+30X1738+20=47.1（萬元）。

講義編號N0DE01188900070300000117；針對本講義提問］

（2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部

分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

（3）企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從

事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧

損。

［1講義編號N0DE01188900070300000118：針對本講義提問］

11、其他支出

（1）借款費(fèi)用

費(fèi)

用生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

化

資為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能

本達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理

化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照有

關(guān)規(guī)定扣除。

【解釋】與新準(zhǔn)則趨同，期間的借款資本化，之前和之后的借款費(fèi)用都應(yīng)

該費(fèi)用化。

講義編號N0DE01188900070300000119：針對本講義提問］

（2）環(huán)境保護(hù)專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面

的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

【提示】

（1）注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù)；

（2）還要注意的是專項資金提取后改變用途的，不得扣除（小計算）。

（3）勞動保護(hù)費(fèi):合理的勞動保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。

【解釋】勞動保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。

例：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動保護(hù)費(fèi)，沒有開支的

金額比例限制；后者屬于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制。

［，講義編號N0DE01188900070300000120：針對本講義提問］

（4）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計

算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

財產(chǎn)保按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“15%”計

險算限額

保險

企業(yè)

人身保按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“10%”計

險算限額

非保按與具有合法經(jīng)營資格“中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個人”（不含交易雙

險企方及其雇員、代理人、代表人）所簽訂合同確認(rèn)收入金額的“5%”

業(yè)計算限額

［。講義編號N0DE0n88900070300000121：針對本講義提問］

第04講特殊扣除項目、禁止扣除項目

（三）特殊扣除項目

1、公益性捐贈的稅前扣除

規(guī)定渠道、對象扣除方法

公益性通過非營利社會團(tuán)體或縣級以上人限額比例扣除（限額標(biāo)準(zhǔn)：

捐贈民政府及其部門（公益事業(yè)）年度利潤總額X12%）

非公益直接捐贈或通過營利機(jī)構(gòu)的捐

不得扣除

性捐贈贈

講義編號N0DE01188900070400000101：針對本講義提問］

【（2014年）?單選題】2013年度，某企業(yè)通過市政府向災(zāi)區(qū)捐款100

萬元，直接向受災(zāi)小學(xué)捐款20萬元，兩筆捐款均在營業(yè)外支出中列支。該企

業(yè)當(dāng)年的利潤總額為1000萬元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項。根據(jù)企業(yè)所

得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.1000B.1020

C.1120D.1070

會隱藏答案口―

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)通過市政府向災(zāi)區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈支

出，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)

予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。則可以扣除的限額=1000X12%=120（萬

元），實際捐贈100萬元，可以全額稅前扣除；對于直接向受災(zāi)小學(xué)的

捐款20萬元不得稅前扣除，所以需要納稅調(diào)整20萬元。則該企業(yè)2013

年度應(yīng)納稅所得額=1000+20=1020（萬元）。

［。講義編號N0DE01188900070400000102：針對本講義提問］

【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計

算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈有（）。

A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈

B.納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈

C.納稅人通過公益性社會團(tuán)體向災(zāi)區(qū)的捐贈

D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈

%隱藏答案）—

『正確答案』CD

『答案解析』允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)

體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公

益事業(yè)的捐贈，直接捐贈不可以扣除。

［。講義編號N0DE01188900070400000103：針對本講義提問］

2、租賃費(fèi)

①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣

除；

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資

租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

【例】某企業(yè)自2014年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一

次支付1年租金24萬元，則計入2014年成本費(fèi)用的租金額是多少？

%隱藏答案）—

『答案解析』按照受益期，2014年有8個月租用該房屋，則計入2014年

成本費(fèi)用的租金額是24萬元!12個月X8個月=16（萬元）。

［［講義編號N0DE01188900070400000104：針對本講義提問］

3、匯兌損失

匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者

進(jìn)行利潤分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

4、貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除（2016新增）

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金

的貸款資產(chǎn)余額XK—截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

【提示】金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)

納稅所得額。

【注意】金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央

行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔(dān)

風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

［d講義編號NODEO1188900070400000105：針對本講義提問］

（四）禁止扣除項目

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

2、企業(yè)所得稅稅款；

3、稅收滯納金；

4、罰金、罰款（行政性罰款）和被沒收財物的損失；

【提示】不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息、）、

罰款和訴訟費(fèi)。

【解釋】行政性罰款不可稅前扣除，經(jīng)營性罰款可以扣除。

［J講義編號N0DE0H88900070400000106：針對本講義提問］

5、年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出（非公益性的捐贈也不得扣除）；

6、贊助支出：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支

出。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定

的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

［，講義編號N0DE01188900070400000107：針對本講義提問］

8、與取得收入無關(guān)的其他支出：

（1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；

（2）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；

（3）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

【提示】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得扣除；免稅收

入是國家對于特定項目的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)可以扣除。

［J講義編號N0DE01188900070400000108：針對本講義提問］

習(xí)題演練

【（2014年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人的下

列支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的有（）。

A.合理工資薪金總額2.5%以內(nèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)

B.企業(yè)所得稅稅款

C.交通罰款

D.消費(fèi)稅稅款

?隱藏答案一=

『正確答案』BC

『答案解析』選項BC屬于不得在稅前扣除的項目。選項AD可以在稅前

扣除。

［。講義編號N0DE01188900070400000109：針對本講義提問］

【（2on年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，

在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。

A.向投資者支付的紅利

B.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

C.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)

D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

及隱藏答案|=—

『正確答案』ABCD

『答案解析』在計算應(yīng)納稅所得額時，選項ABCD均不得在稅前扣除。

講義編號NODEO1188900070400000