【中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試】經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)化提高班講義(趙俊峰主講)07企業(yè)所得稅法律制度

第七章企業(yè)所得稅法律制度

第01講企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

專題概要

專題一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

專題二企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

專題三企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠

專題四企業(yè)所得稅的源泉扣繳、納稅調(diào)整、征收管理

［講義編號(hào)N0DE0H88900070100000101：針對(duì)本講義提問］

考情分析

題型2015年2014年2013年

單選題5題5分3題3分2題2分

多選題一3題6分一

判斷題1題1分1題1分1題1分

綜合題1題12分一1題12分

合計(jì)7題18分7題10分4題15分

分析：2016年教材內(nèi)容微調(diào)；學(xué)習(xí)時(shí)重點(diǎn)掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納所

得稅額的計(jì)算。尤其是扣除項(xiàng)目的一些有標(biāo)準(zhǔn)、有比例的規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。

各種題型均應(yīng)考慮，預(yù)計(jì)的分值應(yīng)在15分左右。

［d講義編號(hào)N0DE01188900070100000102：針對(duì)本講義提問］

專題一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

知識(shí)點(diǎn)概要

專題一要點(diǎn)歷年考試頻率

納稅人15、12、11年

企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率征稅范圍

稅率13、12年

講義編號(hào)N0DE01188900070100000103：針對(duì)本講義提問］

知識(shí)點(diǎn)一企業(yè)所得稅的納稅人

1、企業(yè)所得稅的納稅人包括：各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企

業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。

【提示】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

2、居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地（二選一）o

納稅

判定標(biāo)準(zhǔn)

人

（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；

居民

（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的

企業(yè)

企業(yè)。

（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在

非居

中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)（稅率為25%）；

民企

（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所

業(yè)

得的企業(yè)（優(yōu)惠稅率為10%）O

［L講義編號(hào)N0DE01188900070100000104：針對(duì)本講義提問］

3、納稅義務(wù)

居

民

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象

企

業(yè)

應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源

于中國(guó)“境內(nèi)”的所得；以及發(fā)生在

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

非中國(guó)“境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)

居際聯(lián)系”的所得，繳納企業(yè)所得稅

民

企在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

業(yè)的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)“境內(nèi)”的所得

但取得的所得與其所設(shè)機(jī)繳納企業(yè)所得稅

構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的

講義編號(hào)N0DE01188900070100000105：針對(duì)本講義提問］

4、扣繳義務(wù)人一一針對(duì)非居民企業(yè)

（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所

得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

（2）對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以“指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人”為扣繳義務(wù)人。

【提示】非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居

民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，

確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)并依法納稅（2016新增）。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070100000106：針對(duì)本講義提問］

習(xí)題演練

【（2015）?判斷題】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，僅就

其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（）。

?隱藏答案

『正確答案JX

『答案解析』非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)

機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其

所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

講義編號(hào)N0DE01188900070100000107：針對(duì)本講義提問」

【（2012年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非

居民企業(yè)的表述中，正確的是（）。

A.在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)

B.在境內(nèi)成立但有來(lái)源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

C.依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

D.依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)

構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

會(huì)隱藏答案

『正確答案JD

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立

且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

［，講義編號(hào)N0DE01188900070100000108：針對(duì)本講義提問］

知識(shí)點(diǎn)二企業(yè)所得稅的征收范圍

（一）應(yīng)稅所得范圍

稅法明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)

所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所

得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

講義編號(hào)N0DE01188900070100000109：針對(duì)本講義提問］

（二）所得來(lái)源號(hào)標(biāo)準(zhǔn)的確定

mi|來(lái)源

1.銷售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地

2.提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地

不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“不動(dòng)產(chǎn)”所在地

“轉(zhuǎn)讓”動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所所在地

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)

“被投資企業(yè)”所在地

讓所得

4.股息、紅利等權(quán)

“分配”所得的企業(yè)所在地

益性投資

5.利息、租金、特“負(fù)擔(dān)、支付所得”的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確

許權(quán)使用費(fèi)定，或按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地

［Q講義編號(hào)N0DE01188900070100000110：針對(duì)本講義提問］

習(xí)題演練

【例題?多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來(lái)源地規(guī)定正確

的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地

確定

A隱藏答案J

『正確答案JAD

『答案解析』B項(xiàng)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定，表述不正確；C

項(xiàng)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定，表述不正確。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070100000111：針對(duì)本講義提問］

知識(shí)點(diǎn)三企業(yè)所得稅稅率一一比例稅率

種類稅率適用范圍

基本稅適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與

25%

率機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

兩檔優(yōu)減按

符合條件的小型微利企業(yè)

惠稅率20%

減按

國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

15%

適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、

10%的優(yōu)

10%場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的

惠稅率

非居民企業(yè)。

講義編號(hào)N0DE01188900070100000112；針對(duì)本講義提問］

習(xí)題演練

【（2012年）?單選題】某軟件企業(yè)是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企

業(yè)。20n年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，該企業(yè)2011年度應(yīng)繳納的

企業(yè)所得稅額為（）萬(wàn)元。

A.50B.40

C.30D.20

隱藏答案］

『正確答案JC

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%

的稅率征收企業(yè)所得稅，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=200X15%=30（萬(wàn)元）。

［J講義編號(hào)N0DE01188900070100000113：針對(duì)本講義提問］

［（2013年）?單選題】境外甲企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。2012

年8月，甲企業(yè)向我國(guó)居民納稅人乙公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)配方，取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)1000

萬(wàn)元。甲企業(yè)就該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得應(yīng)向我國(guó)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬(wàn)

JLo

A.250B.200

C.150D.100

會(huì)隱藏答案

『正確答案JD

『答案解析』非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，減按10%的

稅率征收企業(yè)所得稅，甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000X10%=100（萬(wàn)元）。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070100000114；針對(duì)本講義提問］

專題小結(jié)

.個(gè)人獨(dú)資、合伙

實(shí)際酷則所雄

，'-無(wú)限：居民企業(yè)

有限：非居民企業(yè)

所得:不動(dòng)產(chǎn)所在地

產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)所在地

次掾件將資：被投資企業(yè)

是拿、使用費(fèi)所得:

科?居民+與機(jī)構(gòu)有聯(lián)系非居民

卬毋....磁18（優(yōu)惠：其余非居民

20%:小型蝌

15%：高新技術(shù)企業(yè)

［講義編號(hào)N0DE01188900070100000n5：針對(duì)本講義提問］

第02講一般規(guī)定、收入總額

專題二企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

知識(shí)點(diǎn)概要

專題二要點(diǎn)歷年考試頻率

一般規(guī)定

收入總額15（綜合題）、11、10年

稅前扣除項(xiàng)目15（綜合題）、14、13（綜合題）、

及標(biāo)準(zhǔn)12年

企業(yè)所得稅的應(yīng)納

稅所得額

企業(yè)資產(chǎn)的稅

15、14、13年

收處理

特殊業(yè)務(wù)所得

10年

稅處理

非居民企業(yè)13、12年

［。講義編號(hào)N0DE01188900070200000101：針對(duì)本講義提問］

知識(shí)點(diǎn)一一般規(guī)定

1、應(yīng)納稅所得額計(jì)算：

（1）直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目~

允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（2）間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

納稅所得額=利潤(rùn)總額土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

【提示】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法不一致的，以

稅法規(guī)定計(jì)算納稅。

［d講義編號(hào)N0DE01188900070200000102：針對(duì)本講義提問］

2、虧損彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌

補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度報(bào)告的下一個(gè)

年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。

【解釋】補(bǔ)虧的規(guī)定主要有三點(diǎn)：

（1）按照稅法調(diào)整后的虧損額；（2）以虧損年度的下一年算起，連續(xù)

計(jì)算五年，中間不得中斷；（3）先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070200000103：針對(duì)本講義提問］

例：下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)

該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅是多

少？

單位：萬(wàn)元

年度20022003200420052006200720082009

應(yīng)納稅所得額情況-10020-40202030-2095

%隱藏答案.

『答案解析』2003?2007年，所得彌補(bǔ)2002年虧損，未彌補(bǔ)完但已到5

年抵虧期滿；2008年虧損，不納稅；2009年所得彌補(bǔ)2004年和2008

年虧損后還有余額35萬(wàn)元，要計(jì)算納稅，應(yīng)納稅額=35X25%=8.75（萬(wàn)

元）

［J講義編號(hào)N0DE01188900070200000104：針對(duì)本講義提問］

知識(shí)點(diǎn)二收入總額

（一）收入總額概述

1、貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至

到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。

2、非貨幣形式包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、

不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

【解釋】企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，

即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070200000105；針對(duì)本講義提問］

【例題?多選題】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（）。

A.債務(wù)的豁免B.股權(quán)投資C.勞務(wù)D.不準(zhǔn)備持有到期的

債券投資

A隱藏答案

『正確答案』BCD

『答案解析』企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收

入額。企業(yè)取得非貨幣形式的收入包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資

產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)

益等。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070200000106：針對(duì)本講義提問］

（二）收入總額確認(rèn)

收入總額有兩個(gè)方面問題需要注意：

（1）不同收入項(xiàng)目的區(qū)分；

（2）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定。其中第二點(diǎn)是重點(diǎn)。

［?講義編號(hào)N0DE0H88900070200000107：針對(duì)本講義提問］

（一）銷售貨物收入

1、確認(rèn)時(shí)間

（1）托收承付辦妥“托收手續(xù)時(shí)”確認(rèn)收入

（2）預(yù)收款“發(fā)出商品時(shí)”確認(rèn)收入

（1）購(gòu)買方“接受商品及安裝檢驗(yàn)完畢時(shí)”確認(rèn)收入。

（3）安裝檢驗(yàn)

（2）如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

（4）代銷支付手續(xù)費(fèi)方式：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

（5）分期收款合同約定的收款日期確認(rèn)收入

［。講義編號(hào)N0DE01188900070200000108；針對(duì)本講義提問］

2、確認(rèn)金額

銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

（1）售后

有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方

回購(gòu)方式

式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià),

差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（2）以舊銷售商品按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作

換新為購(gòu)進(jìn)商品處理。

商業(yè)

（3）折扣按扣除商業(yè)折扣（后）的金額確定銷售商品收入

折扣

現(xiàn)金按扣除現(xiàn)金折扣（前）的金額確定銷售商品收入金額,

折扣現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用

（4）折讓

銷售折讓和銷售退回在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

退回

［J講義編號(hào)N0DE01188900070200000109：針對(duì)本講義提問］

【提示】買一贈(zèng)一：總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_

認(rèn)各項(xiàng)的收入。

【示例】居民企業(yè)甲公司2016年推出了“買一贈(zèng)一”的促銷活動(dòng)，凡購(gòu)

買一件售價(jià)40元（不含稅）新型洗滌劑的，附贈(zèng)一瓶原價(jià)10元（不含稅）

的洗潔精。

問：甲公司對(duì)新型洗滌劑和洗潔精的確認(rèn)銷售收入是多少？

洗滌劑每件應(yīng)確認(rèn)收入=40X404-(40+10)=32(元)

每瓶洗潔精應(yīng)確認(rèn)收入=40X104-(40+10)=8(元)

［。講義編號(hào)N0DE01188900070200000110：針對(duì)本講義提問］

【（2010年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不

同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（）。

A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的,按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品

收入金額

B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的,按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品

收入金額

C.采用售后回購(gòu)方式銷售商品的,按照扣除回購(gòu)商品公允價(jià)值后的余額

確定銷售商品收入金額

D.采用以舊換新方式銷售商品的,按照扣除回收商品公允價(jià)值后的余額

確定銷售商品收入金額

交隱藏答案

『正確答案JB

『答案解析』（1）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后

的金額確定銷售商品收入金額，A錯(cuò)誤；（2）售后回購(gòu)方式銷售商品的,

一般情況下，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處

理，C錯(cuò)誤；（3）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收

入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，D錯(cuò)誤。

講義編號(hào)N0DE01188900070200000112：針對(duì)本講義提問］

（二）提供勞務(wù)收入

（1）應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

安裝費(fèi)

（2）安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)

商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

（1）在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收

宣傳媒介的收

入。（2）廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度

費(fèi)

確認(rèn)收入。

軟件費(fèi)為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間

服務(wù)費(fèi)

分期確認(rèn)收入。

藝術(shù)表演、招

在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

待宴會(huì)的收費(fèi)

（1）只有會(huì)籍，而不享受連續(xù)服務(wù)的取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)

確認(rèn)收入。

會(huì)員費(fèi)

（2）申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，不再付費(fèi)就能夠享受連

續(xù)服務(wù)的應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交

付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；

特許權(quán)費(fèi)

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服

務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在勞務(wù)活動(dòng)

勞務(wù)費(fèi)

發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

講義編號(hào)N0DE01188900070200000113：針對(duì)本講義提問］

（三）其他收入

1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入：

（1）時(shí)間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)

確認(rèn)收入。

（2）金額：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)

讓所得?！咎崾尽坑?jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股

東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

講義編號(hào)N0DE01188900070200000114：針對(duì)本講義提問］

習(xí)題演練

【（2015）?單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為200萬(wàn)元，

占乙公司股權(quán)比例10%o乙公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為1800萬(wàn)元,

甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)公允價(jià)格為500萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,

甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（）萬(wàn)元。

A.120B.180

C.200D.300

灸隱藏答案

『正確答案』D

『答案解析J轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)

轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利

潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

=500-200=300萬(wàn)元。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070200000115：針對(duì)本講義提問］

2、股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確

認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。

【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，

不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資

的計(jì)稅基礎(chǔ)。

［a講義編號(hào)N0DE01188900070200000116；針對(duì)本講義提問］

3、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入:

利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。

租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。

特許權(quán)使用費(fèi)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日

收入期確認(rèn)。

［。講義編號(hào)NODEO1188900070200000117：針對(duì)本講義提問］

4、接受捐贈(zèng)收入：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5、其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)

無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、

補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

講義編號(hào)N0DE01188900070200000118：針對(duì)本講義提問］

習(xí)題演練

【（20H年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)

于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額

B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確

認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

C.被投資企業(yè)以股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)作為

股息、紅利收入，相應(yīng)增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

D.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

A隱藏答案---------

『正確答案JAD

『答案解析』（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日

期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，B錯(cuò)誤；（2）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成

的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方

企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，C錯(cuò)誤。

講義編號(hào)N0DE01188900070200000119：針對(duì)本講義提問］

第03講一般扣除項(xiàng)目、具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

知識(shí)點(diǎn)三稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

（一）一般扣除項(xiàng)目：與取得收入有關(guān)的、合理的、實(shí)際發(fā)生的支出，包

括：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、工資薪金支出的稅前扣除

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

（2）工資薪金總額是實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不是應(yīng)計(jì)部分。

［［講義編號(hào)N0DE01188900070300000101：針對(duì)本講義提問］

提示：工資薪金總額支付范圍及判斷

基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（不包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼）、年終

包括加薪、加班工資以及與職工或受雇有關(guān)的其他支出，如地區(qū)補(bǔ)

貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼。

包

不企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保

險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

合理

（1）雇員實(shí)際提供了服務(wù)；

性的

（2）報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。

判斷

講義編號(hào)N0DE01188900070300000102：針對(duì)本講義提問］

2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

五

險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除:即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工

傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

金

補(bǔ)企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

充補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，“分別”在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，

保在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

險(xiǎn)

商

業(yè)（1）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

保【提示】企業(yè)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可扣。

險(xiǎn)（2）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

講義編號(hào)N0DE01188900070300000103：針對(duì)本講義提問］

習(xí)題演練

［（2014年）?單選題】某公司2013年度支出合理的工資薪金總額1000

萬(wàn)元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)150萬(wàn)元，為受雇的全體員工

支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)80萬(wàn)元，為公司高管繳納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元。根據(jù)企

業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2013年度發(fā)生的上述保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅

所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為（）萬(wàn)元。

A.260B.230

C.200D.150

H3隱藏答案-==

『正確答案JC

『答案解析』基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以全額在稅前扣除。企業(yè)為在本企業(yè)任

職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別

在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分（1000X5%=50萬(wàn)元），在計(jì)算

應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有

關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管

部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的

商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。則該公司2013年度發(fā)生上述保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)

納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額=150+50=200（萬(wàn)元）。

講義編號(hào)N0DE01188900070300000104：針對(duì)本講義提問］

3、職工福利費(fèi)等的稅前扣除

超過規(guī)定比例部分的處

項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度

理

職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除

工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除

職工教育經(jīng)不超過工資薪金總額2.5%的部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣

費(fèi)分除

【解釋】上述3項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實(shí)開支、

限度控制的方法。其中教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限

度扣除。

【提示】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額

在企業(yè)所得稅前扣除。

［」講義編號(hào)NODEO1188900070300000105：針對(duì)本講義提問］

習(xí)題演練

【（2012年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)

應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，有關(guān)費(fèi)用支出

不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。下

列各項(xiàng)中，屬于該有關(guān)費(fèi)用的是（）。

A.工會(huì)會(huì)費(fèi)B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

C.職工福利費(fèi)D.職工教育經(jīng)費(fèi)

分隱藏答案一=

『正確答案』D

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企

業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣

除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

［?講義編號(hào)N0DE01188900070300000106：針對(duì)本講義提問］

［（2015）?單選題】某超市2013年實(shí)發(fā)工資總額為1000萬(wàn)元，發(fā)生

職工教育經(jīng)費(fèi)支出29萬(wàn)元；2014年實(shí)發(fā)工資總額1200萬(wàn)元，發(fā)生職工教育

經(jīng)費(fèi)支出28萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該超市在計(jì)算2014年

應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為（）萬(wàn)元。

A.25B.28

C.30D.32

會(huì)隱藏答案

『正確答案』C

『答案解析』2013年準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1000X2.5%=25（萬(wàn)

元），2013年只能扣除25萬(wàn)元，4萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除；2014年

準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200X2.5%=30（萬(wàn)元），28萬(wàn)元均準(zhǔn)予

扣除，13年尚未結(jié)轉(zhuǎn)的4萬(wàn)元中可以在限額內(nèi)扣除，因此2014年可以

扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出=28+2=30（萬(wàn)元）。

［」講義編號(hào)N0DE01188900070300000107：針對(duì)本講義提問］

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，

但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。。

【提示】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企

業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)

定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

講義編號(hào)N0DE01188900070300000108：針對(duì)本講義提問］

【解釋1】需要作兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算并進(jìn)行比較，將年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的

5%。與實(shí)際招待費(fèi)開支的60%比大小，以其小者作為可扣除金額。

【解釋2】計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為

銷售收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。但不包括營(yíng)業(yè)外收入和

投資收益（有特例）、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。（正向列舉和反向列舉的都要記住）

講義編號(hào)N0DE01188900070300000109：針對(duì)本講義提問］

習(xí)題演練

【（2015）?單選題】某制造企業(yè)2014年取得商品銷售收入3000萬(wàn)元,

出租設(shè)備租金收入200萬(wàn)元,發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出18萬(wàn)元。

根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予

扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬(wàn)元。

A.10.8B.15

C.16D.18

%隱藏答案h=

『正確答案JA

『答案解析」銷售收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收

入，本題的銷售收入=3000+200=3200（萬(wàn)元），企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60附口除，但最高不得超過

當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。。銷售收入的5%o=32OOX5%o=16（萬(wàn)元），

18X60%=10.8（萬(wàn)元）；因此本題選項(xiàng)A正確。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070300000110：針對(duì)本講義提問］

5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)

主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；

超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)一致。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070300000111：針對(duì)本講義提問］

習(xí)題演練

【（2014年）?多選題】甲公司2013年度取得銷售收入為4000萬(wàn)元，

當(dāng)年發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200

萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí),

下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)額的表述中，正確的

有（）。

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為20萬(wàn)元

B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為36萬(wàn)元

C.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為600萬(wàn)元

D.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為200萬(wàn)元

炎隱藏答案

『正確答案JAD

『答案解析』（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，

按照發(fā)生額的60附口除（60X60%=36萬(wàn)元），但最高不得超過當(dāng)年銷

售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。（4000X5%。=20萬(wàn)元）。則可以稅前扣除的業(yè)

務(wù)招待費(fèi)是20萬(wàn)元。（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分（4000X15%=600萬(wàn)元），

準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際發(fā)生200萬(wàn)

元，所以稅前可以扣除200萬(wàn)元。

講義編號(hào)N0DE01188900070300000112：針對(duì)本講義提問］

6、利息費(fèi)用

非金融企業(yè)向金

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向非非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按

金融企業(yè)借款照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分

［。講義編號(hào)N0DE01188900070300000113：針對(duì)本講義提問］

7、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與

本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、

定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

8、企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入（不包括不征稅收入）對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除

另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（講義編號(hào)N0DE01188900070300000114：針對(duì)本講義提問］

9、稅金:指銷售稅金及附加

已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅

可及教育費(fèi)附加（六稅一費(fèi)）

扣【提示】企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，

已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。

不

可（1）增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)不得扣除；

扣（2）企業(yè)所得稅不得扣除。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070300000115；針對(duì)本講義提問］

習(xí)題演練

［（2010年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的

下列稅金中，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（）。

A.增值稅B.消費(fèi)稅C.營(yíng)業(yè)稅D.房產(chǎn)稅

*隱藏答案---------

『正確答案』A

『答案解析』增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

講義編號(hào)N0DE01188900070300000116：針對(duì)本講義提問］

10、損失

（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)

院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

【解釋】損失要考慮是否需要增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：自然災(zāi)害造成的損失無(wú)須

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，管理不善引起的損失需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

【示例】某企業(yè)2016年因人為管理不善發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原

材料30萬(wàn)元，取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)元；因自然災(zāi)害的原因發(fā)生存貨損失20

萬(wàn)元。稅前扣除的損失是多少？

解析：稅前扣除的損失=30+30X1738+20=47.1（萬(wàn)元）。

講義編號(hào)N0DE01188900070300000117；針對(duì)本講義提問］

（2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部

分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

（3）企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從

事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧

損。

［1講義編號(hào)N0DE01188900070300000118：針對(duì)本講義提問］

11、其他支出

（1）借款費(fèi)用

費(fèi)

用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

化

資為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能

本達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理

化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照有

關(guān)規(guī)定扣除。

【解釋】與新準(zhǔn)則趨同，期間的借款資本化，之前和之后的借款費(fèi)用都應(yīng)

該費(fèi)用化。

講義編號(hào)N0DE01188900070300000119：針對(duì)本講義提問］

（2）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面

的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

【提示】

（1）注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù)；

（2）還要注意的是專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除（小計(jì)算）。

（3）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi):合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。

【解釋】勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。

例：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，沒有開支的

金額比例限制；后者屬于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制。

［，講義編號(hào)N0DE01188900070300000120：針對(duì)本講義提問］

（4）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)

算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

財(cái)產(chǎn)保按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“15%”計(jì)

險(xiǎn)算限額

保險(xiǎn)

企業(yè)

人身保按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“10%”計(jì)

險(xiǎn)算限額

非保按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格“中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”（不含交易雙

險(xiǎn)企方及其雇員、代理人、代表人）所簽訂合同確認(rèn)收入金額的“5%”

業(yè)計(jì)算限額

［。講義編號(hào)N0DE0n88900070300000121：針對(duì)本講義提問］

第04講特殊扣除項(xiàng)目、禁止扣除項(xiàng)目

（三）特殊扣除項(xiàng)目

1、公益性捐贈(zèng)的稅前扣除

規(guī)定渠道、對(duì)象扣除方法

公益性通過非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人限額比例扣除（限額標(biāo)準(zhǔn)：

捐贈(zèng)民政府及其部門（公益事業(yè)）年度利潤(rùn)總額X12%）

非公益直接捐贈(zèng)或通過營(yíng)利機(jī)構(gòu)的捐

不得扣除

性捐贈(zèng)贈(zèng)

講義編號(hào)N0DE01188900070400000101：針對(duì)本講義提問］

【（2014年）?單選題】2013年度，某企業(yè)通過市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100

萬(wàn)元，直接向受災(zāi)小學(xué)捐款20萬(wàn)元，兩筆捐款均在營(yíng)業(yè)外支出中列支。該企

業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)所

得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。

A.1000B.1020

C.1120D.1070

會(huì)隱藏答案口―

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)通過市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬(wàn)元，屬于公益性捐贈(zèng)支

出，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)

予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。則可以扣除的限額=1000X12%=120（萬(wàn)

元），實(shí)際捐贈(zèng)100萬(wàn)元，可以全額稅前扣除；對(duì)于直接向受災(zāi)小學(xué)的

捐款20萬(wàn)元不得稅前扣除，所以需要納稅調(diào)整20萬(wàn)元。則該企業(yè)2013

年度應(yīng)納稅所得額=1000+20=1020（萬(wàn)元）。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070400000102：針對(duì)本講義提問］

【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)

算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)有（）。

A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈(zèng)

B.納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)

C.納稅人通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)

D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)

%隱藏答案）—

『正確答案』CD

『答案解析』允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)

體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公

益事業(yè)的捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)不可以扣除。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070400000103：針對(duì)本講義提問］

2、租賃費(fèi)

①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣

除；

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資

租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

【例】某企業(yè)自2014年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一

次支付1年租金24萬(wàn)元，則計(jì)入2014年成本費(fèi)用的租金額是多少？

%隱藏答案）—

『答案解析』按照受益期，2014年有8個(gè)月租用該房屋，則計(jì)入2014年

成本費(fèi)用的租金額是24萬(wàn)元!12個(gè)月X8個(gè)月=16（萬(wàn)元）。

［［講義編號(hào)N0DE01188900070400000104：針對(duì)本講義提問］

3、匯兌損失

匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者

進(jìn)行利潤(rùn)分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

4、貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除（2016新增）

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金

的貸款資產(chǎn)余額XK—截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

【提示】金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)

納稅所得額。

【注意】金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央

行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)

風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

［d講義編號(hào)NODEO1188900070400000105：針對(duì)本講義提問］

（四）禁止扣除項(xiàng)目

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

2、企業(yè)所得稅稅款；

3、稅收滯納金；

4、罰金、罰款（行政性罰款）和被沒收財(cái)物的損失；

【提示】不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息、）、

罰款和訴訟費(fèi)。

【解釋】行政性罰款不可稅前扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除。

［J講義編號(hào)N0DE0H88900070400000106：針對(duì)本講義提問］

5、年度利潤(rùn)總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出（非公益性的捐贈(zèng)也不得扣除）；

6、贊助支出：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支

出。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定

的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

［，講義編號(hào)N0DE01188900070400000107：針對(duì)本講義提問］

8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出：

（1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；

（2）企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；

（3）非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

【提示】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得扣除；免稅收

入是國(guó)家對(duì)于特定項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)可以扣除。

［J講義編號(hào)N0DE01188900070400000108：針對(duì)本講義提問］

習(xí)題演練

【（2014年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人的下

列支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的有（）。

A.合理工資薪金總額2.5%以內(nèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)

B.企業(yè)所得稅稅款

C.交通罰款

D.消費(fèi)稅稅款

?隱藏答案一=

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)BC屬于不得在稅前扣除的項(xiàng)目。選項(xiàng)AD可以在稅前

扣除。

［。講義編號(hào)N0DE01188900070400000109：針對(duì)本講義提問］

【（2on年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，

在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。

A.向投資者支付的紅利

B.企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

C.企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)

D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

及隱藏答案|=—

『正確答案』ABCD

『答案解析』在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，選項(xiàng)ABCD均不得在稅前扣除。

講義編號(hào)NODEO1188900070400000