《基于COSO框架的Y公司內(nèi)部控制優(yōu)化研究》11000字（論文）

緒論1.1研究背景及目的在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)和信息飛速發(fā)展的時代，好事不出門惡事行千里，上市公司一旦發(fā)生財務(wù)舞弊或者不良丑聞，也是同樣的效果。無論國內(nèi)還是海外，安然、藍(lán)天、北大荒等舞弊案例成為典型負(fù)面教材，而且隨著經(jīng)濟(jì)的騰飛，財務(wù)造假的案件越發(fā)嚴(yán)重了。不僅手段層出不窮，而且涉事金額越發(fā)驚人。一方面對資本市場造成了干擾，秩序無法維持；另一方面對個人投資者、企業(yè)、機(jī)構(gòu)甚至國家都造成了大額不必要的損失。因此，本文將以Y公司為例，對該公司內(nèi)部制度進(jìn)行科學(xué)剖析，有針對性地研究相應(yīng)問題，并為以后公司長遠(yuǎn)發(fā)展提出建議。1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1國外文獻(xiàn)綜述關(guān)于內(nèi)部控制的研究，國外已經(jīng)進(jìn)行了很長時間，在理論與實(shí)踐方面都有很大的突破，并在國際舞臺上展現(xiàn)了成熟的研究成果。如，Ashbaughet認(rèn)為，企業(yè)錯報很有可能是脆弱的內(nèi)部控制體系導(dǎo)致的。William調(diào)查發(fā)現(xiàn)，存貨內(nèi)控在企業(yè)運(yùn)營中的角色十分重要，企業(yè)的高效運(yùn)營以及長遠(yuǎn)發(fā)展都依賴于它。Matthew說，企業(yè)需通過加強(qiáng)對存貨業(yè)務(wù)的管理與監(jiān)督，來保證日常的存貨管理活動都能獲得成功。Mioara-RodicaHurloiu（2014）強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制具有十分重要的影響，因?yàn)槠涫莾?nèi)部控制的基礎(chǔ)，其為員工的日常工作提供了良好的氛圍。BenKwame說，內(nèi)部控制制度是否完整和是否真正落實(shí)，受到董事會的獨(dú)立性的直接影響，并由此來影響企業(yè)運(yùn)營水平和風(fēng)險防御能力。Loan（2016）內(nèi)部控制能規(guī)范職員的行為，止舞弊行為的發(fā)生，能隨時檢驗(yàn)公司在內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險以及薄弱的環(huán)節(jié)，并及時糾正，從而提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。Tangirala和Suryakanthi（2019）認(rèn)為，規(guī)模小的企業(yè)針對內(nèi)部控制制度的設(shè)計不規(guī)范，也會成為企業(yè)發(fā)展壯大路上的絆腳石，給企業(yè)帶來持續(xù)性的負(fù)面影響。1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述李英紅（2020）的研究認(rèn)為隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,中小企業(yè)的數(shù)量不斷增加,使其所面臨的市場競爭不斷加劇.而大數(shù)據(jù)時代的到來更是充分加劇了中小企業(yè)的競爭,有效的財務(wù)內(nèi)控可以為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)提供必要的保障,大數(shù)據(jù)背景下中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控所面臨的問題不斷增多。許建軍（2021）認(rèn)為近年來,隨著我國社會快速發(fā)展以及城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)程的日益加快,人民對居住需求日益提高,我國房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)高速發(fā)展,對促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,拉動經(jīng)濟(jì)增長做出了重要貢獻(xiàn),在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了巨大的作用.同時,由于我國的特殊國情,房地產(chǎn)行業(yè)起步較晚,房地產(chǎn)企業(yè)良莠不齊,經(jīng)營管理水平差異較大,給房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展帶來巨大的挑戰(zhàn)與風(fēng)險.房地產(chǎn)企業(yè)如何有序健康的發(fā)展,企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制是非常關(guān)鍵的一環(huán)。他的研究分析了現(xiàn)階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險,以及稅務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性和意義。顏莉等（2019）以華為公司作為案例研究對象，發(fā)現(xiàn)避免風(fēng)險、增強(qiáng)創(chuàng)新能力、提升內(nèi)部控制的有效性，需通過改善績效考核制度、優(yōu)化管理控制制度來實(shí)現(xiàn)。1.3研究方法首先，案例研究法?；趯?yīng)的理論知識，對Y公司每一年的財務(wù)數(shù)據(jù)展開了進(jìn)一步的研究，以便全面的分析集團(tuán)內(nèi)部控制框架的狀況和內(nèi)部控制失效的緣由，并主張去完善的內(nèi)部控制框架。其次，文獻(xiàn)研究法。此篇本章主要由規(guī)范的研究手段翻閱國內(nèi)外對應(yīng)的文獻(xiàn)?？偨Y(jié)他們最后的研究成果，對其展開篩選，并分析COSO框架以及內(nèi)部審計，以深刻的闡明此篇本章中的研究問題，并將總結(jié)的觀點(diǎn)應(yīng)用于對應(yīng)的分析上。1.4研究內(nèi)容第一部分，緒論。按順序概述了研究背景和目的、國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述、研究方法和研究內(nèi)容等。第二部分是關(guān)聯(lián)理論與論述。首先解釋了內(nèi)部管理的概念與特點(diǎn)，然后概述了內(nèi)部管理的主要內(nèi)容。第三部分是概述了Y公司及內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)狀況。第四部分，分析了Y公司內(nèi)部控制上的問題。首先根據(jù)迪博指數(shù)對Y公司內(nèi)部控制環(huán)境作出評價。然后根據(jù)COSO框架的五個主要內(nèi)容從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督等方面分析Y公司的內(nèi)部控制。第五部分，優(yōu)化內(nèi)部控制計劃。從組織保證、制度保證、人員保證、技術(shù)保證、監(jiān)督保證、內(nèi)審評價等方面為Y公司內(nèi)部控制給出對應(yīng)的優(yōu)化建議。第六部分，結(jié)語并提出相應(yīng)的建議。1.5研究技術(shù)路線圖1-1技術(shù)路線圖

2相關(guān)理論概念2.1內(nèi)部控制的定義及特征2.1.1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制（InternalControl）的本質(zhì)上是一種體制建設(shè)，主要發(fā)生在經(jīng)濟(jì)單位或有關(guān)組織的經(jīng)濟(jì)活動中。在公司里，基于一系列的手段與舉措，例如自我適應(yīng)、約束、策劃、評估以及控制，來確保公司經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。借由相關(guān)措施來保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、把握各項(xiàng)風(fēng)險因素、保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。其實(shí)施的主體上到董事會管理層，下至普通員工基層群眾[9]。2.1.2內(nèi)部控制特征全面性：內(nèi)部控制要參與企業(yè)組織的一切經(jīng)濟(jì)管理活動。日常性：控制活動的范圍圍繞著企業(yè)日常管理活動進(jìn)行，內(nèi)部控制不是間斷性和突擊性的工作。潛在性：不同的管理方式和業(yè)務(wù)模式的運(yùn)用與潛在的控制意識和控制方法密不可分。相互關(guān)系:公司內(nèi)部的每一項(xiàng)控制活動都是互相關(guān)聯(lián)的，相互制約，相互影響。2.2內(nèi)部控制的要素論文運(yùn)用了COSO框架，它涵蓋了五個主要內(nèi)容:風(fēng)險預(yù)測、內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制活動、信息與交流和督促。他們依賴于管理人員如何管理業(yè)務(wù)，并且與管理流程自身相結(jié)合。內(nèi)部環(huán)境是指影響企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，它包含企業(yè)現(xiàn)行的人力資源管理體系、管理層正確的權(quán)利劃分方式等。風(fēng)險評估是指對企業(yè)存在的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險進(jìn)行評估，并采取手段進(jìn)行應(yīng)對?？刂苹顒邮侵钙髽I(yè)制定的制度，包括授權(quán)、復(fù)核、定期盤點(diǎn)、分期核對等程序。目的是確保企業(yè)風(fēng)險識別體系的有效運(yùn)行。信息與溝通是指對于內(nèi)部控制所產(chǎn)生的各項(xiàng)信息，企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行整理、傳達(dá)并評價的過程。監(jiān)督是指企業(yè)的董事會、管理層、財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行成果進(jìn)行自行的內(nèi)部檢查和監(jiān)督，進(jìn)而確保企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營[10]。2.3內(nèi)部控制的理論2.3.1委托代理理論代理關(guān)系是在社會化大生產(chǎn)環(huán)境下，由于各種限制，業(yè)主一定要將輔助任務(wù)委托給他人而形成的雇傭關(guān)系。委托代理關(guān)系保障了職務(wù)的專業(yè)性以及高效性，可同時因?yàn)槔婕m紛，代理關(guān)系中兩者的目的以及行為出現(xiàn)了糾紛。內(nèi)部管理是一種平衡委托人和受托人間的利益糾紛并保障兩者的權(quán)利和義務(wù)得到有效實(shí)施的制度。內(nèi)部控制可以有效處理社會分工對委托代理關(guān)系形成的脅迫，調(diào)整和均衡委托人和代理人間的權(quán)利和義務(wù)配置，更好地完成專業(yè)性工作，顯著加強(qiáng)生產(chǎn)效率。2.3.2信息不對稱理論持有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的解體致使持有者與經(jīng)營者間的信息不對稱。實(shí)例說明，與持有者和其余相關(guān)利益人比較，管理者在企業(yè)實(shí)際運(yùn)作的各個方面都處于信息的主導(dǎo)地位。對于這種由于市場位置不同而造成的信息不平衡，我們稱之為無效信息結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制作為一種約束機(jī)制，具有約束、平衡和補(bǔ)救的作用。內(nèi)部控制在建立各類人員信息共享秩序、平衡雙方關(guān)系方面發(fā)揮著重要作用。2.3.3不完全契約理論不完全契約理論可以表示為:由于企業(yè)的接收和發(fā)送端口不是通用的，企業(yè)需要建立一個系統(tǒng)或協(xié)議來保證信息發(fā)送和接收的平等地位。然而，人的不可控性和環(huán)境的復(fù)雜性導(dǎo)致了系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)中信息的不可控性。不完全契約理論解釋了企業(yè)為什么需要建立和不斷優(yōu)化內(nèi)部控制。所有者和經(jīng)營者的不同身份導(dǎo)致了不同數(shù)量的信息。因此，企業(yè)需要內(nèi)部控制機(jī)制來平衡代理，防止其他利益相關(guān)者的利益受到侵害。社會經(jīng)濟(jì)中的一切行為都不可避免地具有契約關(guān)系，但由于契約不能涵蓋所有的信息和條款，一旦外部環(huán)境發(fā)生不可預(yù)測的變化，契約雙方就會不一致地維護(hù)自己的利益，從而影響或破壞契約行為。這種具有一定缺陷的合同也稱為不完全合同。為使雙方在各種情況下達(dá)成共識，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展，需要建立一個補(bǔ)充機(jī)制。

3Y公司概況及內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.1公司概況Y公司采用輕資產(chǎn)經(jīng)營模式。大量產(chǎn)品通過勞務(wù)外包，通過自身的核心競爭力和品牌效應(yīng)，降低了運(yùn)營的成本，減少了企業(yè)在擴(kuò)張發(fā)展的資金占用。與此同時，Y公司注重人才孵化，提高本單位員工的競爭力，使得Y公司在高端市場上繼續(xù)獲得較高的利潤。2014年12月31日，Y公司的股本為3億。通過收購，Y公司在市場上取得了成功，并成功上升。Y公司為實(shí)現(xiàn)高盈利，以及業(yè)績承諾而借殼上市。但是，Y公司最后還是沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，偽造了73%的利潤。2017年，由于其存在大額的跨國交易，證監(jiān)會對Y公司進(jìn)行了查處，發(fā)現(xiàn)2015—2016年之間，Y公司通過造假欺詐的方式，獲得利潤2.6億元[11]。2018年7月，Y公司被迫退市。到2020年，它被重新上市并更名。3.2Y公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析此篇文章將COSO框架:風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督和該公司的內(nèi)部控制目前現(xiàn)狀相結(jié)合進(jìn)行分析。3.2.1內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀（1）組織架構(gòu)為了配合公司的戰(zhàn)略布局，滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，Y公司結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立了較為完善的職能機(jī)構(gòu)，包括董事長領(lǐng)導(dǎo)的總經(jīng)理辦公室、投融資部、財務(wù)部、招標(biāo)部、設(shè)計部、采購部、人力資源部、行政部、市場部、工程部等，以及業(yè)務(wù)職能部門。按照法律法規(guī)和《公司章程》的規(guī)定，明確分工，健全職能，對分支機(jī)構(gòu)、子公司的經(jīng)營、資金、人事、財務(wù)等主要方面進(jìn)行必要的監(jiān)督。（2）子公司管理在子公司的管理上，Y公司相對實(shí)行了一套嚴(yán)格的管控制度，公司所有部門對子公司的經(jīng)營管理展開監(jiān)督、服務(wù)以及指引，在治理公司、財務(wù)管理、信息公布、對外保障等維度執(zhí)行高效管控。子公司的高層領(lǐng)導(dǎo)人員由本公司任命，直接參與其具體業(yè)務(wù)的管理。子公司的重大事項(xiàng)需要按照規(guī)定報公司審查，以確保公司對各子公司的有效管理和控制。（3）企業(yè)文化Y公司用質(zhì)量與特色創(chuàng)造百年品牌賦予公司的美好前景，用真誠、協(xié)作、互利、發(fā)展、尊重當(dāng)做經(jīng)營理念，用客戶打造更高品質(zhì)的品牌為經(jīng)營使命，以執(zhí)行力為競爭力，作為公司的經(jīng)營理念，將利益兼顧、技術(shù)發(fā)達(dá)、可持續(xù)營業(yè)、造福社會為企業(yè)宗旨[14]。3.2.2風(fēng)險評估現(xiàn)狀風(fēng)險評估是根源控制，是關(guān)口前移。Y公司一直密切關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，重視市場的敏感度，增強(qiáng)了對政策和市場風(fēng)險的反應(yīng)能力。Y公司按照既定的控制目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的不同階段和發(fā)展?fàn)顩r，對企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，并對其進(jìn)行了風(fēng)險評估，并對其進(jìn)行了動態(tài)的識別與分析，并對其進(jìn)行了相應(yīng)的風(fēng)險處理。但公司面對出現(xiàn)的風(fēng)險時，并未采取相應(yīng)的措施。在實(shí)際應(yīng)用時，有些制度沒能做到規(guī)范化的控制。3.2.3控制活動現(xiàn)狀（1）不相容職務(wù)分離控制Y公司遵循內(nèi)部審計程序的前提條件，在安置崗位全方位的思考崗位不適配，科學(xué)建設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理分配職能以及作用。建立了內(nèi)部制衡機(jī)制，各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互制約。但在企業(yè)實(shí)務(wù)中，也普遍存在人員兼任多個職務(wù)問題，具體表現(xiàn)為：公司董事長又擔(dān)任總經(jīng)理，公司董事會直接負(fù)責(zé)公司下層權(quán)力負(fù)責(zé)人等等。（2）預(yù)算控制Y公司實(shí)施了全方位的預(yù)算管理制度，蘊(yùn)含著預(yù)算的定編、實(shí)踐、解析、審核等。Y公司將經(jīng)營成果、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、對外投資等經(jīng)營指標(biāo)和項(xiàng)目等都納入預(yù)算管理中，并將其與預(yù)算的實(shí)際情況進(jìn)行比較和分析，以找出其中的差距和原因。但在實(shí)際的預(yù)算控制體系中，沒有系統(tǒng)明確的預(yù)算控制，在預(yù)算流程和標(biāo)準(zhǔn)上不夠標(biāo)準(zhǔn)化。（3）財產(chǎn)保護(hù)控制Y公司設(shè)立了一套資產(chǎn)管理制度，對財產(chǎn)、物料進(jìn)行定期盤點(diǎn)、財產(chǎn)記錄、帳實(shí)核對，并對公司經(jīng)營性資產(chǎn)的租賃和經(jīng)營情況進(jìn)行記錄，并定期進(jìn)行追蹤。此外，公司還定期核對應(yīng)收賬款、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，并遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t合理計提資產(chǎn)減值籌備，以確保資產(chǎn)保值增值完整安全。3.2.4信息溝通現(xiàn)狀Y在管理層和董事會之間設(shè)置了定時與隨機(jī)的信息交流系統(tǒng)，推動了內(nèi)部控制的有效實(shí)施。在內(nèi)部信息交流領(lǐng)域，Y設(shè)置了有效的信息交流系統(tǒng)，每星期定期進(jìn)行高層例會，每年進(jìn)行兩次工作例會，每年年底進(jìn)行員工例會以及經(jīng)驗(yàn)交流會；并且，經(jīng)理們隨時可能進(jìn)行辦公會議以及職員討論會。Y還開發(fā)了信息管理機(jī)制，例如“OA管理系統(tǒng)”。關(guān)于對外信息的公布，公司內(nèi)部OA網(wǎng)絡(luò)的主要節(jié)目以及公司外網(wǎng)的任何信息公布(涵蓋公司新聞節(jié)目等)都要經(jīng)過經(jīng)理室專職人員的評估后才能發(fā)布。在對外信息交流上，公司擬定了《重大事項(xiàng)內(nèi)部報告制度》、《信息披露事務(wù)管理制度》、《投資者關(guān)系管理制度》。該公司創(chuàng)建了較為有效的信息互通以及反饋平臺，信息系統(tǒng)內(nèi)部控制兼?zhèn)淞讼鄳?yīng)的完整性、合理性和有效性。3.2.5內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀Y制定了多方面的內(nèi)部督促和審查制度。監(jiān)事會遵循《公司章程》、《監(jiān)事會議事規(guī)則》及其他相干規(guī)定，對公司董事、經(jīng)理及其余高管人員遵循規(guī)定實(shí)施職責(zé)情況的監(jiān)督。公司董事們創(chuàng)設(shè)與推行內(nèi)部控制，管理層應(yīng)組織與指導(dǎo)內(nèi)部控制的平時工作；董事會審計人員會擔(dān)負(fù)審查以及監(jiān)督內(nèi)部控制的設(shè)置以及有效實(shí)行；內(nèi)部審計部門監(jiān)督檢查企業(yè)及其附屬單位內(nèi)部控制制度的健全性以及有效性，并對整個企業(yè)及其附屬公司的內(nèi)部控制制度展開自我評估，并提出修改和改進(jìn)建議。同時，公司通過績效考核控制對職員的勞動展開了督促與管理。該公司在公司作出裁決、推行、監(jiān)察等各個環(huán)節(jié)上都建立了完善的制度，涵蓋了公司及其下屬的所有業(yè)務(wù)和事務(wù)，以及與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險水平等各個方面。

4Y公司內(nèi)部控制問題分析4.1內(nèi)部環(huán)境方面存在的問題COSO框架內(nèi)部環(huán)境原則包括誠信與道德觀、董事會職能、人力資源管理、文化建設(shè)等。4.1.1誠信與道德觀缺失為公司的可持續(xù)發(fā)展，Y公司制訂了公司文化，核心價值觀和使命。Y公司自成立以來，建立了以“綠色、環(huán)保、科技、智能”為公司價值觀的公司文化體系。然而，Y公司的核心價值觀只注重員工執(zhí)行力的培養(yǎng)。管理層不了解公司的內(nèi)控，就無法及時彌補(bǔ)出現(xiàn)的問題。4.1.2董事會權(quán)力集中Y董事高管任職情況如下，由此可見，陸勇不僅是該公司的董事長，還是總經(jīng)理。公司董事會直接負(fù)責(zé)公司下層權(quán)力負(fù)責(zé)人，權(quán)力集中在最高管理層，在實(shí)施內(nèi)部控制體制時，不受審計委員會監(jiān)督，由于沒有明確的職責(zé)分工機(jī)制，不利于考核也不利于相互制約。而作為非財務(wù)專業(yè)人員，董事會往往不能對公司的財務(wù)情況有很好地把握和預(yù)測，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的專業(yè)人員在進(jìn)行具體的財務(wù)工作時，信息傳遞的路線較長。在忽視內(nèi)部控制建設(shè)的情況下，雖然企業(yè)建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但更多情況下，這些制度都不能適應(yīng)目前企業(yè)的自身的財務(wù)管理。表1：Y公司高管任職情況序號姓名性別年齡學(xué)歷職務(wù)1陸永男47碩士董事長、總經(jīng)理2褚艷玲女43本科董事3顧彤莉女41本科董事、財務(wù)總監(jiān)4李東明男51專科董事長、副總經(jīng)理5陳建輝男34本科董事、副總經(jīng)理6劉元玲女43大專董事7涂振連男45碩士獨(dú)立董事8趙阿平男49碩士獨(dú)立董事9單少芳女52碩士獨(dú)立董事10施秒芳女54大專監(jiān)事會主席數(shù)據(jù)資料來源：Y公司2020年度報表4.1.3人力資源管理戰(zhàn)略不夠全面當(dāng)前Y公司人力資源結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)部門管理人員沒有相對于的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、不能充分發(fā)揮各個戰(zhàn)略的實(shí)際功能。Y公司雖然建立了內(nèi)部審計與監(jiān)督機(jī)制，但在實(shí)際工作中會計的管理工作都交由財務(wù)會計完成，并且對工作的執(zhí)行情況也由財務(wù)人員進(jìn)行評價。Y公司沒有從全局考慮建立起符合未來企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源隊(duì)伍。在進(jìn)入企業(yè)之后的工作，企業(yè)沒有相應(yīng)的考核機(jī)制，進(jìn)行考核之后，對考核結(jié)果評價方法不科學(xué)合理，這會導(dǎo)致大量真正有技術(shù)有能力的人才在他的崗位上沒有機(jī)會實(shí)施才干，可能也會導(dǎo)致人才的流失。Y公司僅根據(jù)當(dāng)前的短缺情況來進(jìn)行招聘，過度重視技術(shù)人員的招聘與培訓(xùn)，忽視了在信息高速發(fā)展的時代，相關(guān)財務(wù)管理制度不斷更新與改變，財務(wù)人員沒有不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論與運(yùn)用是不行的。4.1.4文化建設(shè)只停留在表面Y公司的高層管理人員文化素質(zhì)并不高，在制定公司戰(zhàn)略時具有主觀性，片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展，忽視了企業(yè)的文化建設(shè)。在日常經(jīng)營管理中沒有營造相對應(yīng)的文化氛圍。企業(yè)重視經(jīng)濟(jì)利益，忽視了凝聚力以及團(tuán)隊(duì)合作的精神對企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造的機(jī)會和可能性，在這種模式下內(nèi)部控制體系可能難以得到有效實(shí)施。4.2風(fēng)險評估方面存在的問題4.2.1財務(wù)報告存在的問題由眾華審計事務(wù)所披露的《內(nèi)部控制鑒證報告》中顯示了Y公司串聯(lián)舞弊的財務(wù)信息，Y公司的產(chǎn)品出入庫的控制不統(tǒng)一，合同中存在不標(biāo)注理由的變更分類、單據(jù)并不進(jìn)行編號，這些都不符合標(biāo)準(zhǔn)。并且Y公司的員工大額借款較多，這種異常情況屬于內(nèi)部控制缺陷，并未執(zhí)行有效程序進(jìn)行解決。在內(nèi)部監(jiān)督信息披露方面，公司并沒有明確披露程序、時間及披露的責(zé)任劃分，由于部分監(jiān)督由企業(yè)的財務(wù)人員來實(shí)施，所以監(jiān)督結(jié)果的準(zhǔn)確性是有待商榷的。4.2.2風(fēng)險管理制度不完善《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的規(guī)范的要求并沒能建立健全，使得Y公司與當(dāng)前行業(yè)發(fā)展趨勢和國家政策不能完全貼合，在實(shí)際應(yīng)用時，有些制度沒能做到規(guī)范化的控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制框架不夠全面和完整。Y公司未落實(shí)風(fēng)險管理崗位責(zé)任制，崗位之間權(quán)責(zé)不清，對公司管理不科學(xué)。無法使財務(wù)管理責(zé)任到人，對財務(wù)工作具有一定的約束力，保障不了風(fēng)險管理體系在實(shí)施中的規(guī)范化和規(guī)范化。4.3控制活動方面存在的問題Y公司在控制活動方面主要存在以下問題：第一在授權(quán)控制下，各部門、各崗位的審批權(quán)限混亂，業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員的授權(quán)范圍經(jīng)常發(fā)生臨時性的變化。第二財務(wù)保護(hù)制度不完善，沒有權(quán)限的相關(guān)人員也直接擁有對財產(chǎn)實(shí)物的接觸和處置，無法確保資產(chǎn)的完整性和安全性；第三沒有系統(tǒng)明確的預(yù)算控制，在預(yù)算流程和標(biāo)準(zhǔn)上不夠標(biāo)準(zhǔn)化。第四內(nèi)部報告未能嚴(yán)格落實(shí)到實(shí)處。Y公司采用用友ERP作為財務(wù)信息系統(tǒng)。財務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)收集所有的原始憑證，準(zhǔn)確設(shè)置所有的會計賬戶，并通過專業(yè)化信息團(tuán)隊(duì)對信息系統(tǒng)進(jìn)行控制管理。Y公司的財務(wù)信息系統(tǒng)管理權(quán)限集中在少數(shù)人手中，信息系統(tǒng)更新不夠及時，使得這種管理模式不可靠，也并不能應(yīng)對各種矛盾。因此，Y公司控制活動存在缺陷，這一缺陷很可能會給企業(yè)運(yùn)行效率帶來不利。在通過上海桂良等客戶將資金以銷售款名義轉(zhuǎn)回以虛假采購方式將資金轉(zhuǎn)入其控制的上海遠(yuǎn)盼的在通過上海桂良等客戶將資金以銷售款名義轉(zhuǎn)回以虛假采購方式將資金轉(zhuǎn)入其控制的上海遠(yuǎn)盼的圖4-1Y公司虛構(gòu)的資金循環(huán)4.4信息溝通方面存在的問題在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，由于近年來Y公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不斷增多，對企業(yè)信息化的要求也在不斷增強(qiáng)。Y公司沒有完整的會計信息系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)在收集歸納信息，和外界的顧客、供應(yīng)商、經(jīng)銷商等重要信息的交換溝通，不能夠幫助最高管理層及時把握市場變化把握應(yīng)該承擔(dān)的決策信息，并且企業(yè)通過信息系統(tǒng)企業(yè)能夠獲取動態(tài)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息，及時做出準(zhǔn)確合理地決策和戰(zhàn)略管理。Y公司的信息溝通要借助業(yè)務(wù)部門、職能部門上傳到總經(jīng)理，再向上傳遞給董事會，董事會匯總得到有效的信息交給董事長。正確的信息溝通模式要充分考慮各環(huán)節(jié)的執(zhí)行效率，滿足橫向和縱向溝通的要求，進(jìn)而保證戰(zhàn)略的有效實(shí)施。4.5內(nèi)部監(jiān)督方面存在的問題Y公司建立了內(nèi)部審計與監(jiān)督機(jī)制，但在實(shí)際工作中會計的管理工作由財務(wù)會計完成，沒有根據(jù)實(shí)際問題做出相應(yīng)調(diào)整，并且對工作的執(zhí)行監(jiān)督情況也由財務(wù)人員進(jìn)行評價。這種內(nèi)部監(jiān)督缺乏合理性，會影響內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的運(yùn)行效果。

5Y公司內(nèi)部控制的優(yōu)化方案此篇文章基于分析了Y內(nèi)部控制存在的問題，提出下面一系列建議，以優(yōu)化公司的內(nèi)部控制制度。5.1完善法人治理結(jié)構(gòu)企業(yè)的組織模式并非一成不變的，在執(zhí)行時根據(jù)經(jīng)營的效果和效率，及時改變。陸永既擔(dān)任董事長也擔(dān)任了Y公司的總經(jīng)理，導(dǎo)致其公司監(jiān)督制度的不可控，高層權(quán)力過于重疊，為Y公司舞弊提供了可乘之機(jī)。因此，董事會應(yīng)將董事長和總經(jīng)理的職責(zé)進(jìn)行分離，確保Y公司的監(jiān)督職能的有效執(zhí)行。組織保障需要預(yù)前、事中、事后同步進(jìn)行。在執(zhí)行中，內(nèi)部控制制度要有背后的監(jiān)督機(jī)制作支撐，在保證各個執(zhí)行階段的目標(biāo)都能夠及時達(dá)成，全體的內(nèi)部控制流程只是一個大致的一個方向，具體部門在進(jìn)行執(zhí)行時，管理人員應(yīng)該根據(jù)部門的實(shí)際需要和人員情況及時調(diào)整，制定本部門的工作安排，并確保在不同的執(zhí)行階段，任務(wù)實(shí)施時都能夠通知到各部門相關(guān)工作人員。5.2建立內(nèi)部控制評價體系內(nèi)部控制評價體系的建立是為了達(dá)到企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，使得風(fēng)險發(fā)生的可能性降為最低，要提高業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行效率，以便更好的達(dá)成內(nèi)部控制的目的。內(nèi)控評價體制的建立應(yīng)遵守綜合性和重要性原則基礎(chǔ)，進(jìn)而對危險評估的內(nèi)控進(jìn)行綜合分析。在評價過后，對于評價報告中存在的不足和問題，相關(guān)財務(wù)人員應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制框架為參照物企業(yè)的實(shí)際需要做出決策判斷，在判斷問題時，要及時向上級反饋。企業(yè)內(nèi)部控制部門要明確控制范圍，確定是否在每一個環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否都有制度保障。合理的內(nèi)部控制制度需要經(jīng)過專業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行判斷評價，并經(jīng)過評價工作組進(jìn)行科學(xué)評估。5.3提高內(nèi)部控制組織人員素質(zhì)由于Y公司財務(wù)人員缺乏良好的職業(yè)道德，誠實(shí)守信意識淡薄，使得Y公司發(fā)生了舞弊行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，完整梳理內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)，將職責(zé)落實(shí)到人。公司在招聘公司內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)人員時，對專業(yè)人員的人員素質(zhì)、專業(yè)技能要重點(diǎn)審核。完成上崗培訓(xùn)后，企業(yè)要時常對專業(yè)人員進(jìn)行科學(xué)的考核，使之滿足管理活動的需要，將不同的技能人員分配到適合的崗位中，做到獎懲分明，要確保崗位輪換時間的合理性。對財務(wù)人員定期組織內(nèi)部交流和外部培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷提升在崗人員的職業(yè)技能，通過學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論，將其應(yīng)用于管理工作中，為內(nèi)部控制制度的科學(xué)實(shí)施提供保證。5.4建立信息系統(tǒng)維護(hù)機(jī)制當(dāng)企業(yè)目前所使用的管理系統(tǒng)已經(jīng)滿足不了日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量，公司在挑選新的會計信息管理系統(tǒng)時，應(yīng)當(dāng)確保會計信息系統(tǒng)包括企業(yè)所有的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在記錄過程中，要有相關(guān)人員對信息系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)和結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證，確保信息系統(tǒng)維護(hù)機(jī)制滿足內(nèi)部控制制度的質(zhì)量要求。Y公司風(fēng)險評估的主要問題在于量化評估風(fēng)險損失時，沒有設(shè)定包含所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素的目標(biāo)，這使得企業(yè)的信息安全可能受到威脅。因此，企業(yè)面對潛在的風(fēng)險、損失時，要確定風(fēng)險概念，保證風(fēng)險評估程序在設(shè)計上的可操作性，最終采取正確的防范措施。Y公司應(yīng)建立細(xì)致且科學(xué)的風(fēng)險識別分析程序的流程圖。上下級之間建立明確的職責(zé)管理機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，首先企業(yè)應(yīng)就自身情況建立起風(fēng)險計劃。第二識別所有潛在的風(fēng)險因素，通過一系列的內(nèi)控測試，估計可能出現(xiàn)的內(nèi)控點(diǎn)與風(fēng)險點(diǎn)，以降低財務(wù)舞弊發(fā)生的概率。第三進(jìn)行內(nèi)控的評價，確定風(fēng)險等級。第四，對缺陷進(jìn)行處理，規(guī)避帶來的后果。最后進(jìn)行內(nèi)控的監(jiān)測與檢查，對企業(yè)自身的內(nèi)控框架進(jìn)行優(yōu)化，并持續(xù)監(jiān)測將來可能會發(fā)生的風(fēng)險。5.5創(chuàng)新內(nèi)部控制監(jiān)督方式隨著建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，Y公司的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不再滿足當(dāng)前發(fā)展的需要，可以通過分工協(xié)作理念，將內(nèi)部控制的多環(huán)節(jié)的多環(huán)節(jié)的工作分?jǐn)偟矫總€具體的人員上，建立健全對上階段工作的監(jiān)督。減少舞弊情況的發(fā)生，通過將這種相互監(jiān)督貫穿于整個內(nèi)部控制體系的全面實(shí)施，可以使監(jiān)督活動的運(yùn)作更加有效，從而能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題。所有的職位負(fù)責(zé)人要持續(xù)的對執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，排除掉不利因素。公司內(nèi)部監(jiān)督完成后，還應(yīng)對財務(wù)活動進(jìn)行審計，提升會計管理活動的透明度。通過內(nèi)審，高層掌握了風(fēng)險管理的主動權(quán)，有利于制定新的內(nèi)控方案。風(fēng)險管理決策的實(shí)施也可以通過審計程序進(jìn)行評價，有助于減少未考慮的問題，達(dá)到預(yù)期目的。6結(jié)語6.1研究結(jié)論本文通過對Y公司財務(wù)狀況的比較分析，發(fā)現(xiàn)Y公司內(nèi)部控制體系存在的問題：一是董事會不獨(dú)立于管理層，組織結(jié)構(gòu)不平衡，人員管理不合理。其次，Y公司的風(fēng)險評估程序沒有根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整。再次，Y公司對管理信息系統(tǒng)的風(fēng)險控制沒有認(rèn)知。導(dǎo)致其信息溝通失效。最后，董事會未及時履行其監(jiān)督職責(zé)，導(dǎo)致無法監(jiān)督內(nèi)部控制的制定和實(shí)施。監(jiān)督表面化，內(nèi)部審計無效。綜上所述，本論文根據(jù)科學(xué)分析后得出優(yōu)化改進(jìn)對策：第一是對Y公司的組織結(jié)構(gòu)大刀闊斧地進(jìn)行改革，將管理層與治理層分開。同時，人力資源管理必須得到重視，提高員工專業(yè)和道德雙素養(yǎng)的提升。企業(yè)文化也需要進(jìn)行宣傳和提升，提高風(fēng)險管理意識。其次，完善風(fēng)險識別體系，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警能力。第三，提高信息溝通的質(zhì)量，構(gòu)建新型的信息交流機(jī)制。第四，健全公司監(jiān)控制度，適時進(jìn)行內(nèi)部控制評估，能夠提高內(nèi)部控制的系統(tǒng)性，并持續(xù)改善。6.2研究不足本文是對Y公司展開分析和研究，而Y公司是一家采用輕資產(chǎn)經(jīng)營模式的公司，具有鮮明的特征，因此所得出的研究結(jié)論未必對其它行業(yè)的公司適用。此外，由于本人學(xué)術(shù)水平有限，對Y公司財務(wù)數(shù)據(jù)未能進(jìn)行進(jìn)一步的挖掘，對信息溝通現(xiàn)狀的調(diào)查也不徹底，因此沒能得到更多有利于公司發(fā)展的信息，今后還需在工作實(shí)踐中做出進(jìn)一步研究和完善。6.3研究展望我國的許多企業(yè)都未有系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，部分有完整制度的企業(yè)，卻不能將制度有效推行。例如本文研究的Y公司，在內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施方面就存在問題。反觀在全球范圍名列前茅的企業(yè)都是有著一套契合自身發(fā)展的、完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且這些制度都能夠得到有效實(shí)施。因此，企業(yè)一定要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷地完善，以此來防御各種風(fēng)險，提升競爭力，成為同行業(yè)的佼佼者。因此，Y公司應(yīng)該不斷完善優(yōu)化內(nèi)部控制，提升風(fēng)險識別及控制能力，提升綜合實(shí)力，適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境。參考文獻(xiàn)[1]ChaudhryGhafran,NoelO’Sullivan.Theimpactofauditcommitteeexpertiseonauditquality:EvidencefromUKauditfees[J].TheBritishAccountingReview,2017(6):1-5.[2]LingLeiLisic,Sabatino(Dino)Silveri,YanhengSong,KunWang.AccountingfraudauditingandtheroleofgovernmentsanctionsinChina[J].JournalofBusinessResearch,2015(6):5-9.[3]QingchuanHou.PerformanceCommitmentsofControllingShareholdersandEarningsManagementlink[J].ContempAccountRes,2015(3):12-19.[4]Braun.ReviewoftheContr