《基礎(chǔ)會計》 課件 工作領(lǐng)域二 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

工作領(lǐng)域二企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算工作任務(wù)一企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述工作任務(wù)二籌資過程業(yè)務(wù)的核算工作任務(wù)三供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算工作任務(wù)四生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算工作任務(wù)五銷售過程業(yè)務(wù)的核算工作任務(wù)六財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算目錄企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述PART01一、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程概述制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可概括為：①籌資過程業(yè)務(wù)；②供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；③生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；④產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；⑤財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。資金運動的情況二、商品流通企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程概述

與制造業(yè)企業(yè)相比較，商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動具有以下三個特點。（1）經(jīng)濟(jì)活動的主要內(nèi)容是商品的購銷活動。（2）商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中所占比重較大，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點。（3）企業(yè)營運資金運動的基本軌跡是“貨幣—商品一貨幣”，主要形式是貨幣與商品的相互轉(zhuǎn)化?；I資過程業(yè)務(wù)的核算PART02一、籌資過程業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識

（一）所有者權(quán)益籌資

所有者權(quán)益籌資是指企業(yè)投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金，是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所享有的剩余權(quán)益。所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。（二）債務(wù)籌資

債務(wù)籌資是指企業(yè)通過向銀行借款等其他負(fù)債籌資方式取得的資金，是企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)部分資產(chǎn)的索償權(quán)，這部分權(quán)益，企業(yè)必須以資產(chǎn)、勞務(wù)或新的負(fù)債來償還。債務(wù)籌資主要包括短期借款、長期借款及結(jié)算形成的負(fù)債等。

二、籌資過程涉及的賬戶

（一）所有者權(quán)益籌資涉及的相關(guān)會計賬戶（二）債務(wù)籌資涉及的相關(guān)會計賬戶實收資本（或股本）資本公積銀行存款短期借款長期借款應(yīng)付利息財務(wù)費用三、籌資過程業(yè)務(wù)的核算

（一）所有者權(quán)益籌資過程的業(yè)務(wù)核算接受非貨幣性資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者投入的貨幣性資產(chǎn)，借記“銀行存款”科目，按其在注冊資本中所占份額貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。接受非貨幣性資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的種類，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占份額貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

（二）債務(wù)籌資過程的業(yè)務(wù)核算短期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)取得短期借款時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)按月預(yù)提利息時，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，待按季實際支付利息時，按已預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”科目，季末按實際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額（即尚未計提的部分），借記“財務(wù)費用”或“在建工程”等科目，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。長期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入長期借款，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目；按照合同利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務(wù)費用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；歸還長期借款時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算PART03一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識

供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是原材料采購成本的確定及固定資產(chǎn)等相關(guān)生產(chǎn)資料入賬價值的確定。（一）原材料及其采購成本的確定原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料等。

（二）固定資產(chǎn)及其初始成本的確定固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)。（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（2）使用壽命超過一個會計年度。（三）固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值之后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)折舊的方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法。STRART二、供應(yīng)過程涉及的賬戶

（一）材料采購涉及的相關(guān)會計賬戶1.“原材料”賬戶2.“材料采購”賬戶3.“材料成本差異”賬戶4.“在途物資”賬戶5.“應(yīng)付賬款”賬戶6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶7.“預(yù)付賬款”賬戶8.“應(yīng)交稅費”賬戶（二）固定資產(chǎn)涉及的相關(guān)會計賬戶1.“在建工程”賬戶2.“工程物資”賬戶3.“固定資產(chǎn)”賬戶4.“累計折舊”賬戶

三、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

（一）材料采購過程的業(yè)務(wù)核算采用實際成本法核算

（1）材料已驗收入庫。如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”“預(yù)付賬款”等科目。

（2）材料尚未驗收入庫。如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目，驗收入庫時再做后續(xù)分錄。采用計劃成本法核算

（1）材料已驗收入庫。如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。（2）材料尚未驗收入庫。如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，待驗收入庫時再做后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

（二）固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的購入

（1）購入不需安裝的設(shè)備。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）購入需要安裝的設(shè)備。購買需要安裝的固定資產(chǎn)，通常是在資產(chǎn)安裝調(diào)試完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后才確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，其資產(chǎn)的初始確認(rèn)價值中包括相關(guān)的安裝調(diào)試費用。企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”賬戶，安裝完成交付使用時，根據(jù)固定資產(chǎn)交付使用明細(xì)表作記賬憑證，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)的折舊

企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發(fā)支出”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算PART04一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識

生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是對生產(chǎn)費用的歸集和分配。生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容主要包括以下五項。（1）生產(chǎn)耗用材料核算。（2）生產(chǎn)過程人工費的核算。（3）其他生產(chǎn)費用的核算。（4）制造費用的歸集與分配。（5）生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)等。

三、會計賬戶的設(shè)置

（一）制造成本與費用成本（制造成本）是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費，主要可分為直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，主要包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用，也稱為期間費用。

（二）成本與費用核算的一般程序（1）歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如原材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用。（2）按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。二、生產(chǎn)過程涉及的賬戶生產(chǎn)成本制造費用應(yīng)付職工薪酬庫存商品

三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

（一）生產(chǎn)消耗材料的核算

生產(chǎn)過程中消耗的材料應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體用途，分別記入有關(guān)費用成本賬戶。生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的原材料，直接記入有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶；車間一般性消耗的原材料，記入“制造費用”賬戶；行政管理部門一般性消耗的原材料，記入“管理費用”賬戶；銷售部門消耗的原材料，記入“銷售費用”賬戶。

（二）人工費用的核算在會計核算中通常需要設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶對人工費組織核算，具體內(nèi)容包括工資和工資附加費，其中工資項目具體包括工資、津貼、補貼和獎金等；工資附加費則包括職工福利、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。

（三）其他相關(guān)費用的核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)活動有關(guān)的其他費用項目繁多，其中一部分直接計入生產(chǎn)費用，另一部分則不能直接計入生產(chǎn)費用，如由制造產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的水電費需要記入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中，而管理部門、銷售部門負(fù)擔(dān)的水電費則分別記入“管理費用”和“銷售費用”等賬戶，與水電費相似的還有租金、保險費、辦公費、差旅費等。

（四）制造費用的分配制造費用是用來反映間接生產(chǎn)費用的賬戶，通常核算由車間一般消耗的材料、車間管理和技術(shù)人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費和修理費以及發(fā)生在車間范圍內(nèi)的其他各項費用，如水電費、辦公費、保險費、差旅費和租金等費用。企業(yè)通常于期末將本期發(fā)生的制造費用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。

（五）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的計算是將生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本，按一定的對象進(jìn)行歸集，然后在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，以計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。在實際工作中需要編制完工產(chǎn)品成本計算單（表）。完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是指產(chǎn)品完工以后，應(yīng)及時驗收入庫，并將本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的借方。銷售過程業(yè)務(wù)的核算PART05一、銷售過程業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識

銷售過程是產(chǎn)品價值實現(xiàn)增值的過程，其主要任務(wù)是將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，同時取得銷售收入，使企業(yè)的生產(chǎn)耗費得到補償。為了順利地將產(chǎn)品銷售出去，還要發(fā)生與產(chǎn)品銷售有關(guān)的一系列費用，如包裝費，廣告費，運輸費，銷售人員的工資、福利等，還要按照國家的有關(guān)規(guī)定計算繳納相關(guān)銷售稅金，如消費稅等。主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費二、銷售過程涉及的賬戶

（一）主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時對實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核算，在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分銷貨款中的收入與增值稅，其中，收入部分記入“主營業(yè)務(wù)收入”的貸方，增值稅部分應(yīng)當(dāng)單獨記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。主營業(yè)務(wù)成本是指已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，企業(yè)可以于銷售產(chǎn)品時同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也可以于期末根據(jù)本月已銷產(chǎn)品數(shù)量與單位成本確定銷售成本后再一并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

（二）其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的核算企業(yè)在銷售過程中會發(fā)生一些商品銷售以外的業(yè)務(wù)，如銷售原材料、出租包裝物等，這些業(yè)務(wù)會產(chǎn)生相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本，這些商品銷售以外的業(yè)務(wù)，稱為其他業(yè)務(wù)，以便與主營業(yè)務(wù)相區(qū)別。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售原材料等其他業(yè)務(wù)時，需要通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩個賬戶分別核算其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入及應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其會計處理與“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”的會計處理類似。

（三）稅金及附加的核算企業(yè)在銷售過程中除了需要按規(guī)定確認(rèn)價外稅，即應(yīng)交增值稅外，還需要計算確認(rèn)應(yīng)交價內(nèi)稅，這些價內(nèi)稅主要包括：消費稅以及按照流轉(zhuǎn)稅為基礎(chǔ)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。企業(yè)在銷售過程中計算確認(rèn)應(yīng)交消費稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”等科目。

（四）銷售費用的核算企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的廣告宣傳費、展覽費、專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資、福利費等銷售費用在“銷售費用”賬戶核算，企業(yè)發(fā)生相關(guān)銷售費用時，借記“銷售費用”科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售費用，貸記“銷售費用”科目。財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算PART06

企業(yè)財務(wù)成果的形成即企業(yè)利潤的形成，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或者虧損。

財務(wù)成果的分配即利潤的分配，企業(yè)實現(xiàn)利潤后，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行分配，通過企業(yè)對凈利潤的分配包括按凈利潤的一定比例提取的法定盈余公積金、任意盈余公積金、向股東分配的股利等。

一、財務(wù)成果形成及分配業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識向股東分配股利計提法定公積金企業(yè)營業(yè)利潤的形成凈利潤的形成對應(yīng)的會計核算利潤總額的形成計提任意公積金財務(wù)成果形成核算的主要內(nèi)容財務(wù)成果分配核算的主要內(nèi)容

（一）利潤的形成

營業(yè)利潤利潤總額凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（二）利潤的分配

1.提取法定盈余公積金公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。

2.提取任意盈余公積金公司從稅后利潤中提取法定公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，可以從稅后利潤中提取任意公積金。3.向投資者分配利潤企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤，在提取法定盈余公積金和任意盈余公積金后，加上（或減去）期初未分配利潤，形成企業(yè)當(dāng)年度可供分配的利潤總額，企業(yè)可根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)形成的決議向投資者派發(fā)現(xiàn)金股利或非現(xiàn)金股利。需要注意的是，公司持有的本公司股份不得分配利潤。01本年利潤02利潤分配0406二、財務(wù)成果形成與分配涉及的賬戶030509盈余公積管理費用投資收益所得稅費用營業(yè)外支出應(yīng)付股利07010208營業(yè)外收入（一）管理費用的核算三、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，應(yīng)借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”“銀行存款”等科目；行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目；行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、企業(yè)研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”“研發(fā)支出”等科目。

（二）投資收益的核算

投資收益的核算是指對企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失的核算。企業(yè)除開展正常的經(jīng)營活動以外，還通過持有其他企業(yè)的股票、債券、基金等其他金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資，以此獲取投資回報。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。

企業(yè)除日常經(jīng)營活動帶來的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入以外，還會發(fā)生許多與日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。營業(yè)外收入，即直接計入當(dāng)期損益的利得，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入，主要包括處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。為了核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶。（三）營業(yè)外收入的核算

企業(yè)除日常經(jīng)營活動所發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等以外，還會發(fā)生許多與日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出，即營業(yè)外支出。營業(yè)外支出，就是直接計入當(dāng)期損益的損失，指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動