2019年注會CPA學習第二輪審計沖刺高頻考點精講重點知識總結全

高頻考點內容講解

高頻考點：審計概念及保證程度

一、審計的概念

財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意

見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。

審計的概念可以從審計的用戶、審計的目的、保證程度、審計的基礎、最終產品這幾個方面來理解:

（-）審計的用戶

?審計的用戶是財務報表的預期使用者。

?審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求。

（二）審計的目的

?審計的目的是改善財務報表的質量或內涵,增強預期使用者對財務報表的信賴程度;

?審計以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

（三）保證程度

?審計的合理保證是一種高水平保證。

?當注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。

?審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

（四）審計的基礎

?審計的基礎是獨立性和專業(yè)性;

?審計由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行:

?注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。

（五）最終產品

?審計的最終產品是審計報告。

?注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表

審計意見。

?審計意見以審計報告的形式予以傳達。

【2014年?單選題】下列相關財務報表審計的說法中，錯誤的是（）。

A.審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求

B.審計的目的是增強財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度

C.審計涉及為財務報表預期使用者利用相關信息提供建議

D.財務報表審計的基礎是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性

「正確答案』C

『答案解析』選項C,審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信

賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為財務報表預期使用者利用相關的信

息提供建議。

【2016年?單選題】下列有關審計業(yè)務的說法中，正確的是（）。

A.審計業(yè)務的最終產品是審計報告和后附財務報表

B.如果不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該項業(yè)務不屬于審計業(yè)務

C.審計的目的是改善財務報表質量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任

D.執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據大多數(shù)是結論性而非說服性的

「正確答案』B

r答案解析J選項A,后附的財務報表是被審計單位負責編制的，并非審計業(yè)務的最終產品；選項

C,審計不能減輕被審計單位管理層對財務報表的責任；選項D,執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據大

多數(shù)是說服性而非結論性的。

二、鑒證業(yè)務

鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象

信息信任程度的業(yè)務。

【教師補充】鑒證業(yè)務與服務業(yè)務

（-）注冊會計師鑒證業(yè)

1.財務報表審計；

2.財務報表審閱；

3.預測性財務信息的審核；

4.歷史財務信息審計與審閱以外的鑒證業(yè)務。

（二）注冊會計師服務業(yè)務

1.對財務信息執(zhí)行商定程序；

2.代編財務信息；

3.稅務代理。

?鑒證業(yè)務需要提供合理保證或有限保證;

?服務業(yè)務無需提供任何程度的保證。

審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務，注冊會計師將審計業(yè)務風險降至審計業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，

以此作為積極方式提出審計意見的基礎。

審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務，注冊會計師將審閱業(yè)務風險降至審閱業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以

此作為消極方式提出審計意見的基礎。

合理保證與有限保證的區(qū)別

務類型

合理保證有限保證

區(qū)（財務報表審計）（財務報表審閱）

?可接受的審閱風險

?可接受的低審計風險

?以消極方式對財務報表

目標?以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見

整體發(fā)表審閱意見

?提供高水平的保證

?提供有意義水平的保證

?證據收集程序受到有意

證據收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、識的限制

證據收集程序

重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等?主要采用詢問和分析程

莊獲取證據

所需證據數(shù)量較至較少

檢查風險較低較高

（審后）財務報表

較直較低

的可信性

提出結論的方式積極方式消極方式

（2015年?單選題）下列有關注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務提供的保證程度的說法中，正確的是（）。

A.鑒證業(yè)務提供高水平保證

B.代編財務信息提供合理保證

C.財務報表審閱提供的有限保證

D.對財務信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證

『正確答案』C

［答案解析』選項A,鑒證業(yè)務也包括審閱業(yè)務，審閱提供的是有限保證；選項BD屬于服務業(yè)務,

服務業(yè)務無需提供任何程度保證。

【2017年?單選題】下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務的是（）。

A.財務報表審計

B.財務報表審閱

C.預測性財務信息審核

D.對財務信息執(zhí)行商定程序

I1正確答案』D

r答案解析』鑒證業(yè)務包括審計、審閱、預測性財務信息審核以及其他鑒證業(yè)務。相關服務包括稅

務代理、代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序等。

【2017年?單選題】下列關于財務報表審計和財務報表審閱的區(qū)別的說法中，錯誤的是（）。

A.財務報表審計所需的審計證據的數(shù)量多于財務報表審閱

B.財務報表審計采用的證據收集程序少于財務報表審閱

C.財務報表審計提供的保證水平高于財務報表審閱

D.財務報表審計提出結論的方式與財務報表審閱不同

『正確答案』B

r答案解析』財務報表審計采用的證據收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、

函證、重新計算、重新執(zhí)行以及分析程序等。財務報表審閱采用的證據收集程序受到有意識的限制，

主要采用詢問和分析程序獲取證據，因此財務報表審計收集證據程序多于財務報表審閱。

高頻考點：審計要素

審計要素包括審計業(yè)務的三方關系人、財務報表、財務報表編制基礎、審計證據和審計報告。

【提示】審計證據和審計報告的內容，分別參見后面相關內容的講解。

—■、三方關系人

審計業(yè)務的三方關系人分別是注冊會計師、責任方（被審計單位管理層）、財務報表預期使用者。

是否存在三方關系是判斷某項業(yè)務是否屬于審計業(yè)務或其他鑒證業(yè)務的重要標準之一。

（-）注冊會計師

注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組

其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。

?注冊會計師對由被審計單位管理層負責的財務報表發(fā)表審計意見，以增強除管理層之外的預期使

用者對財務報表的信賴程度。

?注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供的。

（二）責任方

責任方是指對財務報表負責的組織或人員，即被審計單位管理層。管理層是指對被審計單位經營活

動的執(zhí)行負有經營管理責任的人員。

?被審計單位管理層屬于對財務報表負責的直接責任方。

?管理層也可以是財務報表的預期使用者之一,但不能是唯一的預期使用者。

（三）預期使用者

預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。

?注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，此時，預期使用者主要是指那些與魁

務報表（鑒證對象信息）有重要和共同利益的主要利益相關者。

【重要觀點】

?在某些情況下，管理層和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。

?如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者,那么該業(yè)務不構成一項審計業(yè)務或其他鑒

證業(yè)務。

【準則規(guī)范】

?財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責

任。

?如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經注

冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

【2017年?多選題】下列各項中，屬于審計業(yè)務要素的有（）。

A.財務報表

B.審計證據

C.財務報表編制基礎

D.審計報告

『正確答案』ABCD

F答案解析』審計要素包括審計業(yè)務的三方關系、財務報表（鑒證對象信息）、財務報表編制基礎

（標準）、審計證據和審計報告。

【2014年?單選題】下列有關財務報表審計業(yè)務三方關系的說法中，錯誤的是（）。

A.審計業(yè)務的三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財務報表預期使用者

B.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織和人員，則預期使用者主要是指那些與財務

報表有重要和共同利益的主要利益相關者

C.委托人可能是財務報表預期使用者，也可能由責任人委托

D.如果責任方和財務報表預期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方

『正確答案』D

『答案解析』管理層（責任方）和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。

審計業(yè)務具有三方關系人是審計業(yè)務的要素之一，如果責任方和財務報表預期使用者為同一方，則

該業(yè)務就不構成審計業(yè)務。

【2011年?單選題】（修訂后）在確定審計業(yè)務的三方關系時，下列有關的說法中，A注冊會計師

認為錯誤的是（）。

A.責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者

B.責任方可能是審計業(yè)務委托人，也可能不是委托人

C.注冊會計師的審計意見只能是向除管理層之外的預期使用者提供的

D.如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項審計業(yè)務或其他鑒

證業(yè)務

『正確答案』C

r答案解析』注冊會計師的審計意見“主要”是向除管理層之外的預期使用者提供的，但同時也可

以向管理層提供，選項C不正確。

二、財務報表

在財務報表審計中，鑒證對象是歷史的財務狀況、經營業(yè)績和現(xiàn)金流量，鑒證對象信息即財務報表。

財務報表，是指依據某一財務報告編制基礎對被審計單位歷史財務信息作出的結構性表述，旨在反

映某一時點的經濟資源或義務或者某一時期經濟資源或義務的變化。

披露包括適用的財務報告編制基礎所要求的、明確允許的或通過其他形式允許作出的解釋性或描述

性信息。披露是財務報表不可分割的組成部分，主要在財務報表附注中反映，也可能在財務報表表內反

映，或通過財務報表中的交叉索引予以提及。

編制財務報表要求管理層根據適用的財務報告編制基礎運用判斷作出合理的會計估計，選擇和運用

恰當?shù)臅嬚摺?/p>

三、財務報表編制基礎

注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴省?/p>

【教師提示】

標準是對所要發(fā)表意見的鑒證對象進行“度量”的“尺子”，責任方和注冊會計師可以根據這把“尺

子”對鑒證對象進行“度量”。

1.在財務報表審計中，財務報告編制基礎即是標準。

適用的財務報告編制基礎，是指法律法規(guī)要求采用的財務報告編制基礎；

或者管理層和治理層(如適用)在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用

的可接受的財務報告編制基礎。

2.財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。

通用目的編制基礎，旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要

是指企業(yè)會計準則和相關會計制度。

特殊目的編制基礎，旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅

核算基礎、監(jiān)管機構的報告要求和合同的約定等。

【教師提示】對于審計證據和審計報告，相關內容會在后續(xù)的課程中進行講解。

高頻考點：職業(yè)懷疑

一、職業(yè)懷疑的含義

職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種查度，包括：

?采取質疑的思維方式

?對可能表明由于舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警覺

?對審計證據進行審慎評價

二、職業(yè)懷疑的理念

?職業(yè)懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念；

?職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺；

?職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據；

?職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。

詳細內容如下：

1.職業(yè)懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。

?注冊會計師在考慮獲取的相關信息和得出結論時采取質疑的思維方式,排棄“存在即合理”的邏

輯思維，尋求事務的真實情況。

?注冊會計師不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據和解釋,不應輕易相信過分理想的結果

或太多巧合的情況。

2.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。這種情形包括但不限于：

?相互矛盾的審計證據；

?引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息；

?明顯不合商業(yè)情理的交易或安排；

?其他表明可能存在舞弊的情況；

?表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

3.職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據。審慎評價審計證據包括質疑:

,相互矛盾的審計證據；

?文件記錄和對詢問的答復；

?從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性。

4.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。

(1)注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

(2)即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的：

?不能降低保持職業(yè)懷疑的要求；

?不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據。

【注意】

?職業(yè)懷疑與客觀公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關。

?保持獨立性可以控注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。

【準則規(guī)范】

?職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質量的關鍵要素。

?保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業(yè)判斷，提高審計程序設計及執(zhí)行的有效性，降低審

計風險。

三、保持職業(yè)懷疑的作用

1.對風險評估的影響

(1)設計恰當?shù)娘L險評估程序；

(2)有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境；

(3)對引起疑慮的情形保持警覺；

(4)有效識別和評估重大錯報風險。

2.對進一步審計程序的影響

(1)恰當設計進一步審計程序；

(2)降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻娘L險；

(3)對可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺。

3.對評價審計證據的影響

(1)評價是否已獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據；

(2)審慎評價審計證據；

(3)對于舞弊、防止審計失敗至關重要。

保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要。

【注意】

?職業(yè)懷疑與整個審計過程緊密相關，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。

?注冊會計師在審計業(yè)務的所有階段都需要保持職業(yè)懷疑。

【教師補充】

一、阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑的情形

1.審計環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機和壓力，使注冊會計師產生偏見，從而阻礙注冊會計師恰

當保持職業(yè)懷疑。

2.隨著審計業(yè)務關系的延續(xù)，注冊會計師可能對管理層產生不恰當?shù)男湃?，導致其輕易認可被審計

單位作出的不恰當會計處理。

3.其他情況也可能阻礙注冊會計師恰當保持職業(yè)懷疑。

例如，審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力，促使他們過快

完成審計業(yè)務。

二、事務所層面保持職業(yè)懷疑

1.培育以質量為導向的文化

如果會計師事務所領導層過于強調收入和利潤的增長，而非審計質量，就會削弱職業(yè)懷疑的保持。

2.建立重視質量的機制

會計師事務所的業(yè)績評價、薪酬和晉升機制會促進或削弱審計實務中對職業(yè)懷疑的保持程度，這取

決于這些機制如何設計和執(zhí)行。

3.加強培訓

會計師事務所人員是否能夠保持職業(yè)懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。

三、項目組層面保持職業(yè)懷疑

1.項目組就財務報表存在重大錯報的可能性進行討論。

在討論過程中，項目組成員不應假定管理層和治理層是正直和誠信的。

2.項目合伙人和項目組其他關鍵成員及時進行指導、監(jiān)督與復核。

在履行監(jiān)督職責時，項目合伙人有責任強調需要在審計過程中保持質疑的思維方式并在收集和評價

證據時保持職業(yè)懷疑。

3.就疑難問題進行咨詢。

對于意見分歧，只有問題得到解決，才可以簽署報告。

4.對重要審計項目或高風險審計項目實施項目質量控制復核。

項目質量控制復核人員的獨立復核,也是保持職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)。

【2017年?單選題】下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維

B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據

C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師假定管理層和治理層不誠信，并以此為前提計劃審計工作D.職業(yè)懷疑

要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺

『正確答案』C

［答案解析」職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層，并不是說應當假定管理層和治理層是不誠信

的。注意，即使項目組在對重大錯報風險討論過程中，不應假定管理層和治理層是正直和誠信的，

但也并沒有要求“直接”假定其是不誠信的。

【2015年?單選題】下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關

B.職業(yè)懷疑是保證審計質量的關鍵要素

C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設計和執(zhí)行的有效性

D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的審計證據的可靠性

『正確答案』A

r答案解析』職業(yè)懷疑與保持客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關。

【2012年?多選題】關于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，

正確的有（）。

A.降低檢查風險

B.降低審計成本

C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明

D.恰當識別、評估和應對重大錯報風險

「正確答案』ACD

『答案解析』保持職業(yè)懷疑與降低審計成本之間并沒有關聯(lián)。

【2016年?單選題】下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.會計師事務所的業(yè)績評價機制會削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度

B.注冊會計師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力

C.保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑能力

D.審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑

「正確答案』A

『答案解析』會計師事務所的業(yè)績評價機制會促進或削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度，這取

決于這些機制如何設計和執(zhí)行。參考《審計準則問題解答第1號一一職業(yè)懷疑》。

高頻考點：職業(yè)判斷

一、職業(yè)判斷的含義

職業(yè)判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下,注冊會計師綜合運用

相關知識、技能和經驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據的行動決策。

【重點提示】

職業(yè)判斷以判斷事項具有某種程度的不確定性為前提，并且需要遵循一定的決策過程。

從本質上講，無論是財務報表的編制，還是注冊會計師審計，都是由一系列判斷行為構成的。

職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)的各個環(huán)節(jié)。

?職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受業(yè)務委托，到出具業(yè)務報告，注冊會計

師都需要作出職業(yè)判斷；

■職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會計處理相關的決策、與審計程序相關

的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策。

二、職業(yè)判斷的應用

7恪守職

,業(yè)道德

%/評價管%

,理層估評估審

計硝

計

評價管

71理層判確定審

計程序

L斷

計證據

【重點提示】

?注冊會計師職業(yè)判斷需要在相關法律法規(guī)、職業(yè)標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據。

?如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據,職業(yè)判斷并

不能成為作出決策的正當理由。

【教師補充】

職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。通常來說，注冊會計師具有下列特征可能有助于提高

職業(yè)判斷質量：

(1)豐富的知識、經驗和良好的專業(yè)技能；

(2)獨立、客觀和公正；

(3)保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑。

三、衡量職業(yè)判斷的質量

1.準確性或意見一致性。

2.決策一貫性和穩(wěn)定性。

3.可辯護性。

具體內容如下：

1.準確性或意見一致性

■職業(yè)判斷結論與特定標準或客觀事實的相符程度。

?不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認同的程度。

2.決策一貫性和穩(wěn)定性

?同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題,所作出的判斷之間是否符合應有的內在邏輯。

?同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題,在不同時點所作出的判斷是否結論相同或相似。

3.可辯護性

?注冊會計師是否能夠證明自己的工作；

?通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護性的基礎。

【重點提示】注冊會計師對下列事項進行書面記錄,有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：

?對職業(yè)判斷問題和目標的描述；

?解決職業(yè)判斷相關問題的思路；

?收集到的相關信息；

?得出的結論以及得出結論的理由；

?就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間。

中國注冊會計師職業(yè)判斷指南

一、與具體會計事項相關的職業(yè)判斷（包括但不限于）：

L與資產減值相關的職業(yè)判斷；

2.與收入確認相關的職業(yè)判斷；

3.與公允價值計量相關的職業(yè)判斷；

4.與關聯(lián)方關系及其交易的會計處理和披露相關的職業(yè)判斷；

5.與或有事項相關的職業(yè)判斷；

6.與期后事項相關的職業(yè)判斷；

7.與合并報表相關的職業(yè)判斷；

8.其他與會計政策和會計估計相關的職業(yè)判斷。

二、與審計過程相關的職業(yè)判斷的典型事項（包括但不限于）

1.確定重要性，識別和評估重大錯報風險。

2.在實施實質性分析程序時確定預期值，并確定已記錄金額與預期值之間的可接受差異額。

3.評價內部控制的有效性。

4.評價審計過程中識別出的錯報。

5.對被審計單位持續(xù)經營能力的評估。

6.為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據以

及是否還需執(zhí)行更多的工作。

7.根據已獲取的審計證據得出結論，選擇恰當?shù)膶徲嬕庖婎愋汀?/p>

三、與遵守職業(yè)道德要求相關的職業(yè)判斷的典型事項（包括但不限于）

1.與網絡或網絡事務所相關的職業(yè)判斷。例如，對某個聯(lián)合體是否構成網絡的判斷等。

2.與公眾利益實體相關的職業(yè)判斷。例如，對某一實體是否屬于公眾利益實體的判斷等。

3.與經濟利益相關的職業(yè)判斷。例如，某項經濟利益是直接經濟利益還是間接經濟利益，因經濟利

益產生的不利影響的嚴重程度等。

4.與密切關系相關的職業(yè)判斷。例如，密切關系的性質，可能對獨立性影響的嚴重程度等。

5.與非鑒證服務相關的職業(yè)判斷。例如，某項非鑒證服務是否涉及承擔管理層職責、某項非鑒證服

務是否影響鑒證業(yè)務的獨立性等。

【2016年?單選題】下列有關職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。

A.如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實的情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當

決策的理由

B.注冊會計師恰當記錄與被審計單位的就相關決策結論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判

斷的可辨護性

C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質量

D.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策,但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策

『正確答案』D

『答案解析』職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會計處理相關的決策、與審

計程序相關的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策。

【2017年?單選題】下列關于職業(yè)判斷的相關說法中，錯誤的是（）。

A.職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心

B.保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑有助于提高職業(yè)判斷質量

C.注冊會計師工作的可辯護性是衡量職業(yè)判斷質量的重要方面

D.注冊會計師應當記錄在審計過程中作出的所有職業(yè)判斷

『正確答案』D

F答案解析』注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗?，但是并非其在審計過程中作出的所

有職業(yè)判斷均進行書面記錄。

【2017年?多選題】下列各項中，通常需要注冊會計師運用職業(yè)判斷的有（）。

A.確定財務報表整體的重要性

B.確定審計工作底稿歸檔的最晚日期

C.確定是否利用被審計單位的內部審計工作

D.評價審計抽樣的結果

「正確答案』ACD

F答案解析』審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內，無需運用職業(yè)判斷，因此選項B

不正確。

高頻考點：審計風險

一、審計風險

審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

二、重大錯報風險

1.審計處理流程

企業(yè)發(fā)生的各種交易事項，經過管理層（責任方）的確認和計量，形成財務報表；注冊會計師對財

務報表執(zhí)行審計，形成審計報告。

審計示意圖

管器j貴注冊會計師

各種交■,9.

燈仆\

財務報表審計報告

------H"一

確認計量報告執(zhí)行審計

（形成認定）IIy____|

2.重大錯報風險

?重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

?重大錯報風險與被審計單位的風險相關,且獨立于財務報表審計而存在。

兩個層次重大錯報風險

風險

報表層次認定層次

層次

■與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系

■與各類交易、賬戶余額和披露具體認定相

?通常與企業(yè)控制環(huán)境有關，也可能與外部

關

風險因素有關，如經濟蕭條

?對確定實施的進一步審計程序的性質、時

特征?難以界定于具體認定

間安排和范圍產生影響

?增大了任何數(shù)目的不同認定發(fā)生重大錯

?可能進一步劃分為固有風險和檢查風險

報的可能性

認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。

固有風險與控制風險

類型定義特征

?復雜的計算/受重大計量不確定性影

響的會計估計；

固有在考慮相關的內部控制之前,某類交易、賬戶余?技術進步可能導致某項產品陳舊，進

風險額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性而導致存貨易于發(fā)生錯報（計價認定）；

?維持經營的流動資金匱乏、被審計單

位處于夕陽行業(yè)等

某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生重大■與內部控制的設計和運行的有效性

控制

錯報，但沒有被內部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正有關；

風險

的可能性?控制風險始終存在

三、檢查風險

1.檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審

計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。

?檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。

?注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查

風險。

—2.檢查風險不可能降低為零的原因：

（1）數(shù)量因素；

注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查。

（2）技術因素：

?選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颍?/p>

?審計過程執(zhí)行不當；

?錯誤解讀了審計結論。

3.重大錯報風險與檢查風險的關系。

在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關

圣。

?評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；

?評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

4.審計風險模型

審計風險=重大錯報風險X檢查風險

所要求的審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險與可接受的檢查風險成反向關系

四、審計固有限制

審計存在固有限制，注冊會計師不可能將審計風險降至零，因此不能對財務報表不存在由于舞弊或

錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。

審計的固有局限性的來源：

1.財務報告的性質

?管理層編制財務報表過程中需要作出職業(yè)判斷；

?某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程

序來消除。

2.審計程序的性質

?管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信

息，即使實施了旨在保證獲取所有相關信息的審計程序，注冊會計師也不能保證信息的完整性；

?舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。因此，用以收集審計證據的審計程序可能對于發(fā)

現(xiàn)舞弊是無效的；

?審計不是對涉嫌違法行為的官方調查，注冊會計師沒有被授予特定的法律權力（如搜查權），而

這種權力對調查是必要的。

3.財務報告的及時性和成本效益的權衡

?計劃審計工作；

?將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域；

?運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。

【重點提示】

?由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定適當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在

財務報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風險。

?完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有

按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。

【2012年?單選題】下列關于重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。

A.重大錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為

將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險

B.重大錯報風險包括財務報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認定層次的重大錯報風險

C.財務報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其

他因素有關

D.認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險

『正確答案』A

『答案解析』重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指如果存在

某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水

平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。選項A描述的是檢查風險。

【2017年?單選題】下列關于檢查風險的說法中，錯誤的是（）。

A.檢查風險是指注冊會計師未能通過審計程序發(fā)現(xiàn)錯報，因而發(fā)表不恰當審計意見的風險

B.檢查風險通常不可能降低為零

C.保持職業(yè)懷疑有助于降低檢查風險

D.檢查風險的高低取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性

『正確答案』A

［答案解析』檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會

計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。

【2011年?多選題】在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關審計固有限制的說法中，

A注冊會計師認為正確的有（）。

A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制

C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制

D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制

『正確答案』AD

F答案解析』對某些認定或審計事項而言，固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響尤

為重要，其中包括舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊，選項A正確。某些財務報表

項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除，選項

D正確。

高頻考點：審計重要性

《企業(yè)會計準則第30號-財務報表列報（2014）》：重要性是指在合理預期下,如果財務報表某項

目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，則該項目就具有重要性。

一、審計重要性的含義

1.影響對象

如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟

決策，則通常認為錯報是重大的。

2.影響因素

對重要性的判斷是根據具體環(huán)境作出的，并受錯報的性質或者數(shù)量的影響,或者受到兩者的共同影

理

3.特殊考慮

判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基

礎上作出的，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

二、確定重要性水平考慮的因素

?對被審計單位及其環(huán)境的了解

?審計的目標,包括特定報告要求

?財務報表各項目的性質及其相互關系

?財務報表項目的金額及其波動幅度

在審計開始時，就必須對重大錯報的規(guī)模和性質作出一個判斷，這包括制定財務報表層次的重要性

水平和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平。

三、整體的重要性

注冊會計師在制定總體審計策略時,應當確定財務報表整體的重要性水平。

重要性水平=選定基準M選定百分比

基準

A運

用

職

經驗百分比

業(yè)

判

斷

財務報表整體

:重要性：

（―）確定適當?shù)幕鶞?/p>

i.選擇適當?shù)幕鶞市枰紤]的因素

(1)財務報表的要素；

(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的財務報表項目；

(3)被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境;

(4)被審計單位的所有權結構和融資方式；

(5)基準的相對波動性。

2.就選定的基準而言，相關的財務數(shù)據通常包括前期財務成果和財務狀況、本期最新的財務成果和

財務狀況、本期的預算和預測結果。

當然，本期最新的財務成果和財務狀況、本期的預算和預測結果需要根據被審計單位情況的重大變

化（如重大的企業(yè)并購）和被審計單位所處行業(yè)和經濟情況的相關變化等作出調整。

實務中較為常用的基準

被審計單位的情況可能選擇的基準

1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經常性業(yè)務的稅前利潤

2.企業(yè)近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)過去三到五年經常性業(yè)務的平均稅

生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前前利潤或虧損（取絕對值），或其他

利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少基準，例如營業(yè)收入

3.企業(yè)為新設企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經營，目前

總資產

正在建造廠房及購買機器設備

4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側重于搶占市場份額、擴大

營業(yè)收入

企業(yè)知名度和影響力

（二）為選定的基準確定百分比

百分比和選定的基準之間存在一定的聯(lián)系，如經常性業(yè)務的稅前利潤對應的百分比通常比營業(yè)收入

對應的百分比要高。

百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當?shù)摹?/p>

基準與經驗百分比

選擇的基準經驗百分比

經常性業(yè)務稅前利潤不超過10%

主營業(yè)務收入不超過2%

總資產不超過1%

收入或費用總額不超過2%

注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定,但是并非必須保持一貫不變。

審計重要性基準的選擇

企業(yè)的生命周期階段審計重要性的基準

新設立階段總資產

成長期營業(yè)收入

經營成熟期經常性業(yè)務的稅前利潤

如果被審計單位的經營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性丕宣超過上

年度的重要性。

注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

（三）使用整體重要性水平的目的

1.決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

2.識別和評估重大錯報風險

3.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

四、特定的重要性

特定情況下,存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務

報表整體的重要性,但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策。

（1）關聯(lián)方交易等

法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期；

（2）制藥企業(yè)研發(fā)

與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露；

（3）新收購的業(yè)務

財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面。

【2014年?單選題】注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準。下列因素中，注冊會計師在

選擇基準時不需要考慮的是（）。

A.被審計單位的性質

B.以前年度審計調整的金額

C.基準的相對波動性

D.是否存在財務報表使用者特別關注的項目

『正確答案』B

r答案解析』在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，需要考慮的因素包括：（1）財務報表的要素；（2）是否存在

特定會計主體的財務報表使用者特別關注的財務報表項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命

周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；（5）基準的相對

波動性。選項B不是要考慮的因素。

【2013年?單選題】注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因

素中，在選擇基準時不需要考慮的是（）。

A.被審計單位所處的生命周期階段

B.被審計單位的所有權結構和融資方式

C.基準的相對波動性

D.基準的重大錯報風險

『正確答案』D

[答案解析』在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，需要考慮的因素包括：（1）財務報表的要素；（2）是否存在

特定會計主體的財務報表使用者特別關注的財務報表項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命

周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式：（5）基準的相對

波動性。選項D不是要考慮的因素。

[2016年?單選題】下列有關在確定財務報表整體的重要性時選擇基準的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師應當充分考慮被審計單位的性質和重大錯報風險，選取適當?shù)幕鶞?/p>

B.對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應當選取稅前利潤作為基準

C.基準一經選定，需在各年度中保持一致

D.基準可以是本期財務數(shù)據的預算和預測結果

r正確答案』D

『答案解析』在選擇基準時，應當考慮的因素包括財務報表要素等五項基本要素，但不包括重大錯

報風險，因此選項A不正確。對于以營利為目的的實體，通常以經常性業(yè)務的稅前利潤作為基準。

如果經常性業(yè)務的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準可能更加合適，如毛利或營業(yè)收入，選項B不正

確。注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變。

選項C不正確。

高頻考點：實際執(zhí)行的重要性

一、實際執(zhí)行的重要性

注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總

數(shù)超過財務報表整體（或特定類別交易、賬戶余額或披露）重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?/p>

【教師提示】

確定實際執(zhí)行重要性的目的是為了控制檢查風險。

（-）計劃的重要性要高于實際執(zhí)行的重要性。

（-）實際執(zhí)行的重要性可分為如下兩個方面：

1.注冊會計師確定的低于財務報表整住的重要性的一個或多個金額；

2.注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額（如果

適用）。

二、確定實際執(zhí)行重要性的考慮

確定實際執(zhí)行的重要性水平，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

（1）對被審計單位的了解；

（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；

（3）根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

確定實際執(zhí)行的重要性水平

運用職業(yè)整體重要性的

判斷50%~75%

根據報表項目無需平均或

風險評估結果按比例分配

(-)注冊會計師選擇翦低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況有：

?首次接受委托的審計項目；

?連續(xù)審計項目，以前年度審計調整較多；

?項目總體風險較高，例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力

等；

?存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷。

(二)注冊會計師選擇數(shù)直百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況有：

?連續(xù)審計項目，以前年度審計調整較少；

?項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等;

?以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效。

【教師提示】

注冊會計師無需通過將財務報表整體的重要性平均或按比例分配到各個報表項目的方法來確定實

際執(zhí)行的重要性。

【總結】

在適用的情況下才需要確定的每次審計計劃中必須確定

特定的重要性水平財務報表整體重要性水平

重要性水

-「實際執(zhí)行的35要性水平

特定的實際執(zhí)行的黃要明顯微小錯報的臨界值

生妤

三、審計過程中修改重要性水平

注冊會計師修改重要性的原因：

(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化;

(2)獲取斷信息;

（3）對被審計單位及其經營的了解發(fā)生變心

調低聲要性

應當確定是否有必要修改實際執(zhí)行99

垣要性

確定進一步審計程序的性質、時間安排

和范圍是否仍然適當

該情況下通常無需調整，仍繼I

續(xù)適用最初確定的度要性水平

四、運用實際執(zhí)行的重要性

實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據實際執(zhí)行的重要性確定需要對那些類型的交易、賬戶余額

和披露實施進一步審計程序。

通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表

出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實

施進一步審計程序。

2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

【2012年?單選題】下列關于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額

B.注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時

間安排和范圍

C.確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性

降至適當?shù)牡退?/p>

D.以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體的重

要性

『正確答案』D

r答案解析』以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性水平越低（通

常是計劃的重要性水平的50%）?

【2011年?多選題】在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當考慮的

有（）。

A.財務報表整體的重要性

B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍

C.實施風險評估程序的結果

D.甲公司管理層和治理層的期望值

『正確答案』ABC

「答案解析』確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮

下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新）；

（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；（3）根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的

預期。

【2012年?單選題】下列有關重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯

報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險

r正確答案』B

『答案解析』注冊會計師應當在制定總體審計策略時確定財務報表整體的重要性，而不是在具體審

計計劃時確定。

【2011年?多選題】在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮包括在內的有

（）。

A.財務報表整體的重要性

B.實際執(zhí)行的重要性

C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D.明顯微小錯報的臨界值

「正確答案』ABCD

F答案解析』在運用重要性時，四個選項均屬于應當考慮的內容。

【2012年?單選題】關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是

（）?

A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性

披露作為一項考慮因素

C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性

D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性

F正確答案』D

「答案解析」與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關的實際執(zhí)行的重要性，旨

在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過這些交易、賬戶余額或披露的

重要性水平的可能性降至適當?shù)牡退?。所以選項D錯誤。

[2011年