2020中級會計師考試《會計實務(wù)》計算題專項練習(xí)

2020最新整理中級會計師考試《會計實務(wù)》計

算題專項練習(xí)匯總

甲公司是我國境內(nèi)注冊的一家股份有限公司，其70%的收入來自

于國內(nèi)銷售，其余收入來自于出口銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所用原材料有

60%需要從國內(nèi)購買，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以美元結(jié)算。

外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率計算。

2X18年12月31日注冊會計師在對甲公司2X18年度的財

務(wù)報表進行審計時，對甲公司的下列會計事項提出疑問：

(1)甲公司選定的記賬本位幣為人民幣。

(2)2月10日甲公司簽訂合同，接受國外某投資者的投資，

合同約定匯率為1美元=7.6元人民幣。3月14日實際收到該項

投資款2000萬美元(假定全部作為股本核算)，當(dāng)時的即期匯率

為1美元=7.5元人民幣。甲公司進行的賬務(wù)處理是：

借：銀行存款——美元(2000X

7.5)15000

財務(wù)費用一一匯兌差額

200

貸：股本(2000X

7.6)15200

(3)12月1日，甲公司將100萬美元兌換成人民幣存入銀行,

當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣，銀行的買入價為1美

元=7.61元人民幣。甲公司進行的會計處理是：

借銀行存款人民幣

761

貸：銀行存款一一美元

761

(4)12月5日，甲公司購入A公司發(fā)行的股票100萬股作為

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，每股支

付價款10歐元，另支付交易費用50萬元人民幣，當(dāng)時的即期匯

率為1歐元=8.04元人民幣。12月31日，A公司的股票的市場

價格為每股13歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.1元人民幣。甲

公司在2X18年12月31日進行的賬務(wù)處理是：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

2490

貸：公允價值變動損益

2430

財務(wù)費用一一匯兌差額

60

要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的處理是否正確，如果不

正確請說明理由，并做出正確的會計處理。

(答案中的金額單位用萬元人民幣表示)

【答案】

(1)甲公司選擇人民幣為記賬本位幣的做法是正確的。

(2)甲公司接受投資者以外幣投資的會計處理是錯誤的。

理由：企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同

約定匯率，均不采用合同約定的匯率折算實際收到的外幣金額,

而是應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。

正確的做法：

借：銀行存款——美元(2000X

7.5)15000

貸：股本(2000X

7.5)15000

(3)甲公司的貨幣兌換業(yè)務(wù)的會計處理是錯誤的。

理由：發(fā)生外幣兌換時，銀行存款(美元)的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)

以當(dāng)日的即期匯率計算，銀行存款(人民幣)的借方發(fā)生額應(yīng)以當(dāng)

日的銀行買入價計算，兩者之間的差額作為匯兌差額計入財務(wù)費

用。

正確的做法：

借：銀行存款——人民幣761(100X

7.61)

財務(wù)費用一一匯兌差額

4

貸：銀行存款——美元765(100X

7.65)

(4)甲公司以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)期末公允價值變動損益的計算是錯誤的。

理由：對以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末

的公允價值是以外幣表示的，那么應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允

價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本

位幣金額進行比較。屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之

間的差額作為公允價值變動損益，計入當(dāng)期損益。

正確的做法：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

2490

(100X13X8.1-100X10X8.04)

貸：公允價值變動損益

2490

甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民

幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

該公司2X18年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

(1)50,從國外乙公司進口原料一批，貨款200000歐元，

當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進口關(guān)稅人

民幣170000元，應(yīng)交進口增值稅人民幣317900元。貨款尚未

支付，進口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅

憑證。

(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值

稅)，貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，

商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。

(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，

當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元

=8.26元人民幣。

(4)20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1000000歐

元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24元人民幣，其中，人民幣8

000000元作為注冊資本入賬。

(5)250,向乙公司支付部分前欠進口原材料款180000歐

元(系5日形成)，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

(6)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯

率為1美元=6.31元人民幣。

(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進行調(diào)

整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元

人民幣；1美元=6.30元人民幣。有關(guān)項目的余額如下：

項目外幣金額調(diào)整前人民幣金額

銀行存款(美元戶)40000美元(借方)252400元(借方)

銀行存款(歐元戶)1020000歐元(借方)8360200元(借方)

應(yīng)付賬款(歐元戶)20000歐元(貸方)170000元(貸方)

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6),編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計

分錄。

(2)根據(jù)資料(7),計算甲公司2X18年12月31日確認(rèn)的匯

兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

【答案】

(1)①12月5日

借：原材料1870000(200000X

8.5+170000)

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)317900

貸：應(yīng)付賬款一一歐元1700000(200000X

8.5)

銀行存款一一人民幣487900(170000+317900)

②12月14日

借：應(yīng)收賬款一一美元253600(40000X

6.34)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

253600

③12月16日

借：銀行存款一一歐元1652000(200000X

8.26)

財務(wù)費用——匯兌差額

8000

貸：銀行存款一一人民幣1660000(200000X

8.3)

?12月20日

借：銀行存款一一歐元8240000(1000000X

8.24)

貸：2收資本

8000000

資本公積一一資本溢價

240000

⑤12月25日

借：應(yīng)付賬款一一歐元1530000(180000X

8.5)

財務(wù)費用一一匯兌差額

1800

貸：銀行存款一一歐元1531800(180000X

8.51)

(6)12月28日

借：銀行存款一一美元252400(40000X

6.31)

財務(wù)費用一一匯兌差額

1200

貸：應(yīng)收賬款一一美元253600(40000X

6.34)

(2)期末計算匯兌差額

期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000X

6.3-252400=-400（元人民幣）（匯兌損失）；

期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000X

8.16-8360200=-37000（元人民幣）（匯兌損失）；

期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=20000X

8.16-170000=-6800（元人民幣）（匯兌收益）。

借應(yīng)付賬款歐元

6800

財務(wù)費用匯兌差額

30600

貸銀行存款美元

400

銀行存款歐元

37000

甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%o2X19年自財

政部門取得以下款項：

（1）2X19年7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款1860

萬元，用于資助甲公司2X19年7月開始進行的一項研發(fā)項目的

前期研究。該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計將發(fā)生研究支出3

000萬元。項目自2X19年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究

支出1500萬元（均為薪酬）；假定該補貼全部符合政府補助所附

條件。

（2）12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補貼4000萬元,

該項目至取得補貼款時已發(fā)生研究支出1600萬元，其中費用化

支出1000萬元，資本化支出600萬元，均為職工薪酬，預(yù)計項

目結(jié)束前仍將發(fā)生研發(fā)支出2400萬元;假定該補貼全部符合政

府補助所附條件。甲公司按照已發(fā)生支出占預(yù)計發(fā)生支出總額的

比例分?jǐn)傉a助。

(3)2月20日收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經(jīng)

費補貼2600萬元;

(4)6月20日取得國家對公司進行技改項目的支持資金1

390萬元，用于購置固定資產(chǎn)(設(shè)備)，取得增值稅專用發(fā)票，價

款3000萬元，增值稅進項稅額390萬元，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12

月28日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用20年，采用年限平均法

計提折舊。

甲公司對其與收益相關(guān)的政府補助采用總額法核算并按照

已發(fā)生支出占預(yù)計發(fā)生支出總額的比例分?jǐn)?對其與資產(chǎn)相關(guān)的

政府補助采用凈額法核算。不考慮其他因素。

(1)根據(jù)資料(1),說明企業(yè)對該政府補助的核算方法;并編

制相關(guān)會計分錄。

【正確答案】企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為與收益相關(guān)的政府補助，并

在成本支出發(fā)生的期間內(nèi)分配，相關(guān)金額計入當(dāng)期損益。(1分)

借：銀行存款1860

貸：遞延收益1860(1分)

借：研發(fā)支出一一費用化支出1500

貸：應(yīng)付職工薪酬1500（0.5分）

借：管理費用1500

貸：研發(fā)支出—費用化支出1500（0.5分）

借：遞延收益930

貸：其他收益（1860/3000X1500）930（1分）

（2）根據(jù)資料（2）,判斷該交易應(yīng)按與收益相關(guān)的政府補助處

理還是按與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助處理。編制相關(guān)會計分錄。

【正確答案】該政府補助資助的是企業(yè)的研究項目，屬于針

對綜合性項目的政府補助，但是沒有規(guī)定明確的用途，因此難以

進行區(qū)分，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助處理。（1分）

借：銀行存款4000

貸：其他收益[4000X1600/（1600+2400）]1600

遞延收益2400（1分）

借：研發(fā)支出—費用化支出1000

——資本化支出600

貸：應(yīng)付職工薪酬1600（1分）

借：管理費用1000

貸：研發(fā)支出一一費用化支出1000（1分）

（3）根據(jù)資料（3）,編制相關(guān)會計分錄。

【正確答案】

借：銀行存款2600

貸：其他收益2600（1分）

（4）根據(jù)資料（4）,編制相關(guān)會計分錄。

【正確答案】

借：銀行存款1390

貸：遞延收益1390（1分）

借：固定資產(chǎn)3000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）390

貸：銀行存款3390（1分）

借：遞延收益1390

貸：固定資產(chǎn)1390（1分）

【例題?綜合題】某企業(yè)為上市公司，2X17年財務(wù)報表于2X

18年4月30日對外報出。該企業(yè)2X18年日后期間對2X17年

財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)如下問題：

資料一：2X17年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工，成本為

48萬元，市場售價為47萬元，共200件，其中50件簽訂了不

可撤銷的合同，合同價款為51萬元/件，產(chǎn)品預(yù)計銷售費用為1

萬元/件。企業(yè)對該批存貨計提了200萬元的減值，并確認(rèn)了遞

延所得稅。

資料二：該企業(yè)的一項管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但

是稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)2X17年按照稅法年限對其

計提了攤銷120萬元。

其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,按照10%的比

例計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

要求：

判斷上述事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的

更正分錄。

『正確答案」資料一，處理不正確。理由：同一項存貨中有

合同部分和無合同部分應(yīng)該分別考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備，不得相

互抵銷。

有合同部分：每件存貨可變現(xiàn)凈值=51-1=50（萬元），大于單

位成本48萬元，未發(fā)生減值，無需計提存貨跌價準(zhǔn)備；

無合同部分：每件存貨的可變現(xiàn)凈值=47-1=46（萬元），小于

單位成本48萬元，發(fā)生減值，需要計提的存貨跌價準(zhǔn)備=（48-46）

X（200-50）=300（萬元）。

綜上，需要計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元。

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價準(zhǔn)備100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用25

借：利潤分配一一未分配利潤75

貸：以前年度損益調(diào)整75

借：盈余公積7.5

貸：利潤分配一一未分配利潤7.5

要求:

資料二，處理不正確。理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在

會計上無需計提攤銷。

更正分錄：

借：累計攤銷120

貸：以前年度損益調(diào)整一一管理費用120

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用30

貸：遞延所得稅負債30

借：以前年度損益調(diào)整90

貸：利潤分配一一未分配利潤90

借：利潤分配一一未分配利潤9

貸：盈余公積9

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%,所得稅

稅率為25%。甲公司2X19年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2X

20年4月25日，2X19年度所得稅匯算清繳于2X20年4月28

日完成。甲公司在2X20年1月1日至2X20年4月25日期間

發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

資料一：2X20年1月17日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，乙公司

將其從甲公司購入的一批商品全部退回。該批商品系甲公司2X

19年10月25日銷售給乙公司，售價為800萬元，成本為300

萬元，截至退回時，貨款尚未收到，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提

壞賬準(zhǔn)備80萬元。當(dāng)日，甲公司取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值

稅專用發(fā)票。假定稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷售退貨的，其包含的利

潤不計入應(yīng)納稅所得額。

資料二：2X19年10月15日，甲公司與丙公司簽訂合同，

約定為丙公司生產(chǎn)一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價

格為600萬元，包含增值稅在內(nèi)的貨款分兩次收取，合同簽訂當(dāng)

日收取50%,交貨時收取剩余50%。當(dāng)日甲公司收到第一筆貨款

339萬元，并存入銀行。2X20年2月5日，甲公司將生產(chǎn)完成

B產(chǎn)品交付丙公司，并開具增值稅專用發(fā)票，同時甲公司收到丙

公司轉(zhuǎn)來款項339萬元。該批B產(chǎn)品的成本為450萬元。假定稅

法規(guī)定，該業(yè)務(wù)的處理與會計相同。

資料三：2X20年3月10日，法院判決甲公司賠償丁公司

損失360萬元，雙方均服從判決，甲公司當(dāng)日支付賠償款。該案

件發(fā)生于2X19年11月14日,丁公司對甲公司提起訴訟，要求

其賠償違反經(jīng)濟合同所造成的丁公司損失400萬元。至2X19

年末，該案件尚未結(jié)案，甲公司法律顧問預(yù)計其敗訴的可能性為

80%,預(yù)計賠償款在210萬元?230萬元之間，并且該區(qū)間內(nèi)每

個金額發(fā)生的可能性大致相同。甲公司在2X19年12月31日確

認(rèn)預(yù)計負債220萬元，并確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅影響。假定稅

法規(guī)定，訴訟賠款在實際支出時可以稅前扣除。

資料四：2X20年4月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)其于2X19年7月

1日購入的一項管理用非專利技術(shù)在購入時全部計入了管理費

用，金額為400萬元，但按照甲公司會計政策，該非專利技術(shù)應(yīng)

作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0,

采用直線法攤銷。

其他資料：甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公

積，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

(D根據(jù)資料一，判斷甲公司2X20年1月17日發(fā)生的銷售

退回交易是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分

錄。

【正確答案】屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(800X13%)104

貸：應(yīng)收賬款904

借：庫存商品300

貸：以前年度損益調(diào)整300

借：壞賬準(zhǔn)備80

貸：以前年度損益調(diào)整80

借：以前年度損益調(diào)整20

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(80X25%)20

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(500X25%)125

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用125

(2)根據(jù)資料二，判斷甲公司2X20年2月5日交付B產(chǎn)品

是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項、說明理由，并編制相關(guān)會計

分錄。

【正確答案】不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

借：銀行存款339

合同負債300

應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額39

貸：主營業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅賽一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)78

借：主營業(yè)務(wù)成本450

貸：庫存商品450

(3)根據(jù)資料三，判斷甲公司2X20年3月10日訴訟案件結(jié)

案是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄。

【正確答案】屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整140

預(yù)計負債220

貸：其他應(yīng)付款360

借：其他應(yīng)付款360

貸：銀行存款360

借：以前年度損益調(diào)整(220X25%)55

貸：遞延所得稅資產(chǎn)55

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅(360X25%)90

貸：以前年度損益調(diào)整90

(4)根據(jù)資料四，判斷甲公司2X20年4月1日發(fā)現(xiàn)上年差

錯是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄。

【正確答案】屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

借：無形資產(chǎn)400

貸：以前年度損益調(diào)整400

借：以前年度損益調(diào)整40

貸：累計攤銷(400/5X6/12)40

借：以前年度損益調(diào)整90

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅[(400-40)X25%]90

(5)根據(jù)資料一至資料四，編制甲公司調(diào)整盈余公積和未分

配利潤的會計分錄。(盈余公積和未分配利潤的調(diào)整分錄不單獨

編制)

【正確答案】

借：利潤分配一一未分配利潤150

貸：以前年度損益調(diào)整

(800-300-80+20-125+140+55-90-400+40+90)150

借：盈余公積(150X10%)15

貸：利潤分配一一未分配利潤15

甲公司2X19年至2X20年發(fā)生的部分交易或事項如下：

資料一：2X19年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項固定

造價合同，約定為乙公司建造一棟廠房，合同總價款為4500萬

元，甲公司預(yù)計總成本為3000萬元，預(yù)計工期為3年。至2X

19年末，甲公司已實際發(fā)生成本1200萬元。甲公司根據(jù)累計發(fā)

生的合同成本占合同預(yù)計成本的比例確定履約進度。

資料二：2X19年3月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，約

定向丙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品將于一年后交貨。合同中包含兩

種可供選擇的方式，即丙公司可以在交付產(chǎn)品時支付860萬元,

或者在合同簽訂時支付800萬元。丙公司選擇在合同簽訂時支付

貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。

資料三：2X20年1月1日,由于乙公司需求變化，經(jīng)與甲

公司協(xié)商，一致同意更改其廠房的內(nèi)部設(shè)計，并追加合同價款

400萬元。甲公司預(yù)計成本將增加200萬元。

資料四：2X20年3月1日，甲公司將產(chǎn)品交付丙公司，該

批產(chǎn)品的成本為600萬元。

假定實際利率為7.5%,不考慮其他因素。

（1）根據(jù)資料一，計算甲公司2X19年應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成

本的金額。

【正確答案】

2X19年末合同履約進度=1200/3000X100%=40%（l分），

應(yīng)確認(rèn)收入=4500X40%=1800（萬元）（1分），

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=3000X40%=1200（萬元）（1分）。

（2）根據(jù)資料二，編制甲公司2X19年收到丙公司貨款及每

月末確認(rèn)利息費用的會計分錄。

【正確答案】

2X19年3月1日：

借：銀行存款800

未確認(rèn)融資費用60

貸：合同負債860（1分）

每月末確認(rèn)利息費用=800X7.5%X1/12=5（萬元）（0.5分）

借：財務(wù)費用5

貸：未確認(rèn)融資費用5（0.5分）

（3）根據(jù)資料三，判斷甲公司與乙公司合同變更所屬的情形,

說明甲公司的會計處理原則，并計算合同變更日應(yīng)調(diào)整收入、成

本的金額。

【正確答案】

該項合同變更屬于“合同變更部分作為原合同的組成部分”

情形，（1分）

甲公司應(yīng)在合同變更日重新計算履約進度，并調(diào)整已確認(rèn)的

收入和成本。（1分）

2X20年初，變更后合同的履約進度=1200/（3000+200）X

100%=37.5%（1分）

應(yīng)調(diào)整收入=（4500+400）X37.5%-1800=37.5（萬元）（1分）

應(yīng)調(diào)整成本=（3000+200）X37.5%-1200=0。（1分）

（4）根據(jù)資料四，編制甲公司向丙公司交付產(chǎn)品時的會計分

錄。

【正確答案】

2X20年3月1日交付產(chǎn)品：

借：合同負債860

貸：主營業(yè)務(wù)收入860（1分）

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600(1分)

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅

稅率為13%；年末均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品

銷售價格均不含增值稅。2020年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:

(1)1月1日，甲公司以2500萬元取得乙公司有表決權(quán)股

份的80%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面

價值(相對于最終控制方而言的)和公允價值均為3000萬元;所

有者權(quán)益賬面價值總額為3000萬元，其中股本1200萬元，資

本公積900萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤700萬元。在

此之前，甲公司和乙公司為同一集團下的子公司。

(2)3月30日，甲公司向乙公司銷售一批A商品，銷售價格

為500萬元，銷售成本為300萬元，款項尚未收到。至2020年

12月31日乙公司將該批A商品全部對外出售，但甲公司仍未收

到該筆貨款，為此計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。

(3)5月1日，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷

售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項已于當(dāng)日收存

銀行。乙公司將購入的B商品作為存貨入庫；至2020年12月31

日，乙公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬

元;2020年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價

準(zhǔn)備1.2萬元。

(4)6月3日，甲公司自乙公司購入C商品作為管理用固定

資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈

殘值為0。乙公司出售該商品售價為150萬元，成本為100萬元,

甲公司已于當(dāng)日支付貨款，并將C商品投入使用。

(5)6月12日，乙公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬

元;6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利240萬元。乙

公司2020年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

其他資料如下：

①甲公司“資本公積一一股本溢價”科目為850萬元。

②甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

③合并報表中不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分

錄。

④不考慮其他因素。

要求：

(D編制甲公司2020年1月1日取得長期股權(quán)投資時個別報

表的分錄。

(2)編制甲公司2020年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按

照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄(不考慮內(nèi)部交易影

響)。

(3)編制甲公司2020年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各

項相關(guān)抵銷分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)

借：長期股權(quán)投資2400(3000X80%)

資本公積一一股本溢價100

貸：銀行存款2500

【手寫板】

合并日抵銷分錄：

借：股本1200

資本公積900

盈余公積200

未分配利潤700

貸:長期股權(quán)投資2400

少數(shù)股東權(quán)益3000X20%=600

借：資本公積720

貸：盈余公積200X80%=160

未分配利潤700X80%=560

(2)

借：長期股權(quán)投資320(400X80%)

貸：投資收益320

借:投資收益240

貸:長期股權(quán)投資240

(3)

①抵銷長期股權(quán)投資

借：股本1200

資本公積900

盈余公積240(200+400X10%)

未分配利潤一一年末760

[700+400X(1-10%)-300]

貸：長期股權(quán)投資2480(2400+320-240)

少數(shù)股東權(quán)益620

[(1200+900+240+760)X20%]

甲公司為一家上市公司，2X19年發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或

事項如下：

資料一：2X19年1月1日，甲公司以銀行存款5120萬元

購入A公司當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券50萬張，面值總額為5000

萬元，票面年利率為6%,實際利率為5%。該債券期限為3年，

每年年末支付當(dāng)年利息，到期一次償還本金。另發(fā)生交易費用

16萬元。甲公司管理A公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動性需

求的同時，維持固定的收益率。

2X19年12月31日，甲公司所持A公司債券的公允價值為

5200萬元。

資料二：2X19年3月1日，甲公司以銀行存款1500萬元

購入B公司股票200萬股，占其表決權(quán)股份的5%,另支付交易

費用20萬元。取得該股權(quán)后，甲公司對B公司不具有控制、共

同控制和重大影響，且未將其指定為以公允價值計量且其變動計

入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

2X19年4月1日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬元，并

于4月5日實際發(fā)放。

2X19年12月31日，甲公司所持B公司股票的公允價值為

1800萬元。

資料三：2X19年7月1日，甲公司以銀行存款1780萬元

購入C公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，該債券面值總額為2000

萬元，票面年利率為5%,到期一次還本付息，實際年利率為7%,

另以銀行存款支付交易費用2.5萬元。甲公司管理該金融資產(chǎn)的

目標(biāo)是收取合同現(xiàn)金流量。合同約定，債券的發(fā)行方在遇到特定

情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲

公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。

2X19年12月31日，甲公司所持C公司債券的公允價值為

1900萬元。

資料四：2X19年8月1日，甲公司購入D公司當(dāng)日以面值

發(fā)行的4年期可轉(zhuǎn)換公司債券20萬張，另發(fā)生交易費用15萬元,

均以銀行存款支付。該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為1000元，票

面年率利為3%,利息于每年末支付一次;可轉(zhuǎn)換公司債券持有人

可于發(fā)行之日起滿1年后按照10元/股的轉(zhuǎn)股價格將持有的可轉(zhuǎn)

換公司債券轉(zhuǎn)換為D公司的普通股。

2X19年12月31日，甲公司所持D公司可轉(zhuǎn)換公司債券的

公允價值為1090萬元。

假定不考慮其他因素。

(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司所持A公司債券應(yīng)予以確認(rèn)的

金融資產(chǎn)類別，并說明理由，同時編制相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】應(yīng)確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜

合收益的金融資產(chǎn)。

理由：乙公司債券的票面年利率為6%,故其合同現(xiàn)金流量

特征為“本金加利息”；甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證

日常流動性需求的同時，維持固定的收益率，說明甲公司管理該

債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又有出售的動

機。

2X19年1月1日：

借：其他債權(quán)投資一一成本5000

——利息調(diào)整136

貸：銀行存款(5120+16)5136

2X19年12月31日：

借：應(yīng)收利息(5000X6%)300

貸：投資收益(5136X5%)256.8

其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整43.2

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動

[5200-(5136-43.2)1107.2

貸：其他綜合收益107.2

(2)根據(jù)資料二，判斷甲公司所持B公司股票應(yīng)予以確認(rèn)的

金融資產(chǎn)類別，并說明理由，同時編制相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】應(yīng)確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損

益的金融資產(chǎn)。

理由：首先，股票投資不滿足“本金加利息”的合同現(xiàn)金流

量特征;其次甲公司對B公司不具有控制、共同控制和重大影響,

且未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的

非交易性權(quán)益工具投資。

2X19年3月1日:

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本1500

投資收益20

貸：銀行存款1520

2X19年4月1日:

借：應(yīng)收股利20

貸：投資收益(400X5%)20

2X19年4月5日：

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

2X19年12月31日：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300

貸：公允價值變動損益(1800-1500)300

(3)根據(jù)資料三，判斷甲公司所持C公司債券應(yīng)予以確認(rèn)的

金融資產(chǎn)類別，并說明理由，同時編制相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】應(yīng)確認(rèn)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

理由：該債券的合同現(xiàn)金流量特征為“本金加利息”，同時

甲公司管理該金融資產(chǎn)的目標(biāo)是收取合同現(xiàn)金流量。

2X19年7月1日：

借：債權(quán)投資一一成本2000

貸：銀行存款(1780+2.5)1782.5

債權(quán)投資——利息調(diào)整217.5

2X19年12月310：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息(2000X5%X6/12)50

債權(quán)投資一一利息調(diào)整12.39

貸：投資收益(1782.5X7%X6/12)62.39

(4)根據(jù)資料四，判斷甲公司所持D公司可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)

予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，并說明理由，同時編制相關(guān)的會計分

錄。(“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”

科目應(yīng)寫出必要的明細科目)

【正確答案】應(yīng)確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損

益的金融資產(chǎn)。

理由：可轉(zhuǎn)換公司債券中嵌入了轉(zhuǎn)股權(quán)，作為一個整體進行

評估，其不符合“本金加利息”的合同現(xiàn)金流量特征，所以應(yīng)當(dāng)

分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

相關(guān)會計分錄：

2X19年8月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000

投資收益15

貸：銀行存款1015

2X19年12月310：

借：應(yīng)收利息(1000X3%X5/12)12.5

貸：投資收益12.5

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動90

貸：公允價值變動損益(1090-1000)90

為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行相關(guān)投資，2X19年1

月1日至2義21年1月1日有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2X19年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日

發(fā)行的面值總額為1000萬元的債券，購入時實際支付價款

952.88萬元，另支付交易費用5萬元。該債券系分期付息、到

期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%,每年12月31日

支付當(dāng)年利息，實際年利率為6%o甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)

務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),并且該金融資產(chǎn)的合同條

款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本

金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。該債券不屬于購入或源生的已發(fā)生

信用減值的金融資產(chǎn)。

(2)至2X19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險

自初始確認(rèn)后未顯著增加，根據(jù)未來12個月預(yù)期信用損失確認(rèn)

的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為5萬元，其公允價值為960萬元。

(3)甲公司于2X21年1月1日將管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模

式變更為以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，至2X20

年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險顯著增加，但未發(fā)

生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為15萬元，2X21

年1月1日該金融資產(chǎn)的公允價值為953.27萬元。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計

算確定，不考慮其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，

說明理由，編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

(2)計算甲公司2X19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失

及公允價值變動，編制相關(guān)會計分錄。

(3)計算甲公司2X20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損

失，編制相關(guān)會計分錄。

(4)判斷2X21年1月1日甲公司重分類后金融資產(chǎn)的類別，

說明理由，編制重分類日的會計分錄。

【答案】

(1)

①甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的

金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金

流量為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支

付，故應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

②甲公司取得乙公司債券時的會計分錄

借：債權(quán)投資一一成本1000

貸：銀行存款957.88

債權(quán)投資一一利息調(diào)整42.12

（2）

①2X19年應(yīng)確認(rèn)利息收入=957.88X6%=57.47（萬元）。

借：應(yīng)收利息50（1000X5%）

債權(quán)投資一一利息調(diào)整7.47

貸：投資收益57.47

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

②2X19年應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失=5-0=5（萬元）

借:信用減值損失5

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備5

③債權(quán)投資不確認(rèn)公允價值變動。

（3）2X20年1月1日債權(quán)投資賬面余額

=957.88+57.47-50=965.35（萬元），2X20年應(yīng)確認(rèn)利息收入

=965.35X6%=57.92（萬元）。

借：應(yīng)收利息50(1000X5%)

債權(quán)投資一一利息調(diào)整7.92

貸：投資收益57.92

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

2X20年應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失=15-5=10(萬元)。

借：信用減值損失10

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備10

(4)重分類后該金融資產(chǎn)應(yīng)作為以公允價值計量且其變動計

入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

理由：甲公司將管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更為以收取合

同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo),故應(yīng)將該金融資產(chǎn)重分類為

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

借：其他債權(quán)投資一一成本1000

債權(quán)投資——利息調(diào)整26.73(42.12-7.47-7.92)

貸：債權(quán)投資—成本1000

其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整26.73

借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動20

[(1000-26.73)-953.27]

貸：其他債權(quán)投資一一公允價值變動20

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備15

貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備15

甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為

13%,適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計在未來期間保持不變。甲

公司已按2X20年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認(rèn)了當(dāng)年

的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的

10%提取了法定盈余公積。甲公司2X20年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出

日為2X21年3月25日；2X20年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2

X21年4月20日完成。2X21年1月28日，甲公司對與2X20

年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查,有

關(guān)資料如下：

資料一：2X20年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商

品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同

約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，

甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代銷商品的手續(xù)費；代

銷期限為6個月，代銷期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品

退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2X20

年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出

A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售

價格為24萬元，增值稅稅額為3.12萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公

司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2

萬元后的凈額25.92萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算，甲公司已將

款項收存銀行。

根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)

生。甲公司2X20年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理（單位：萬

元）：

借：應(yīng)收賬款60

貸：主營業(yè)務(wù)收入60

借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：庫存商品50

借：銀行存款25.92

銷售費用1.2

貸：應(yīng)收賬款24

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.12

資料二：2X20年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與

丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定

的開發(fā)期為12個月。至2X20年12月31日，甲公司已收到丙

公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均

為開發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計還將發(fā)生

350萬元的成本。2X20年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特

點決定通過對已完成工作的測量確定履約進度，經(jīng)專業(yè)測量師測

定，該軟件的履約進度為10%,丙公司同意按履約進度支付款項。

根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2X20年對

上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理（單位：萬元）：

借：銀行存款40

貸：主營業(yè)務(wù)收入40

借：合同履約成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬50

借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：合同履約成本50

資料三：2X20年6月5日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航

芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司

擬于2X20年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進行研發(fā)，期

限24個月，預(yù)計研發(fā)支出為1200萬元（其中計劃自籌600萬元,

申請財政補貼600萬元）；科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2X

20年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，同意給予

補貼款600萬元，但不得挪作他用。2X20年7月1日，甲公司

收到上述款項后開始研發(fā)，至2X20年12月31日該項目還處于

研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資

產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。

根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司對政

府補助采用總額法核算，且在計算應(yīng)交所得稅時沒有調(diào)整關(guān)于該

政府補助的部分。甲公司2X20年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)

進行了如下會計處理（單位：萬元）：

借：銀行存款600

貸：其他收益600

要求：

（1）判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確并說明

理由；判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于

調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確并說明

理由；判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于

調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確并說明

理由；判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于

調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

【答案】

(1)①甲公司的相關(guān)會計處理不正確。

理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)

在收到商品代銷清單的時候按受托方出售數(shù)量確認(rèn)收入。

②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)收入36

貸：應(yīng)收賬款36

借：發(fā)出商品30

貸：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)成本30

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅L5(6X

25%)

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用1.5

借：利潤分配——未分配利潤4.05[(36-30-1.5)X90%]

盈余公積0.45

貸：以前年度損益調(diào)整4.5(36-30-1.5)

(2)①甲公司相關(guān)會計處理不正確。

理由：甲公司應(yīng)按照履約進度確認(rèn)該項軟件開發(fā)合同的收入

和成本，因為經(jīng)專業(yè)測量師測定的履約進度為10%,所以應(yīng)確認(rèn)

的收入二500X10%=50(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)X

10%=40(萬元)。

②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收賬款10

貸：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)收入10

借:合同履約成本10

貸：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)成本10

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用5(20X25%)

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅5

借：以前年度損益調(diào)整15

貸：盈余公積1.5

利潤分配一一未分配利潤13.5

(3)①甲公司的會計處理不正確。

理由：該項對綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相

關(guān)和與收益相關(guān)的部分,所以整體作為與收益相關(guān)的政府補助處

理，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計

入其他收益。另外，政府補助屬于不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所

得額時需要將這部分收入進行調(diào)減，不需要繳納所得稅，題目中

是按照2X20年利潤總額6000萬元為基礎(chǔ)計算應(yīng)交所得稅和所

得稅費用，未將政府補助的不征稅收入扣除，所以需要將原政府

補助計入的收入600萬元對應(yīng)的應(yīng)交所得稅進行調(diào)減。

②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整一一其他收益450

貸：遞延收益450(600-600/24X6)

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅150(600X25%)

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用150

借：盈余公積30

利潤分配一一未分配利潤270

貸：以前年度損益調(diào)整300

2X19年9月至