會計學(xué)金融資產(chǎn)11122劉

2024/11/24劉錦妹主講1第5章金融資產(chǎn)2024/11/24劉錦妹主講2主要內(nèi)容1.金融工具的及其會計業(yè)務(wù)分類

2.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

3.持有至到期投資的核算

4.可供出售金融資產(chǎn)的核算2024/11/24劉錦妹主講3第1節(jié)基本概念及適用范圍一、基本概念1、金融工具2、金融資產(chǎn)3、金融負(fù)債4、權(quán)益工具5.衍生工具在這些定義中,金融工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具是四個最基本的概念。2024/11/24劉錦妹主講4金融工具的概念能引起一個企業(yè)產(chǎn)生一項金融資產(chǎn),又同時產(chǎn)生一項金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約在潛在有利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的權(quán)利在潛在不利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的責(zé)任現(xiàn)有權(quán)益和潛在權(quán)益2024/11/24劉錦妹主講5基本概念及適用范圍1.金融工具——是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具是一項合同,即一項金融工具總要有對應(yīng)的兩方。金融工具不僅僅是金融企業(yè)才有,一般工商企業(yè)也同樣存在。企業(yè)用于投資、融資和風(fēng)險管理的工具2024/11/24劉錦妹主講6基本概念及適用范圍如:甲公司乙公司發(fā)行公司債券債權(quán)投資（形成金融負(fù)債）（形成金融資產(chǎn)）再如:發(fā)行公司普通股股權(quán)投資（形成權(quán)益工具）（形成金融資產(chǎn)）形成合同對應(yīng)雙方2024/11/24劉錦妹主講7基本概念及適用范圍金融工具分為基本金融工具和衍生工具（1）基本金融工具包括:現(xiàn)金、應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、債券投資、股權(quán)投資等；（2）衍生工具包括:金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換合同、金融期權(quán)合同、凈額結(jié)算的商品期貨等。2024/11/24劉錦妹主講8基礎(chǔ)金融工具：一切能證明債權(quán)、權(quán)益、債務(wù)關(guān)系的具有一定格式的合法書面文件

衍生金融工具：在基礎(chǔ)金融工具的基礎(chǔ)上派生出的金融工具，以基礎(chǔ)金融工具為交易對象的金融工具現(xiàn)金支票股票債券遠(yuǎn)期合同

期貨合同

期權(quán)合同

互換合同

2024/11/24劉錦妹主講9基本概念及適用范圍4.權(quán)益工具——權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。注：權(quán)益工具不僅包括發(fā)行方的所有者權(quán)益，還包括持有方對該工具的投資（金融資產(chǎn)），所以不能認(rèn)為權(quán)益工具等于所有者權(quán)益。2024/11/24劉錦妹主講10基本概念及適用范圍5.衍生工具說明：這里直接稱為“衍生工具”而沒有使用“衍生金融工具”的提法，是因為商品期貨由于可能需要交割非金融資產(chǎn)而不屬于金融工具，但是其中內(nèi)含的變量是金融變量。如果不發(fā)生實物交割而平倉，則符合金融工具的定義。2024/11/24劉錦妹主講11本章不涉及的范圍（業(yè)務(wù)或內(nèi)容）1、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的股權(quán)投資（2號）2、股份支付準(zhǔn)則規(guī)范的股份支付（11號）3.債務(wù)重組（12號）嚴(yán)格意義上講,債務(wù)重組實質(zhì)上是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的終止確認(rèn),應(yīng)當(dāng)被涵蓋于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的核心內(nèi)容中。目前保留單獨的債務(wù)重組準(zhǔn)則只是為了尊重已有的慣例。凡屬于債權(quán)人向處于財務(wù)困境中的債務(wù)人作出讓步的債務(wù)重組適用債務(wù)重組準(zhǔn)則,其他債務(wù)重組適用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則。2024/11/24劉錦妹主講12本章不涉及的范圍（業(yè)務(wù)或內(nèi)容）4、因清償預(yù)計負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利（13號）5、企業(yè)合并中合并方的或有對價合同（20號）6.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（23號）7、套期保值（24號）8、企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具（37號）（金融工具列報）目前主要由國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行的商品期貨套期保值的內(nèi)容等。在企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展到一定層次后,則涉及該準(zhǔn)則的應(yīng)用。該準(zhǔn)則主要是以金融資產(chǎn)證券化為背景2024/11/24劉錦妹主講13本章不涉及的范圍（業(yè)務(wù)或內(nèi)容）9、租賃合同、保險合同的權(quán)利和義務(wù)（21號、25號、26號）說明:租賃合同以及租賃相關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付款也屬于金融工具，其確認(rèn)由租賃準(zhǔn)則規(guī)范，但確認(rèn)后的后續(xù)計量（如實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費用等）則應(yīng)當(dāng)適用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則。2024/11/24劉錦妹主講14金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

（初始確認(rèn)時）（一）（直接指定）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債）；（二）持有至到期投資（金融資產(chǎn)）；（三）貸款和應(yīng)收款項（金融資產(chǎn)）；（四）可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)）；（五）其他金融負(fù)債。2024/11/24劉錦妹主講15金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

（初始確認(rèn)時）注意:（1）某項金融資產(chǎn)并非只能歸屬于一類。最初的分類方法是從監(jiān)管者的角度看問題，現(xiàn)已逐步轉(zhuǎn)換為管理層意愿的表達(dá)和風(fēng)險管理的體現(xiàn)。在金融資產(chǎn)取得時即應(yīng)確定其分類，并且提供書面文件支持。2024/11/24劉錦妹主講16金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

（初始確認(rèn)時）（2）企業(yè)可以為了風(fēng)險管理的需要而將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,但是應(yīng)當(dāng)符合一定條件,不能任意指定。2024/11/24劉錦妹主講17有活躍市場無活躍市場債券股票股權(quán)類應(yīng)收類長期股權(quán)投資貸款和應(yīng)收款項為影響而買為持有獲利為出售而買長期股權(quán)投資可出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)屬其他情況為持有到期為出售而買交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)基本分類2024/11/24劉錦妹主講18類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值，交易費用計入當(dāng)期損益公允價值，變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資

公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)公允價值，變動計入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)2024/11/24劉錦妹主講19二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類一旦確定,不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后,不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間,也不得隨意重分類。2024/11/24劉錦妹主講20第2節(jié)公允價值計量且其

變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為:（一）交易性金融資產(chǎn)；（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；反之亦然。2024/11/24劉錦妹主講21（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):

1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。2024/11/24劉錦妹主講22（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn):1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況:2024/11/24劉錦妹主講23（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合,以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2024/11/24劉錦妹主講24（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)活躍市場，是指同時具有下列特征的市場:(1)市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；(2)可隨時找到自愿交易的買方和賣方；(3)市場價格信息是公開的。2024/11/24劉錦妹主講25二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票、債券、基金,以及不作為有效套期工具的衍生工具,應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。2024/11/24劉錦妹主講26二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。相關(guān)交易費用包括什么，應(yīng)計入什么科目？（教材P104）2024/11/24劉錦妹主講27二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)期公允價值變動損益。處置該金融資產(chǎn)時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。2024/11/24劉錦妹主講28【例1】企業(yè)發(fā)生的下列事項中,影響“投資收益”的是（）。A.交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利

B.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額

C.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于賬面余額

D.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價中的現(xiàn)金股利【答案】A2024/11/24劉錦妹主講29【例2】甲公司于2009年2月20日從證券市場購入A公司股票50000股,劃分為交易性金融資產(chǎn),每股買價8元,另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2009年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.30元。甲公司于2009年5月20日收到該現(xiàn)金股利15000元并存入銀行。至12月31日,該股票的市價為450000元。甲公司2009年對該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）元。

A.15000B.11000

C.50000D.61000

【答案】B2024/11/24劉錦妹主講30需要設(shè)置的主要科目1、交易性金融資產(chǎn)2、投資收益3、應(yīng)收股利4、應(yīng)收利息5.公允價值變動損益2024/11/24劉錦妹主講31二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”子目進(jìn)行明細(xì)核算。2024/11/24劉錦妹主講32企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)—成本【按其公允價值】

投資收益【按發(fā)生的交易費用】

應(yīng)收利息【按已到付息期尚未領(lǐng)取利息】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利】

貸:銀行存款【按實際支付的金額】2024/11/24劉錦妹主講33【例3】20×9年5月13日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10.60元（含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響,將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

甲公司其他相關(guān)資料如下:

（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；

（2）6月30日，乙公司股票漲到每股13元；

（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。2024/11/24劉錦妹主講34甲公司的賬務(wù)處理如下:（1）5月13日，購入乙公司股票:

借:交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收股利60000

投資收益1000

貸:銀行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利:

借:銀行存款60000

貸:應(yīng)收股利600002024/11/24劉錦妹主講35（3）6月30日，確認(rèn)股票價格變動:

借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動300000

貸:公允價值變動損益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出:

借:銀行存款l500000

貸:交易性金融資產(chǎn)—成本1000000

—公允價值變動300000投資收益200000

借:公允價值變動損益300000貸:投資收益300000甲公司的賬務(wù)處理如下:2024/11/24劉錦妹主講36我們可以清晰地看出,作為持有收益的公允價值變動損益雖然逐期得以明確體現(xiàn),但真正計入投資收益的金額,依然是最終實現(xiàn)金額與初始成本的差額。2024/11/24劉錦妹主講37第3節(jié)持有至到期投資一.持有至到期投資概述（一）持有至到期投資的范圍持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。2024/11/24劉錦妹主講38第3節(jié)持有至到期投資1、該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定

2、企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期3.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期

短期債券可以歸入此類嗎？2024/11/24劉錦妹主講39下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資:(1)初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；(2)初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；(3)符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。2024/11/24劉錦妹主講40（二）明確意圖的評價存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:1．持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2．發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。2024/11/24劉錦妹主講41（二）明確意圖的評價3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。4.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。2024/11/24劉錦妹主講42（三）持有能力的評價存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:1．沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；2．受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期；3．其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。2024/11/24劉錦妹主講43（四）持有至到期投資的

到期前處置或重分類企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外:2024/11/24劉錦妹主講44（四）持有至到期投資的

到期前處置或重分類1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類；3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。2024/11/24劉錦妹主講45（四）持有至到期投資的

到期前處置或重分類此種情況主要包括:（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；2024/11/24劉錦妹主講46（四）持有至到期投資的

到期前處置或重分類（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整,將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性,或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重,將持有至到期投資予以出售。2024/11/24劉錦妹主講47二、持有至到期投資的會計處理（一）會計處理原則持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:2024/11/24劉錦妹主講48二、持有至到期投資的會計處理（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

處置持有至到期投資時,應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。2024/11/24劉錦妹主講49實際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值的內(nèi)涵利率。初始攤余成本＝購入公允價值＋交易費用實際利息＝期初攤余成本×實際利率應(yīng)收利息＝票面金額×票面利率期末攤余成本＝期初攤余成本＋實際利息－應(yīng)收利息攤余成本的計量2024/11/24劉錦妹主講50攤余成本的計量實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定,在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率差別較小的,也可按票面利率計算利息收入,計入投資收益。2024/11/24劉錦妹主講51【例4】某股份有限公司于2009年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資,實際支付的價款為1100萬元,其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元,另支付相關(guān)稅費5萬元。該項債券投資的初始入賬金額為（）萬元。2024/11/24劉錦妹主講52【例4】A.1105B.1100C.1055D.1000【答案】C2024/11/24劉錦妹主講53【例5】下列各項中,會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。

A.計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備

B.確認(rèn)分期付息持有至到期投資利息

C.確認(rèn)到期一次付息持有至到期投資利息

D.采用實際利率法攤銷初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額

E.資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資公允價值上升

【答案】ACD2024/11/24劉錦妹主講54（二）會計科目設(shè)置設(shè)置“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項,也在本科目核算。

該科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種,分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額,反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。2024/11/24劉錦妹主講55

（三）主要會計處理1.企業(yè)取得的持有至到期投資:借:持有至到期投資（成本）(面值)借:應(yīng)收利息(支付的價款中包括的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)借或貸:持有至到期投資（利息調(diào)整）(按其差額)貸:銀行存款等(按實際支付的金額)2024/11/24劉錦妹主講56（三）主要會計處理2.資產(chǎn)負(fù)債表日,購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資,已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收的利息:借:應(yīng)收利息(按面值和票面利率計算確定)貸或借:持有至到期投資（利息調(diào)整）(按其差額)貸:投資收益(按攤余成本和實際利率計算確定)2024/11/24劉錦妹主講57（三）主要會計處理3.持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日,按其差額,借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。借:持有至到期投資（應(yīng)計利息）(按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息)貸或借:持有至到期投資（利息調(diào)整）(按其差額)貸:投資收益(按攤余成本和實際利率計算確定)2024/11/24劉錦妹主講58（三）主要會計處理4.收到持有至到期投資按合同支付的利息時,借:銀行存款等貸:應(yīng)收利息或貸:持有至到期投資（應(yīng)計利息）

2024/11/24劉錦妹主講59（三）主要會計處理5.收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息:借:銀行存款

貸:應(yīng)收利息2024/11/24劉錦妹主講60（三）主要會計處理6.持有至到期投資在持有期間按采用實際利率法計算確定的折價攤銷額:借:持有至到期投資（利息調(diào)整）貸:投資收益溢價攤銷額,做相反的會計分錄:借:投資收益貸:持有至到期投資（利息調(diào)整）2024/11/24劉錦妹主講61（三）主要會計處理7.資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額:借:資產(chǎn)減值損失貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備2024/11/24劉錦妹主講62（三）主要會計處理已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失期末貸方余額,反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。2024/11/24劉錦妹主講63（三）主要會計處理8.出售持有至到期投資時,應(yīng)按收到的金額,借:銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)貸:持有至到期投資（成本、應(yīng)計利息）(按其賬面余額)貸或借:持有至到期投資（利息調(diào)整）貸或借:投資收益(按其差額)2024/11/24劉錦妹主講64第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一．可供出售金融資產(chǎn)的范圍可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(1)貸款和應(yīng)收款項；（2)持有至到期投資；（3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2024/11/24劉錦妹主講65第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)某項金融資產(chǎn)的具體分類,取決于企業(yè)管理層的投資目的、風(fēng)險管理策略及金融資產(chǎn)本身特性等諸多方面,不能一概而論。2024/11/24劉錦妹主講66第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)二．可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（一）會計處理原則1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

2024/11/24劉錦妹主講67第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)2、可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。

3.處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。

2024/11/24劉錦妹主講68第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)（二）會計科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值,包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算,也可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。2024/11/24劉錦妹主講69第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)“可供出售金融資產(chǎn)”科目,應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種,分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。2024/11/24劉錦妹主講70第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)（三）主要會計處理

1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，借:可供出售金融資產(chǎn)（成本）【公允價值與交易費用之和】借:應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸:銀行存款等2024/11/2