第九章-稅收規(guī)劃-《個人理財》課件

第九章 稅收規(guī)劃稅收的基本知識1個人所得稅的計算2稅收規(guī)劃的內(nèi)容3個人稅收規(guī)劃實務(wù)4第一節(jié)稅收的基本知識稅收的概念稅收的種類個人所得稅概述一、稅收的概念稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收的特征強制性無償性固定性稅收的基本術(shù)語稅收術(shù)語其他稅收術(shù)語征稅對象稅目納稅環(huán)節(jié)稅率納稅期限納稅地點二、稅收的種類稅收分類就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對構(gòu)成稅收制度的各個稅種進行的歸類。通過稅收分類可以揭示各類稅收的性質(zhì)、特點、功能以及各類稅種的區(qū)別和聯(lián)系等，從而對評判稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣、稅收負擔(dān)的分布以及稅收作用的發(fā)揮程度等具有十分重要的意義。我國目前的稅種自1994年財稅體制改革后，我國的稅種設(shè)置由原有的37個減至18個，初步實現(xiàn)了稅制簡化與高效的統(tǒng)一。稅收分類稅收按征稅體系按課稅對象按管理權(quán)限工商稅關(guān)稅農(nóng)業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅財產(chǎn)稅中央稅地方稅共享稅資源稅行為稅居民理財涉及哪些稅種個人所得稅車輛購置稅車船稅契稅印花稅增值稅如果辦企業(yè)、開餐館、搞運輸或從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動，根據(jù)你的具體經(jīng)營內(nèi)容和場所情況，分別繳納消費稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等三、個人所得稅概述（一）個人所得稅的概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。（二）個人所得稅的特點計算簡便費用扣除額較寬累進稅率與比例稅率并用采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法個人所得稅的特點實行分類征收（三）個人所得稅的基本要素個人所得稅的基本要素大體包括：納稅人、征稅范圍、適用稅率、費用減除、稅收減免、征收管理、違章處罰等。1.個人所得稅的納稅人居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人；非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年,但從中國境內(nèi)取得所得的個人。納稅義務(wù)人具體包括：中國公民、個體工商戶；外籍個人；香港、澳門和臺灣同胞。居民身份和所得來源地的判斷是確定所得稅納稅人的關(guān)鍵2.個人所得稅的征稅項目個人所得稅的征稅項目包括下列11項：（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費所得；（5）經(jīng)營所得；（6）利息、股息、紅利所得；（7）財產(chǎn)租賃所得；（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（9）偶然所得。3.個人所得稅的起征額起征額（點）就是免征稅的部分，超出部分才予以征稅。4.個人所得稅的適用稅率一、工資薪金所得,適用超額累進稅率,稅率為3%至45%。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用3%至35%的超額累進稅率。三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對個人一次取得勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，其超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。六、儲蓄利息所得，目前暫免征收。工資薪金所得稅率表個體經(jīng)營所得稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分107503超過90000元至300000元的部分2037504超過300000元至500000元的部分3097505超過500000元的部分3514750

勞務(wù)報酬所得稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額（含稅級距）不含稅級距稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的不超過16000元的20%02超過20000元至50000元的部分超過16000元至37000元的部分30%20003超過50000元部分超過37000元的部分40%7000第二節(jié)個人所得稅的計算一、個人取得工資、薪金所得個人取得的工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。2019年開始，每月取得的工資薪金等綜合所得，先預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，年度終了，匯算清繳，個稅多退少補。個人所得稅計算步驟計算出你的月工資、薪金所得合計總額月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金所得－依法扣除額－費用扣除額月應(yīng)納稅額

=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)例如，王某當(dāng)月工資共7500元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除額為5000元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為1500元（7500-1000-5000），應(yīng)納個人所得稅稅額為45元（1500×3%）。

二、個人取得全年一次性獎金或年終加薪（1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。（2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)二、個人取得全年一次性獎金或年終加薪由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也只能采用一次。新《個人所得稅法》實施后，這一優(yōu)惠政策實施至2021年12月31日，全年一次性獎金不并入當(dāng)年綜合所得。三、內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得（1）企業(yè)減員增效和行政單位、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革中,未達到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，然后再將當(dāng)月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照已確定的稅率計算繳納個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額＝［(當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入)-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率-速算扣除數(shù)（3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。四、個人取得勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。對勞務(wù)報酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：（一）每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

或=（每次收入額-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得有何區(qū)別

根據(jù)國稅發(fā)[1994]089號文規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬則是個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報酬。兩者的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

五、個人獲得的稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。個人獲得的稿酬所得，每次收入不超過4000元的，可減去費用800元；每次收入4000元以上的，可減去20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）例如，丁某在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，丁某應(yīng)繳納的個人所得稅為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308（元）六、個人取得的特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。個人取得特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，可以扣除費用800元；每次收入4000元以上的，可以扣除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費所得適用20%的稅率。計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%七、個人獲得的利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。計算繳納個人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%八、個人取得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=每次取得的財產(chǎn)租賃收入-合理費用-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)合理費用包括以下項目：（1）納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費附加，可憑完稅憑證從財產(chǎn)租賃收入中扣除。（2）由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，必須是實際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入的20%。財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅的適用稅率為20%。計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%九、個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入）減去財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額-財產(chǎn)原值-合理費用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

十、個人取得中獎、中彩等偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%十一、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指:（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；（3）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（4）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費用及損失

個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)十二、演職人員取得報酬演職人員是指參加演出（包括舞臺演出、錄音、錄像、拍攝影視等）而取得報酬的個人。演職人員參加任職單位組織的演出取得的報酬為工資、薪金所得，按月繳納個人所得稅。演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報酬為勞務(wù)報酬所得，按次繳納個人所得稅。演職人員取得報酬后按規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費以及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認后在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。向演職人員支付報酬的單位或個人，應(yīng)該按照稅法規(guī)定代扣代繳演職人員的個人所得稅。

個人所得稅的專項附加扣除（一）子女教育（二）繼續(xù)教育（三）大病醫(yī)療（四）住房貸款利息（五）住房租金（六）贍養(yǎng)老人第三節(jié) 個人稅收規(guī)劃的內(nèi)容個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個人稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因個人稅收規(guī)劃的原則個人稅收規(guī)劃的步驟個人稅收規(guī)劃的方法一、個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。專業(yè)性合法性超前性收益性綜合性稅收規(guī)劃特點AddYourText個人稅收規(guī)劃的合法性理解違法騙稅欠稅偷稅稅收規(guī)劃就是在合法的前提下盡量減少稅收支出抗稅二、稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因（1）國家間稅收管轄權(quán)的差別（2）稅收執(zhí)法效果的差別（3）稅制因素（4）各國稅法要素界定不同（5）稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同（6）稅收制度因素（7）稅種的稅負彈性（8）納稅人定義上的可變通性（9）課稅對象金額上的可調(diào)整性（10）稅率上的差異性（11）稅收優(yōu)惠政策三、稅收規(guī)劃的原則合法性穩(wěn)健性便利性節(jié)約性稅收規(guī)劃必須嚴(yán)格遵守國家的稅收法律法規(guī)以及財務(wù)會計制度。

稅收規(guī)劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險之間進行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務(wù)利益。當(dāng)納稅人可選擇的稅收規(guī)劃方案有多個時，應(yīng)選擇簡單、容易操作的方案。稅收規(guī)劃會耗費一定的人力、物力和財力，應(yīng)盡量使規(guī)劃成本費用降低到最小程度，規(guī)劃效益達到最大程度。

四、稅收規(guī)劃的步驟1.了解納稅人的財務(wù)狀況和要求2.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定3.制定納稅計劃并實施4.控制納稅籌劃方案的執(zhí)行三、稅收規(guī)劃的基本方法稅收規(guī)劃原理絕對節(jié)稅原理相對節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理間接節(jié)稅原理延稅節(jié)稅避稅稅收規(guī)劃目的個人稅收規(guī)劃的基本方法抵免減稅稅收優(yōu)惠扣除技術(shù)免稅緩稅稅率差異第四節(jié)個人稅收規(guī)劃實務(wù)利用稅收優(yōu)惠進行稅收規(guī)劃選擇不同的所得形式進行稅收規(guī)劃通過納稅人身份的合理歸屬進行稅收規(guī)劃通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M行稅收規(guī)劃利用非貨幣支付方式進行稅收規(guī)劃一、利用稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容免稅減稅利用稅收減免的方法盡量爭取更多的減免稅待遇充分利用起征點、免征額盡量爭取更多的項目獲得減免稅待遇合理安排收支形式盡量使減免期最長化稅收籌劃依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第二條第二款規(guī)定，誤餐補助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。誤餐補助、繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金等可以在稅前扣除。

二、選擇不同的所得形式進行納稅籌劃

我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制度，將個人所得分為9項，分別納稅，這樣，當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時，其稅收負擔(dān)是不同的，從而為納稅人進行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。

工資、薪金所得適用3%～45%的九級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅收負擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，可以在預(yù)扣預(yù)繳時節(jié)稅。案例陳先生系一高級工程師，2019年4月從某公司取得技術(shù)改造收入30000元。如果陳先生所得按工資、薪金所得計算納稅（暫不考慮專項附加扣除），則陳先生應(yīng)納稅額為：(30000-5000)×20%-1410＝3590（元）如果這份所得按勞務(wù)報酬所得計算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：30000×(1-20%)×30%-2000＝5200（元）因此，如果陳先生和該公司簽一份雇用合同，按工資、薪金領(lǐng)取報酬，則可以節(jié)稅1610元（5200-3590）。結(jié)論一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報酬所得適用稅率要低，這時在可能的情況下將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得，則可以達到減輕稅收負擔(dān)的目的。

三、通過納稅人身份的合理歸屬進行稅收規(guī)劃個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和