《成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教學(xué)課件(2019修訂)-《成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章

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企業(yè)要素費(fèi)用的核算目錄CONTENTS要素費(fèi)用核算概述材料費(fèi)用的核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算職工薪酬費(fèi)用的核算折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用的核算要素費(fèi)用核算概述要素費(fèi)用核算的原那么 要素費(fèi)用的歸集 要素費(fèi)用的分配01—4

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一、要素費(fèi)用核算的原那么第一節(jié)要素費(fèi)用核算概述要素費(fèi)用核算的原那么受益性原那么直接費(fèi)用直接計(jì)入間接費(fèi)用分配計(jì)入原那么重要性原那么凡屬于產(chǎn)品直接耗用的費(fèi)用都應(yīng)盡可能直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品本錢；凡不能直接計(jì)入產(chǎn)品本錢費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)一定的分配方法分配計(jì)入產(chǎn)品本錢。凡在產(chǎn)品中占有較大比重的，應(yīng)該以單獨(dú)的本錢工程列示；而對(duì)于那些比重小的費(fèi)用，即使是直接計(jì)入費(fèi)用，為了簡(jiǎn)化本錢核算，也可將其列入制造費(fèi)用，與其他制造費(fèi)用一起進(jìn)行分配。本錢分配的受益性原那么可以概括為誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)；負(fù)擔(dān)多少，視受益程度而定。這一原那么要求選用的分配標(biāo)準(zhǔn)能夠反映受益者受益的程度?！?

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二、要素費(fèi)用的歸集第一節(jié)要素費(fèi)用核算概述

要素費(fèi)用的歸集是指按照費(fèi)用要素的性質(zhì)，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)或受益對(duì)象進(jìn)行歸集。對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)〔指企業(yè)根本生產(chǎn)的產(chǎn)品〕，并且專設(shè)本錢工程的費(fèi)用，計(jì)入“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〞賬戶。如果是生產(chǎn)單一本錢核算對(duì)象發(fā)生的直接計(jì)入費(fèi)用，可直接計(jì)入該本錢核算對(duì)象根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬的本錢工程中；如果是幾個(gè)本錢核算對(duì)象共同發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，在各本錢核算對(duì)象之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆峙?，然后分別計(jì)入各本錢核算對(duì)象根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬的本錢工程中。對(duì)于間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)先在“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞和“制造費(fèi)用〞等賬戶中歸集，然后按一定的分配方法計(jì)入各本錢核算對(duì)象的“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬中?！?

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三、要素費(fèi)用的分配第一節(jié)要素費(fèi)用核算概述只有間接計(jì)入的費(fèi)用，即共同費(fèi)用，才需要進(jìn)行分配。間接計(jì)入費(fèi)用的分配，應(yīng)中選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?。所謂分配方法的“適當(dāng)〞，就是分配所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與所分配的費(fèi)用多少有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡(jiǎn)便?！?

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三、要素費(fèi)用的分配第一節(jié)要素費(fèi)用核算概述（1）成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。（2）消耗類，如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量或原材料費(fèi)用等。（3）定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。分配間接計(jì)入費(fèi)用的計(jì)算公式為：

費(fèi)用分配率＝

某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)總量×費(fèi)用分配率分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：—8

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三、要素費(fèi)用的分配第一節(jié)要素費(fèi)用核算概述對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用、用于產(chǎn)品生產(chǎn)〔根本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)〕但沒(méi)有專門設(shè)立本錢工程的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)該分別計(jì)入“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞和“制造費(fèi)用〞總賬賬戶和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集；然后通過(guò)一定的賬務(wù)處理程序結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用、管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用，以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的費(fèi)用，那么不計(jì)入產(chǎn)品本錢，而應(yīng)分別計(jì)入“銷售費(fèi)用〞“管理費(fèi)用〞和“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞總賬賬戶和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶，沖減當(dāng)月?lián)p益。對(duì)于用于固定資產(chǎn)購(gòu)置和建造等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“在建工程〞等科目，然后通過(guò)一定的賬務(wù)程序轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞等賬戶。材料費(fèi)用的核算材料的內(nèi)容與分類材料費(fèi)用的歸集 材料費(fèi)用的分配 燃料費(fèi)用的歸集與分配02—10

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一、材料的內(nèi)容與分類第二節(jié)材料費(fèi)用的核算材料是制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的勞動(dòng)對(duì)象，是生產(chǎn)過(guò)程中不可缺少的物資要素。1〕原料及主要材料經(jīng)過(guò)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料和材料。2〕輔助材料3〕燃料4〕修理備用件5〕周轉(zhuǎn)材料直接用于生產(chǎn)過(guò)程，有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行，但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料。燃料是指在生產(chǎn)過(guò)程中用來(lái)燃燒發(fā)熱的各種材料。為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具所專用的備品備件。企業(yè)能夠?qū)掖沃貜?fù)使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料—11

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二、材料費(fèi)用的歸集第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔一〕材料費(fèi)用的原始記錄領(lǐng)料單1領(lǐng)料單〔見(jiàn)表3-1〕是一種一次性使用的領(lǐng)發(fā)料憑證，一般是一式三聯(lián)。領(lǐng)料部門在填制完成后，憑此向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料，經(jīng)收、發(fā)料雙方簽章，倉(cāng)庫(kù)據(jù)以發(fā)料，并留下一聯(lián)作為發(fā)料的憑證，一聯(lián)送交財(cái)務(wù)部門作為入賬的依據(jù)，一聯(lián)送還領(lǐng)料部門作為其領(lǐng)料的憑證。領(lǐng)料單多數(shù)情況下是一單一料，適用于未制定定額或不經(jīng)常使用的材料的領(lǐng)發(fā)。材料

編號(hào)材料

類別名稱規(guī)格計(jì)量

單位數(shù)量單價(jià)

（元）金額

（元）備注請(qǐng)領(lǐng)實(shí)領(lǐng)表3-1領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：

年

月

日

用途：

發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：領(lǐng)料負(fù)責(zé)人：領(lǐng)料：供給負(fù)責(zé)人：保管員：—12

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二、材料費(fèi)用的歸集第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔一〕材料費(fèi)用的原始記錄限額領(lǐng)料單2限額領(lǐng)料單〔見(jiàn)表3-2〕是一種在規(guī)定時(shí)期和規(guī)定限額內(nèi)可屢次使用的領(lǐng)發(fā)料累計(jì)憑證，適用于經(jīng)常領(lǐng)用并已制定消耗定額的材料。表3-2限額領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：材料名稱：發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：方案產(chǎn)量：?jiǎn)挝幌亩~：編號(hào)：供給部門負(fù)責(zé)人：生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人：保管員：材料

編號(hào)材料

類別名稱規(guī)格計(jì)量

單位領(lǐng)用

限額實(shí)領(lǐng)

總數(shù)量計(jì)劃

單價(jià)

（元）金額

（元）備注日期請(qǐng)領(lǐng)實(shí)發(fā)退料限額

結(jié)余數(shù)量領(lǐng)料單位簽章數(shù)量收料人簽章發(fā)料人簽章數(shù)量收料人簽章發(fā)料人簽章合計(jì)—13

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二、材料費(fèi)用的歸集第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔一〕材料費(fèi)用的原始記錄領(lǐng)料登記表3領(lǐng)料登記表〔見(jiàn)表3-3〕也是一種屢次使用有效的憑證。對(duì)于生產(chǎn)車間、班組常用的消耗材料，不便于采用領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單領(lǐng)料的，可采用“領(lǐng)料登記表〞辦理領(lǐng)料手續(xù)。一般采用一單一料制，在一個(gè)月內(nèi)連續(xù)適用，月末匯總記賬。表3-3領(lǐng)料登記表領(lǐng)料單位：發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：材料編號(hào)材料類別名稱規(guī)格計(jì)量單位日期領(lǐng)用數(shù)量累計(jì)領(lǐng)用數(shù)量領(lǐng)料人發(fā)料人材料單價(jià)合計(jì)金額—14

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二、材料費(fèi)用的歸集第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔一〕材料費(fèi)用的原始記錄退料單4退料單〔見(jiàn)表3-4〕是一種記錄生產(chǎn)車間退回結(jié)存材料的憑證。車間或班組在領(lǐng)用材料較多或出于月末本錢計(jì)算的需要，可將材料退回倉(cāng)庫(kù)，填寫“退料單〞。下月不再使用的材料，應(yīng)填制“退料單〞，連同材料退回倉(cāng)庫(kù)，下月繼續(xù)使用的材料辦理“假退料〞手續(xù)。退料單一般一式三聯(lián)，分別由發(fā)料部門、發(fā)料倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門留存。表3-4退料單退料單位：日期：年月日退料

名稱料號(hào)退料量實(shí)收量退料原因溢領(lǐng)省料不適用品質(zhì)差訂單取消其他

登賬：

點(diǎn)收：

主管：

退料人：—15

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二、材料費(fèi)用的歸集第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔二〕材料發(fā)出的計(jì)價(jià)按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)1在按實(shí)際本錢進(jìn)行材料日常核算的情況下，收料憑證和材料明細(xì)賬的收入均按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。明細(xì)賬上發(fā)出材料的金額，應(yīng)采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和移動(dòng)加權(quán)平均法等方法計(jì)算登記，并根據(jù)計(jì)算出的材料實(shí)際單位本錢乘以發(fā)出材料數(shù)量填制領(lǐng)料憑證，并據(jù)以登記材料明細(xì)賬的發(fā)出欄?！?6

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二、材料費(fèi)用的歸集第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔二〕材料發(fā)出的計(jì)價(jià)按方案本錢計(jì)價(jià)2在按方案本錢進(jìn)行材料日常核算的情況下，收料憑證、領(lǐng)料憑證都按方案單位本錢計(jì)價(jià)，材料明細(xì)賬中的收入欄和發(fā)出欄的金額也都按方案本錢登記。方案本錢計(jì)價(jià)法通常適用于規(guī)模較大、材料品種繁多、采購(gòu)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。材料本錢差異率＝×100%發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異＝發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異率發(fā)出材料的實(shí)際本錢＝消耗材料的方案本錢±消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異—17

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三、材料費(fèi)用的分配第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔一〕材料費(fèi)用的分配方法定額耗用量比例分配法1某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)計(jì)算公式為：定額耗用量比例分配法是以各種產(chǎn)品的材料消耗總定額為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配材料費(fèi)用的方法。【例3-1】省略，見(jiàn)教材P41—18

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三、材料費(fèi)用的分配第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔一〕材料費(fèi)用的分配方法定額費(fèi)用比例分配法2某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額＝該產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品消耗定額×材料單位實(shí)際本錢〔或方案本錢〕原材料費(fèi)用分配率＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率計(jì)算公式為：按定額費(fèi)用比例分配法分配材料費(fèi)用時(shí)，除分配標(biāo)準(zhǔn)為定額材料費(fèi)用之外，分配的步驟與材料定額耗用量比例相同?！纠?-2】省略，見(jiàn)教材P42-43—19

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三、材料費(fèi)用的分配第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔一〕材料費(fèi)用的分配方法產(chǎn)量〔重量、體積〕比例分配法3產(chǎn)量〔重量、體積〕比例分配法是以各種產(chǎn)品的產(chǎn)量〔重量、體積〕為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配材料費(fèi)用的方法。計(jì)算公式為：原材料費(fèi)用分配率＝

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該產(chǎn)品產(chǎn)量×原材料費(fèi)用分配率【例3-3】江南公司三車間按產(chǎn)品產(chǎn)量比例法分配共同材料費(fèi)用。2021年6月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A材料30000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品160件，乙產(chǎn)品140件，丙產(chǎn)品500件。按產(chǎn)量〔重量、體積〕比例分配法，分配甲、乙、丙產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的材料費(fèi)用。例子—20

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三、材料費(fèi)用的分配第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔二〕材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理1．實(shí)際本錢計(jì)價(jià)法下材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理材料采用實(shí)際本錢計(jì)價(jià)，在編制材料費(fèi)用分配表時(shí)，假設(shè)有退料憑證的，那么應(yīng)將其金額從相關(guān)的領(lǐng)料憑證中扣除。領(lǐng)料單位

及用途產(chǎn)量

（件）共同耗用材料費(fèi)用直接

材料

費(fèi)用合

計(jì)材料消耗定額

（千克/件）定額

消耗量（千克）分配率

（元/千克）分配量材料

單價(jià)材料

費(fèi)用甲產(chǎn)品14045606724268872009888乙產(chǎn)品805.54405284211269609072小計(jì)1.2120048001416018960一車間53005300二車間42004200修理車間2300023000供電車間1500015000管理部門80008000合

計(jì)48006966074460—21

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三、材料費(fèi)用的分配第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔二〕材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理根據(jù)材料費(fèi)用分配匯總表編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品 9888——乙產(chǎn)品 9072——輔助生產(chǎn)本錢——修理車間 23000——供電車間 15000制造費(fèi)用——一車間 5300——二車間 4200管理費(fèi)用 8000貸：原材料——M材料 74460—22

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三、材料費(fèi)用的分配第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔二〕材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理2．方案本錢計(jì)價(jià)法下材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處【例3-5】假設(shè)江南公司二車間材料按方案本錢計(jì)價(jià)。以【例3-2】的資料為根底，2021年6月，根據(jù)“發(fā)出材料匯總表〞編制的“材料費(fèi)用分配匯總表〞如表3-6所示。

應(yīng)貸賬戶

應(yīng)借賬戶原

材

料耗用材

料名稱直接

計(jì)入分配計(jì)入計(jì)劃成本合計(jì)差異額

（差異

率+1%）實(shí)際成本定額

費(fèi)用分配

金額基本生產(chǎn)

成本甲產(chǎn)品A材料80000900099008990089990799甲產(chǎn)品B材料1800009600105601905601905.6192465.6小計(jì)26000018600204602804602804.6283264.6乙產(chǎn)品A材料30000108001188041880418.842298.8乙產(chǎn)品B材料120000480052801252801252.8126532.8小計(jì)15000015600171601671601671.6168831.6輔助生產(chǎn)

成本修理車間A材料365036.53686.5供電車間A材料198019.81999.8小計(jì)563056.35686.3制造費(fèi)用一車間周轉(zhuǎn)材料615061.56211.5管理費(fèi)用周轉(zhuǎn)材料1500151515銷售費(fèi)用周轉(zhuǎn)材料2000202020合

計(jì)410000376204629004629467529—23

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三、材料費(fèi)用的分配第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔二〕材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理根據(jù)材料費(fèi)用分配匯總表編制如下會(huì)計(jì)分錄：〔1〕分配各部門耗用材料方案本錢時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品 280460——乙產(chǎn)品 167160——輔助生產(chǎn)本錢——修理車間 3650——供電車間 1980制造費(fèi)用 6150管理費(fèi)用 1500銷售費(fèi)用 2000貸：原材料——A材料 137410——B材料 315840周轉(zhuǎn)材料 9650—24

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三、材料費(fèi)用的分配第二節(jié)材料費(fèi)用的核算〔二〕材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支差異，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品 ——乙產(chǎn)品

——輔助生產(chǎn)本錢——修理車間 ——供電車間 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 15銷售費(fèi)用 20貸：材料本錢差異 4629—25

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四、燃料費(fèi)用的歸集與分配第二節(jié)材料費(fèi)用的核算【例3-6】假設(shè)江南公司生產(chǎn)過(guò)程中消耗的燃料動(dòng)力費(fèi)用比重較大，對(duì)購(gòu)入的燃料單設(shè)“燃料〞賬戶核算，并在本錢明細(xì)賬中專設(shè)“燃料及動(dòng)力〞本錢工程。2021年5月，生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品共同耗用燃料費(fèi)23760元，按甲、乙產(chǎn)品所耗用的原材料費(fèi)用比例分配，甲產(chǎn)品材料費(fèi)170000元，乙產(chǎn)品材料費(fèi)用94000元。那么燃料費(fèi)用的分配計(jì)算如下：燃料費(fèi)用分配率＝23760÷〔170000＋94000〕＝甲產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的燃料費(fèi)＝＝15300〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的燃料費(fèi)＝＝8460〔元〕燃料實(shí)際上也是材料，如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品本錢中所占比重較小，那么燃料費(fèi)用的歸集與分配及賬務(wù)處理的方法與材料費(fèi)用根本相同?！?6

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四、燃料費(fèi)用的歸集與分配第二節(jié)材料費(fèi)用的核算假設(shè)管理部門消耗燃料費(fèi)1500元，修理車間耗用燃料費(fèi)3500元，供電車間耗用19723元，那么企業(yè)編制的“燃料動(dòng)力費(fèi)用分配表〞如表3-7所示。應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目間接計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用合計(jì)總賬賬戶明細(xì)賬戶材料費(fèi)用分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品燃料及動(dòng)力1700001530015300乙產(chǎn)品燃料及動(dòng)力9400084608460小計(jì)2640000.092376023760輔助生產(chǎn)成本修理車間燃料及動(dòng)力35003500供電車間燃料及動(dòng)力1972319723小計(jì)2323223232管理費(fèi)用其他15001500合計(jì)237602473248492表3-7燃料動(dòng)力費(fèi)用分配表2021年5月單位：元—27

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四、燃料費(fèi)用的歸集與分配第二節(jié)材料費(fèi)用的核算根據(jù)燃料動(dòng)力費(fèi)用分配表編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品 15300——乙產(chǎn)品 8460——輔助生產(chǎn)本錢——修理車間 3500——供電車間 19732管理費(fèi)用 1500貸：燃料 48492外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配03—29

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一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集第三節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指向外單位購(gòu)置電力、蒸汽、煤氣等動(dòng)力所支付的費(fèi)用。在實(shí)際工作中，企業(yè)所支付的外購(gòu)動(dòng)力款先計(jì)入“應(yīng)付賬款〞賬戶，月末再將其分配計(jì)入各有關(guān)本錢、費(fèi)用賬戶。如果每月支付的動(dòng)力費(fèi)用的日期根本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用相差不多，也可以不通“應(yīng)付賬款〞賬戶核算，而將每月支付的動(dòng)力費(fèi)用作為應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)，在付款時(shí)直接借記各本錢費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶，每月分配、登記一次動(dòng)力費(fèi)用。—30

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二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配第三節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算〔1〕有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，動(dòng)力〔以電力為例〕費(fèi)用分配的計(jì)算公式為：電力費(fèi)用分配率＝車間、部門耗用電力費(fèi)用＝該車間、部門耗電數(shù)量×電力費(fèi)用分配率〔2〕在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器的情況下，動(dòng)力〔以電力為例〕費(fèi)用分配的計(jì)算公式為：某車間動(dòng)力用電力費(fèi)用分配率＝某產(chǎn)品分配動(dòng)力用電力費(fèi)用＝該車間某產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×該車間動(dòng)力用電力費(fèi)用分配率—31

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二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配第三節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算【例3-7】2021年6月，江南公司共用電32500千瓦時(shí)，每千瓦時(shí)電費(fèi)1元，共發(fā)生費(fèi)用32500元。該企業(yè)各部門均安裝有電表，電表顯示各部門的用電情況如下：根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電24000千瓦時(shí)，照明用電4400千瓦時(shí)，其中一車間用電2000千瓦時(shí)，二車間用電2400千瓦時(shí)。輔助生產(chǎn)車間有供電車間和修理車間，供電車間用電1500千瓦時(shí)，修理車間用電1000千瓦時(shí)，企業(yè)管理部門用電1600千瓦時(shí)。根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)8000小時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)4000小時(shí)。該企業(yè)采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配法分配動(dòng)力費(fèi)用，計(jì)算過(guò)程如下：

動(dòng)力費(fèi)用分配率＝＝2A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用＝8000×2＝16000〔元〕B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用＝4000×2＝8000〔元〕—32

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二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配第三節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算

根據(jù)上述資料編制的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表如表3-8所示。應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目間接計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用合計(jì)總賬賬戶明細(xì)賬戶分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)）分配率分配額基本

生產(chǎn)成本A產(chǎn)品燃料及動(dòng)力80001600016000B產(chǎn)品燃料及動(dòng)力400080008000小計(jì)1200022400024000輔助

生產(chǎn)成本供電車間燃料及動(dòng)力15001500修理車間燃料及動(dòng)力10001000小計(jì)25002500制造費(fèi)用一車間電費(fèi)20002000二車間電費(fèi)24002400小計(jì)4400管理費(fèi)用電費(fèi)16001600合

計(jì)24000850032500表3-8外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表2021年6月單位：元—33

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二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配第三節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品 16000——B產(chǎn)品 8000——輔助生產(chǎn)本錢——供電車間 1500——修理車間 1000制造費(fèi)用——一車間 2000——二車間 2400管理費(fèi)用 1600貸：應(yīng)付賬款 32500—34

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二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配第三節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算接上下月初支付供電局電費(fèi)共計(jì)36725元，其中電費(fèi)32500元，增值稅4225元，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 32500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 4225貸：銀行存款 36725職工薪酬費(fèi)用的核算職工薪酬的構(gòu)成 職工薪酬的歸集 職工薪酬的分配04—36

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利也屬于職工薪酬。短期薪酬01離職后福利02辭退福利03其他長(zhǎng)期職工福利04—37

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1（1）計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資，是指按照職工的工作時(shí)間來(lái)計(jì)算工資的一種方式。計(jì)時(shí)工資具體形式主要有月工資制、日工資制和小時(shí)工資制。有些企業(yè)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理或高層管理人員也可采用年薪制?！?8

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1（2）計(jì)件工資計(jì)件工資，是按照工人生產(chǎn)合格品的數(shù)量〔或作業(yè)量〕和預(yù)先規(guī)定的計(jì)件單價(jià)，來(lái)計(jì)算報(bào)酬的一種工資形式。計(jì)件工資可分個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資?！?9

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1（3）加班加點(diǎn)工資加班加點(diǎn)工資，是指按國(guó)家規(guī)定支付給職工在法定工作時(shí)間以外從事勞動(dòng)的報(bào)酬。按照我國(guó)?勞動(dòng)法?規(guī)定：職工每日工作不超過(guò)八小時(shí)；超過(guò)規(guī)定工作時(shí)間的，必須按規(guī)定支付加班工資；休息日和節(jié)假日加班的，必須按照規(guī)定支付加班工資。—40

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1（4）獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金，是為獎(jiǎng)勵(lì)職工在生產(chǎn)、工作中取得優(yōu)異成績(jī)，在標(biāo)準(zhǔn)工資之外支付給職工超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬，包括生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)及其他經(jīng)常性獎(jiǎng)金?！?1

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1（5）津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼，是指為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼和補(bǔ)貼。津貼主要包括補(bǔ)償職工因特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼〔如高空津貼、井下津貼、夜班津貼、野外津貼、高溫津貼〕、保健性津貼、技術(shù)性津貼〔如工人技師津貼〕。補(bǔ)貼主要是有些地區(qū)或單位發(fā)放給職工的伙食補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼等?！?2

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬職工福利費(fèi)2職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金等以外的福利待遇支出。它具體包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非現(xiàn)金補(bǔ)貼：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、防暑降溫費(fèi)等。企業(yè)尚未別離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用。發(fā)放給在職職工的生活困難補(bǔ)助及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等?！?3

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)?！?4

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬

住房公積金4住房公積金是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金?！?5

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬

工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按職工工資總額的2%和1.5%～8%比例提取，計(jì)入相關(guān)的本錢費(fèi)用中?！?6

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬短期帶薪缺勤6短期帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長(zhǎng)期帶薪缺勤屬于其他長(zhǎng)期職工福利。—47

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬短期利潤(rùn)分享方案7短期利潤(rùn)分享方案，是指因職工提供效勞而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。長(zhǎng)期利潤(rùn)分享方案屬于其他長(zhǎng)期職工福利?！?8

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬非貨幣性福利8非貨幣性福利是指企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用等。例如，提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房、汽車等；免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的效勞或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或效勞等；以低于本錢的價(jià)格向職工出售住房等?！?9

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕短期薪酬其他短期薪酬9其他短期薪酬是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的效勞而給予的短期薪酬?！?0

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。—51

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔三〕辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償?！?2

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一、職工薪酬的構(gòu)成第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔四〕其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享方案等?！?3

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕職工薪酬的原始記錄考勤記錄是登記職工出勤和缺勤情況的記錄。它是分析考核職工工作時(shí)間利用情況的原始記錄，也是計(jì)算計(jì)時(shí)工資的重要依據(jù)。考勤的方法有考勤簿、考勤卡片〔考勤鐘打卡〕和考勤磁卡〔刷卡〕等形式?？记谟涗?—54

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕職工薪酬的原始記錄1〕考勤簿考勤簿〔見(jiàn)表3-9〕一般按車間、生產(chǎn)班組和部門分別設(shè)置，由考勤人員根據(jù)職工出勤情況逐日登記。月末根據(jù)考勤記錄統(tǒng)計(jì)出每個(gè)職工的出勤時(shí)間和各種原因的缺勤時(shí)間，經(jīng)車間或財(cái)務(wù)部門審核后，據(jù)以計(jì)算出每個(gè)職工的計(jì)時(shí)工資，以及病、傷、產(chǎn)假工資等?？记谟涗?編號(hào)姓名職務(wù)工資

等級(jí)出勤情況統(tǒng)計(jì)出勤分類備注12…31合計(jì)加班遲到早退公假工傷病假表3-9考勤簿年

月—55

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕職工薪酬的原始記錄2〕考勤卡考勤記錄1考勤卡是按人設(shè)置的，工人上班時(shí)，將自己的考勤卡片從考勤卡的存放處取出交給專職考勤人員，考勤人員根據(jù)收到的考勤卡片確定工人的出勤和缺勤情況，并計(jì)入考勤卡內(nèi)。如果職工調(diào)入調(diào)出，可根據(jù)有關(guān)部門通知，增設(shè)或注銷考勤卡。月末，財(cái)會(huì)部門根據(jù)考勤人員報(bào)送的職工出勤情況，計(jì)算每個(gè)職工的應(yīng)付工資額。—56

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕職工薪酬的原始記錄產(chǎn)量記錄21〕工作通知單工作通知單，也稱派工單或工票，是以每個(gè)工人或生產(chǎn)班組所從事的各項(xiàng)工作對(duì)象開(kāi)設(shè)的，用以通知工人按單內(nèi)指定的任務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)的記錄。當(dāng)生產(chǎn)任務(wù)完成后，將送檢的產(chǎn)品數(shù)量和實(shí)用工時(shí)填入單內(nèi)，連同產(chǎn)品一起交檢驗(yàn)員驗(yàn)收，檢驗(yàn)員將檢驗(yàn)結(jié)果填入單內(nèi)，送交有關(guān)部門，據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量和工人應(yīng)得的計(jì)件工資?！?7

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕職工薪酬的原始記錄產(chǎn)量記錄22〕工序進(jìn)程單工序進(jìn)程單，也稱加工路線單，是以加工產(chǎn)品為對(duì)象而開(kāi)設(shè)的記錄加工進(jìn)程的一種產(chǎn)量記錄。由于加工對(duì)象往往要經(jīng)過(guò)假設(shè)干道工序連續(xù)加工，因此，當(dāng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一道工序時(shí)，要將工序進(jìn)程單隨實(shí)物一起移交，并要順次登記各工序的實(shí)際產(chǎn)量、加工工時(shí)，以及各工序間加工物的交接數(shù)量。工序進(jìn)程單具有較強(qiáng)的監(jiān)督和控制作用?！?8

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕職工薪酬的原始記錄產(chǎn)量記錄23〕工作班產(chǎn)量記錄工作班產(chǎn)量記錄〔見(jiàn)表3-10〕，也稱工作班報(bào)，是按生產(chǎn)班組開(kāi)設(shè)的反映一個(gè)生產(chǎn)班組在一個(gè)工作班內(nèi)的生產(chǎn)產(chǎn)量和工時(shí)記錄。工作班產(chǎn)量記錄根據(jù)工人送檢的產(chǎn)品數(shù)量，經(jīng)工段長(zhǎng)和檢驗(yàn)員簽名后，用以統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量、工時(shí)和計(jì)算產(chǎn)品本錢。工作班產(chǎn)量記錄是計(jì)算計(jì)件工資的主要依據(jù)。工人工作任務(wù)檢驗(yàn)結(jié)果工資工號(hào)姓名等級(jí)加工進(jìn)程單編號(hào)產(chǎn)品型號(hào)零件編號(hào)工序發(fā)給加工數(shù)量工時(shí)定額交驗(yàn)數(shù)量合格數(shù)量退修數(shù)量工廢數(shù)量料廢數(shù)量短缺數(shù)量未加工數(shù)量定額工時(shí)實(shí)際工時(shí)計(jì)件單價(jià)合格品工資廢品工資工資合計(jì)表3-10工作班產(chǎn)量記錄—59

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕職工薪酬的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算11〕月薪制

月薪制是指按職工固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算的一種方法?！?〕按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算〔扣缺勤法〕：〔2〕按出勤天數(shù)直接計(jì)算〔出勤法〕：—60

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕職工薪酬的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算1

日標(biāo)準(zhǔn)工資是指每位職工每日應(yīng)得的平均工資額，計(jì)算有以下兩種方法：〔1〕每月按30天計(jì)算日工標(biāo)準(zhǔn)資。每年總天數(shù)按國(guó)家口徑360天計(jì)算，每月的日歷天數(shù)為30天。日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算公式為：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30〔2〕每月按天計(jì)算日工標(biāo)準(zhǔn)資。即按全年日歷天數(shù)〔365天〕，減去法定假日〔11天〕，減去全年法定雙休日〔52×2＝104天〕，除以12得出。日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算公式為：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資—61

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕職工薪酬的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算1病假扣款率應(yīng)按國(guó)家勞動(dòng)保險(xiǎn)條例規(guī)定計(jì)算，病假在6個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)按工齡長(zhǎng)短分別計(jì)算，其支付標(biāo)準(zhǔn)如表3-11所示。職工因公受傷，在醫(yī)療期間內(nèi)，其根本工資按100%發(fā)放。工

齡小于2年2～4年4～6年6～8年8年以上病假工資占本人標(biāo)準(zhǔn)工資的百分比（%）60708090100表3-11病假工資支付標(biāo)準(zhǔn)【例3-8】此處省略，見(jiàn)教材P60—62

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕職工薪酬的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算12〕日薪制

日薪制是按職工實(shí)際出勤天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算其應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的一種方法。在日薪制下，按出勤天數(shù)計(jì)算工資，每日工作時(shí)數(shù)為8小時(shí)；如果每日工作不滿8小時(shí)，還應(yīng)根據(jù)日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算小時(shí)工資率。

無(wú)論采用哪一種方法計(jì)算工資，都應(yīng)由企業(yè)自行確定。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變動(dòng)。—63

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕職工薪酬的計(jì)算計(jì)件工資的計(jì)算21〕個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)付計(jì)件工資＝〔某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)〕產(chǎn)品產(chǎn)量＝合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率—64

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕職工薪酬的計(jì)算計(jì)件工資的計(jì)算21〕個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算【例3-9】江南公司一車間工人李四8月份加工甲零件600個(gè)，計(jì)件單價(jià)3元；加工乙零件500個(gè)，計(jì)價(jià)單價(jià)4元。經(jīng)檢驗(yàn)甲零件料廢10個(gè)，工廢5個(gè)；乙零件料廢6個(gè)，工廢7個(gè)，其余均為合格品，料廢零件按40%計(jì)工資。試計(jì)算李四本月的計(jì)件工資。應(yīng)付李四的計(jì)件工資＝〔600－5－10×60%〕×3＋〔500－7－6×60%〕×4＝〔元〕

在計(jì)算計(jì)件工資時(shí)，合格產(chǎn)品可完全按計(jì)件單價(jià)計(jì)算，但料廢產(chǎn)品并不一定都是完工以后發(fā)現(xiàn)的，即料廢產(chǎn)品并不一定都完成整個(gè)加工過(guò)程，當(dāng)然也就不能按計(jì)件單價(jià)全額計(jì)算工資。此時(shí)，可按生產(chǎn)工人完成的定額工時(shí)計(jì)算計(jì)件工資。—65

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕職工薪酬的計(jì)算計(jì)件工資的計(jì)算22〕集體計(jì)件工資的計(jì)算【例3-10】某生產(chǎn)小組集體完成假設(shè)干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3名不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率和出勤天數(shù)資料如表3-12所示。工人姓名等級(jí)日標(biāo)準(zhǔn)工資（元）出勤天數(shù)（天）分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額（元）張強(qiáng)62025———李新51823———林毅41622———合計(jì)70——50000表3-12工資費(fèi)用表—66

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕職工薪酬的計(jì)算計(jì)件工資的計(jì)算22〕集體計(jì)件工資的計(jì)算

根據(jù)表3-12資料計(jì)算并填制集體工資費(fèi)用分配表，如表3-13所示。以日標(biāo)準(zhǔn)工資和出勤天數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資。表3-13集體工資費(fèi)用分配表工人

姓名等級(jí)日標(biāo)準(zhǔn)

工資（元）①出勤天數(shù)

（天）②分配標(biāo)準(zhǔn)

③＝①×②分配率

④分配額（元）

⑤＝④×③張強(qiáng)62025500—19745李新51823414—16348.86林毅41622352—13906.14合計(jì)70126639.49（50000÷1266）50000獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等計(jì)入職工薪酬總額，各企業(yè)按有關(guān)規(guī)定計(jì)算。—67

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔三〕職工薪酬的結(jié)算職工薪酬包括應(yīng)付工資、實(shí)發(fā)工資和代扣款項(xiàng)三個(gè)局部。應(yīng)付工資是企業(yè)付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，是扣除職工因病、因事缺勤后企業(yè)付給的全部工資；實(shí)發(fā)工資是根據(jù)應(yīng)付工資減去代扣款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)放到職工手中的工資額；代扣款項(xiàng)是在工資發(fā)放時(shí)從應(yīng)付工資中扣除的由企業(yè)替職工墊付給有關(guān)單位的款項(xiàng)，如由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金〞、職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅、房租、水電費(fèi)等。因此，應(yīng)付工資減去代扣款項(xiàng)，便是實(shí)發(fā)工資?！?8

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔三〕職工薪酬的結(jié)算

此外，在發(fā)放工資時(shí)，有些福利費(fèi)用或補(bǔ)貼也隨工資一起發(fā)放，如職工困難補(bǔ)助、獨(dú)生子女費(fèi)等，因此有的單位實(shí)發(fā)工資中還包括代發(fā)款項(xiàng)。應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資的計(jì)算公式為：應(yīng)付工資＝計(jì)時(shí)工資〔或計(jì)件工資〕＋獎(jiǎng)金＋津貼和補(bǔ)貼－缺勤應(yīng)扣工資實(shí)發(fā)工資＝應(yīng)付工資＋代發(fā)款項(xiàng)－代扣款項(xiàng)—69

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔三〕職工薪酬的結(jié)算企業(yè)與職工進(jìn)行工資結(jié)算，是通過(guò)編制“工資結(jié)算表〞進(jìn)行的?！肮べY結(jié)算表〞通常按車間或部門分別編制，一式三份：一份交勞動(dòng)部門存檔；一份裁成工資條連同工資額一并發(fā)給職工；一份在發(fā)工資時(shí)由職工個(gè)人簽名后，交財(cái)會(huì)部門作為工資核算的原始憑證。工資結(jié)算表的格式如表3-14所示。姓名應(yīng)付工資缺勤應(yīng)扣應(yīng)付

工資代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)

工資標(biāo)準(zhǔn)

工資加班工資獎(jiǎng)金津貼工傷病假事假小計(jì)房租個(gè)人所得稅五險(xiǎn)一金小計(jì)計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資綜合獎(jiǎng)單項(xiàng)獎(jiǎng)副食補(bǔ)貼夜班津貼物價(jià)補(bǔ)貼產(chǎn)假工資江月1850201305010015803015452200200101803901810胡紅950150501002080151513351001802801055……表3-14工資結(jié)算表單位：江南公司2021年9月30日單位：元—70

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔三〕職工薪酬的結(jié)算為了總括反映企業(yè)的工資結(jié)算和支付情況，財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)各車間、部門的“工資結(jié)算表〞編制“工資結(jié)算匯總表〞，如表3-15所示。工資結(jié)算匯總表是企業(yè)進(jìn)行工資費(fèi)用分配的依據(jù)。表3-15工資結(jié)算匯總表部

門應(yīng)發(fā)工資缺勤應(yīng)扣應(yīng)發(fā)工資代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)工資計(jì)件

工資計(jì)時(shí)

工資獎(jiǎng)金津貼病假事假小

計(jì)房租個(gè)人

所得稅五險(xiǎn)一金小

計(jì)一車間

工人5850045001300120030015006280048001300131881928843512一車間

管理人員600012006001503018076205761600.22176.25443.8單位：江南公司2021年9月30日單位：元—71

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二、職工薪酬的歸集第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔三〕職工薪酬的結(jié)算續(xù)表部

門應(yīng)發(fā)工資缺勤應(yīng)扣應(yīng)發(fā)工資代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)工資計(jì)件

工資計(jì)時(shí)

工資獎(jiǎng)金津貼病假事假小

計(jì)房租個(gè)人

所得稅五險(xiǎn)一金小

計(jì)二車間

工人10500230080090090012700768266734359265二車間

管理人員1800400200501060234019210491.4693.41646.6輔助生產(chǎn)

車間3300750450602585441512015927.151062.153352.85企業(yè)管理

人員2500035004000350504003210020008506741959122509銷售機(jī)構(gòu)

人員200040003000900019235189021176883長(zhǎng)病人員150060060090096189285615合計(jì)10500981001665010350331041537251318758744221027693.7538647.7593227.25注：代扣個(gè)人五險(xiǎn)一金元，其中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)元，住房公積金元—72

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三、職工薪酬的分配第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕工資薪酬費(fèi)用的分配工資薪酬費(fèi)用的分配是指將“工資結(jié)算匯總表〞中的應(yīng)付工資按用途計(jì)入相關(guān)的本錢費(fèi)用中。直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記“生產(chǎn)本錢〞賬戶，提供勞務(wù)的工人工資薪酬借記“勞務(wù)本錢〞賬戶，車間管理人員的工資薪酬借記“制造費(fèi)用〞賬戶，從事根本建設(shè)工程的人員工資薪酬借記“在建工程〞賬戶，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)人員的工資薪酬借記“研發(fā)支出〞賬戶，行政管理人員工資薪酬借記“管理費(fèi)用〞賬戶，銷售人員工資薪酬借記“銷售費(fèi)用〞賬戶。生產(chǎn)工人工資

薪酬分配率

＝各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資薪酬額＝各產(chǎn)品實(shí)際〔定額〕工時(shí)×分配率—73

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三、職工薪酬的分配第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕工資薪酬費(fèi)用的分配〔1〕分配一車間生產(chǎn)工人工資費(fèi)用。一車間生產(chǎn)工人工資分配率＝＝4〔元/小時(shí)〕A產(chǎn)品分配工資費(fèi)用＝8000×4＝32000〔元〕B產(chǎn)品分配工資費(fèi)用＝7700×4＝30800〔元〕【例3-11】江南公司一車間生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品，二車間生產(chǎn)C產(chǎn)品。2021年9月，發(fā)放工資情況如表3-15編制的工資結(jié)算匯總表所示。本月A、B、C產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)分別為8000小時(shí)、7700小時(shí)、9600小時(shí)，按工時(shí)比例分配生產(chǎn)工人工資費(fèi)用?！?4

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三、職工薪酬的分配第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕工資薪酬費(fèi)用的分配〔2〕根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果和表3-15資料編制工資分配匯總表，如表3-16所示。應(yīng)借賬戶成本或

費(fèi)用項(xiàng)目直接

計(jì)入費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用工資費(fèi)用

合計(jì)總賬賬戶明細(xì)賬戶生產(chǎn)工時(shí)

（小時(shí)）分配率

（元/小時(shí)）分配額基本

生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接人工800043200032000B產(chǎn)品直接人工770043080030800小計(jì)6280062800C產(chǎn)品直接人工1270012700輔助

生產(chǎn)成本修理車間44154415制造費(fèi)用一車間76207620二車間23402340小計(jì)99609960管理費(fèi)用管理部門3210032100其他900900小計(jì)3300033000銷售費(fèi)用90009000合計(jì)6907562800131875表3-16工資分配匯總表單位：江南公司2021年9月單位：元—75

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三、職工薪酬的分配第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕工資薪酬費(fèi)用的分配〔3〕根據(jù)工資分配匯總表編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品 32000——B產(chǎn)品 30800——C產(chǎn)品 12700——輔助生產(chǎn)本錢——修理車間 4415制造費(fèi)用——一車間 7620——二車間 2340管理費(fèi)用 33000銷售費(fèi)用 9000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 131875—76

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三、職工薪酬的分配第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔一〕工資薪酬費(fèi)用的分配〔4〕根據(jù)表3-15“工資結(jié)算匯總表〞可知，江南公司2021年9月實(shí)發(fā)工資總額為元。2021年10月10日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付9月工資。根據(jù)表3-15“工資結(jié)算匯總表〞及有關(guān)憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——工資 131875貸：銀行存款 其他應(yīng)付款——房租 8744應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 2210應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ——住房公積金 —77

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三、職工薪酬的分配第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕工資附加費(fèi)用的分配新企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工福利費(fèi)在工資總額14%內(nèi)據(jù)實(shí)列支。在發(fā)生貨幣性福利費(fèi)開(kāi)支時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利〞賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞等賬戶。同時(shí)按照福利費(fèi)開(kāi)支的對(duì)象計(jì)入相應(yīng)的本錢、費(fèi)用賬戶中，按所屬的部門或用途，借記“生產(chǎn)本錢〞“管理費(fèi)用〞“銷售費(fèi)用〞等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利〞賬戶。

職工福利費(fèi)1【例3-12】本月以現(xiàn)金報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)1300元，其中管理部門人員800元，一車間管理人員500元。賬務(wù)處理如下：〔1〕報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 1300貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1300〔2〕按用途增加本錢費(fèi)用時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 800制造費(fèi)用——一車間 500貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利1300—78

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三、職工薪酬的分配第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕工資附加費(fèi)用的分配社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)一般采用企業(yè)與職工共同分擔(dān)的原那么，由企業(yè)承擔(dān)的局部，采用按工資總額或國(guó)家、地區(qū)規(guī)定的計(jì)提根底和比例計(jì)提，分別按用途或受益部門計(jì)入企業(yè)當(dāng)月的本錢費(fèi)用中。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2【例3-13】2021年9月，江南公司的工資總額為131875元，工資匯總表情況如表3-15所示。根據(jù)公司所在地方政府的規(guī)定，公司分別按當(dāng)月工資總額的8%、20%、2%、1%和0.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，另外個(gè)人應(yīng)承擔(dān)醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)的比例分別為2%、8%和1%。計(jì)提企業(yè)當(dāng)月應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)如表3-17所示。〔表3-17社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)提取表略見(jiàn)教材P68〕—79

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三、職工薪酬的分配第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕工資附加費(fèi)用的分配住房公積金一般采用由企業(yè)和職工共同分擔(dān)的原那么，由企業(yè)承擔(dān)的局部，采用按工資總額或國(guó)家、地區(qū)規(guī)定的計(jì)提根底和比例計(jì)提；工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資總額的2%；職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額1.5%～2.5%的比例由企業(yè)計(jì)提，分別按用途或受益部門計(jì)入企業(yè)當(dāng)月的本錢費(fèi)用中。

住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)3【例3-14】2021年9月，江南公司工資總額為元，工資匯總表情況如表3-15所示。該企業(yè)住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的10%、2%、1.5%的比例計(jì)提，另外個(gè)人應(yīng)承擔(dān)繳納的住房公積金比例為10%。計(jì)提企業(yè)當(dāng)月應(yīng)承擔(dān)的住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)如表3-18所示。—80

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三、職工薪酬的分配第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕工資附加費(fèi)用的分配

表3-18住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提表

住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)3車間或部門工資總額住房公積金

10%工會(huì)經(jīng)費(fèi)

2%職工教育經(jīng)費(fèi)

1.5%合

計(jì)一車間生產(chǎn)工人62800.006280.001256.005024.0012560.00一車間管理人員7620.00762.00152.40609.601524.00二車間生產(chǎn)工人12700.001270.00254.001016.002540.00二車間管理人員2340.00234.0046.80187.20468.00輔助生產(chǎn)車間工人4415.00441.5088.30353.20883.00企業(yè)管理人員32100.003210.00642.002568.006420.00銷售機(jī)構(gòu)人員9000.00900.00180.00720.001800.00長(zhǎng)病人員900.0090.0018.0072.00180.00合

計(jì)131875.0013187.502637.5010550.0026375.002021年9月 單位：元—81

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三、職工薪酬的分配第四節(jié)職工薪酬費(fèi)用的核算〔二〕工資附加費(fèi)用的分配

表3-19工資附加費(fèi)用分配匯總表

住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)32021年9月 單位：元

【例3-15】承【例3-13】和【例3-14】，編制工資附加費(fèi)用分配表，如表3-19所示。本月一車間生產(chǎn)工人生產(chǎn)A、B產(chǎn)品，實(shí)際工時(shí)分別為