企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案-財(cái)務(wù)報(bào)表-附注

PAGEPAGE1第六節(jié)附注知識(shí)目標(biāo)：掌握會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容;能力目標(biāo)：掌握分部報(bào)告的編制方法【教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】重點(diǎn):財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容和分部報(bào)告的編制;難點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷?！窘虒W(xué)用具】多媒體【教學(xué)過(guò)程】第六節(jié)附注一、附注的內(nèi)容附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注，附注相對(duì)于報(bào)表而言，同樣具有重要性。根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在附注中至少披露下列內(nèi)容，但是，非重要項(xiàng)目除外。（一）企業(yè)的基本情況1、企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。2、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3、母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。4、財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)1、重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明（1）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。（2）會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)。2、重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明（六）重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明（七）其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)二、分部報(bào)告（一）業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部1、業(yè)務(wù)分部的確定（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì),包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等。（2）生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì),包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型,包括大宗客戶、零散客戶等。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式,包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響,包括經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)限制等。2、地區(qū)分部（1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性,包括境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等。（2）在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系,包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn),而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等。（3）經(jīng)營(yíng)的接近程度大小,包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等。（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn),包括氣候異常變化等。（5）外匯管理規(guī)定,即境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制。（6）外匯風(fēng)險(xiǎn),即外匯匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）報(bào)告分部的確定1、重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。（2）該分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額,占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。2、低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇（1）不考慮該分部的規(guī)模,直接將其指定為報(bào)告分部。（2）不將該分部直接指定為報(bào)告分部的,可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部。（3）不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的,應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí),將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。3、報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)4、垂直一體化經(jīng)營(yíng)下報(bào)告分部的確定5、為提供可比信息報(bào)告分部的確定（三）分部信息的披露1、主要報(bào)告形式下分部信息的披露（1）分部收入（2）分部費(fèi)用（3）分部利潤(rùn)(虧損)（4）分部資產(chǎn)（5）分部負(fù)債2、次要報(bào)告形式下分部信息的披露（1）分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息:①對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入；②分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。（2）分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息:①對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入；②分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部，資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。三、關(guān)聯(lián)方披露（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定1、該企業(yè)的母公司,不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè),也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的部門、單位等。（1）某一個(gè)企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。（2）某一個(gè)企業(yè)通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。（3）一個(gè)企業(yè)直接地和通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。2、該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的部門、信托基金等。3、與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4、對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方這里的共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制。5、對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。6、該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。7、該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。8、該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。（1）某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人之間的關(guān)系。（2）某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。9、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員。（1）某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之間的關(guān)系。（2）某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。10、該企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、（1）共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。（2）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（3）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（4）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（5）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況1、與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu),以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2、與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間,通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3、僅僅同受國(guó)家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（三）關(guān)聯(lián)方交易的類型1、購(gòu)買或銷售商品。2、購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。3、提供或接受勞務(wù)。4、擔(dān)保。5、提供資金(貸款或股權(quán)投資)。6、租賃。7、代理。8、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。9、許可協(xié)議。10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。11、關(guān)鍵管理人員薪酬。（四）關(guān)聯(lián)方的披露1