內(nèi)控管理知識(shí)007內(nèi)部控制審計(jì)程序

內(nèi)控管理知識(shí)007內(nèi)部控制審計(jì)程序

前言3

1.1內(nèi)部審計(jì)程序的編制基礎(chǔ)3

1.2內(nèi)部審計(jì)程序的內(nèi)容簡介4

1.3內(nèi)部審計(jì)程序的使用說明5

2正文7

2.1收入7

2.1.1業(yè)務(wù)流程概要7

2.1.2銷售政策與銷售定價(jià)的訂立與審批12

2.1.3客戶信用政策的訂立，審批，復(fù)核及修改17

2.1.4銷售合同的訂立與審批的操縱21

2.1.5訂單處理及開票的操縱25

2.1.6產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)32

2.1.7銷售入賬與應(yīng)收賬款35

2.1.8銷售退回41

2.1.9售后服務(wù)與客戶關(guān)系44

2.1.10客戶檔案的建立、更新與復(fù)核47

2.2采購及費(fèi)用50

2.2.1業(yè)務(wù)流程概要50

2.2.2供貨商/承包商的選擇與檔案管理55

2.2.3采購定價(jià)60

2.2.4采購計(jì)劃的訂立，審批及修改62

2.2.5采購合同的訂立，審批及修改65

2.2.6購貨程序69

2.2.7應(yīng)付賬款與購貨付款72

2.2.8購貨的入庫與退回76

2.2.9費(fèi)用的處理（費(fèi)用的審批，報(bào)銷與截止）80

2.3存貨的管理82

2.3.1業(yè)務(wù)流程概要82

2.3.2原材料入庫89

2.3.3在產(chǎn)品與原材料的出庫89

2.3.4在產(chǎn)品與產(chǎn)成品的入庫92

2.3.5產(chǎn)成品出庫95

2.3.6存貨的內(nèi)部轉(zhuǎn)移95

2.3.7貨品賬目與盤點(diǎn)98

2.3.8殘次冷背存貨的管理100

2.3.9存貨保安（存貨保險(xiǎn)、人員、防火通風(fēng)、存放外倉等）102

2.4固定資產(chǎn)管理105

2.4.1業(yè)務(wù)流程概要105

2.4.2固定資產(chǎn)的購置及入帳（供應(yīng)商選擇）109

2.4.3固定資產(chǎn)的折舊114

2.4.4固定資產(chǎn)的調(diào)用116

2.4.5固定資產(chǎn)的租入118

2.4.6固定資產(chǎn)的處置121

2.4.7固定資產(chǎn)的保護(hù)123

2.4.8固定資產(chǎn)檔案的管理126

2.4.9固定資產(chǎn)盤點(diǎn)129

2.5人力資源管理132

2.5.1業(yè)務(wù)流程概要132

2.5.2人力資源檔案管理137

2.5.3薪金、津貼及社會(huì)保險(xiǎn)140

2.5.4時(shí)間記錄及休假144

2.5.5雇傭、晉升、調(diào)派、輪崗與合同到期及中止147

2.5.6人員的培訓(xùn)152

2.5.7業(yè)績考評(píng)154

2.6資金管理156

2.6.1業(yè)務(wù)流程概要156

2.6.2貸款管理161

2.6.3現(xiàn)金管理166

2.6.4票據(jù)管理172

2.6.5股票債券的短期投資175

2.6.6電子銀行支付的操縱178

2.7生產(chǎn)管理183

2.7.1業(yè)務(wù)流程概要183

2.7.2生產(chǎn)計(jì)劃187

2.7.3生產(chǎn)流程（包含生產(chǎn)質(zhì)量操縱、計(jì)劃外生產(chǎn)）189

2.7.4次品與殘料的操縱193

2.7.5產(chǎn)品成本的核算與入賬195

2.8會(huì)計(jì)及預(yù)算管理198

2.8.1業(yè)務(wù)流程概要198

2.8.2會(huì)計(jì)政策的制定與審批202

2.8.3憑證的訂立及審批204

2.8.4財(cái)務(wù)報(bào)表的制作、復(fù)核與管理206

2.8.5會(huì)計(jì)檔案的存檔（憑證、賬簿與報(bào)表等）208

2.8.6納稅申報(bào)與繳納210

前百

1.1內(nèi)部審計(jì)程序的編制基礎(chǔ)

本內(nèi)部審計(jì)程序是一個(gè)通用化的程序，覆蓋了要緊的審計(jì)領(lǐng)域，其目的是

供內(nèi)部審計(jì)人員在其未來的內(nèi)部操縱審計(jì)工作中作為參考。本審計(jì)程序僅

適用于通常的針對(duì)企業(yè)內(nèi)操縱度的審計(jì)而非其它特殊目的的審計(jì)。

本審計(jì)程序的編制是基于下列五項(xiàng)基礎(chǔ)：

■內(nèi)部審計(jì)遵照國際內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)施行

內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)盡量遵照國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。此標(biāo)準(zhǔn)代表國際最佳實(shí)

務(wù)的共通原則，遵行此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)有助于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高與規(guī)范。

■被審計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)使用程度已經(jīng)確定

現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)在日常運(yùn)作的各個(gè)領(lǐng)域廣泛使用計(jì)算機(jī)。在不一致的計(jì)算機(jī)

使用程度下，即使審計(jì)的操縱目標(biāo)不可能改變，具體的審計(jì)程序也會(huì)發(fā)生

較大的變化。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作開始前確認(rèn)被審計(jì)企業(yè)使

用計(jì)算機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作與管理的程度，同時(shí)確認(rèn)計(jì)算機(jī)使用的程度在審計(jì)

復(fù)核期內(nèi)沒有改變，并根據(jù)計(jì)算機(jī)使用的程度考慮使用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)，

與是否需要另行進(jìn)行專門的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)操縱審計(jì)。

■內(nèi)部審計(jì)人員將會(huì)根據(jù)需要對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行刪補(bǔ)與修改

本審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為更多的是一種指南，而不能涵蓋一切可能出現(xiàn)的情

況及所有審計(jì)技術(shù)。因比，本程序所列出的操縱活動(dòng)是遵照COSO精神編

寫的示例，并不窮盡所有可選擇的操縱活動(dòng)。它會(huì)提供有關(guān)信息，在審計(jì)

過程中給出指引與建議具體的審計(jì)工具。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通讀該程序，

同時(shí)在需要的時(shí)候，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的要求與被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對(duì)本

程序做出刪補(bǔ)與修改，結(jié)合具體的現(xiàn)場(chǎng)工作情況以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

■內(nèi)部審計(jì)將使用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行

本審計(jì)程序是遵照以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)方法的三個(gè)步驟設(shè)計(jì)的。第一

步使用問卷或者其它適當(dāng)形式初步熟悉被審計(jì)業(yè)務(wù)流程的信息與需要關(guān)注

的領(lǐng)域，初步評(píng)價(jià)該被審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)；第二步是基于初步調(diào)查的結(jié)果確

定該業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部操縱目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部操縱活動(dòng)，審計(jì)人員將根據(jù)風(fēng)

險(xiǎn)推斷的結(jié)果選擇適當(dāng)?shù)牟倏v活動(dòng)，有效地利用審計(jì)資源；最后，確定對(duì)

各項(xiàng)內(nèi)部操縱活動(dòng)進(jìn)行測(cè)試的具體方法與技術(shù)。審計(jì)人員將以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的推

斷為根據(jù)對(duì)這些方法與技術(shù)作出選擇。

■內(nèi)部審計(jì)將會(huì)按照業(yè)務(wù)流程的分類進(jìn)行

某項(xiàng)交易在業(yè)務(wù)流程運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)會(huì)流過一系列有關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。本審計(jì)程序人

為地把業(yè)務(wù)劃分為八大業(yè)務(wù)流程及其下的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，作為審計(jì)子項(xiàng)，

其目的是在盡可能考慮審計(jì)對(duì)象的關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)上把業(yè)務(wù)流程分為能夠?qū)徲?jì)

的較小單位。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作中意識(shí)到各個(gè)審計(jì)對(duì)象之間的

關(guān)聯(lián)性與互相的影響，并對(duì)此執(zhí)行必需的審計(jì)工作。

1.2內(nèi)部審計(jì)程序的內(nèi)容簡介

如上所述，為了最有效地利用有限的審計(jì)資源，本審計(jì)程序遵照以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)

的內(nèi)部審計(jì)方法的三個(gè)步驟設(shè)計(jì)的。審計(jì)程序的要緊內(nèi)容包含：

■業(yè)務(wù)流程概要

用于記錄被審計(jì)的業(yè)務(wù)流程的要緊業(yè)務(wù)內(nèi)容、審計(jì)需熟悉的背景信息與該

業(yè)務(wù)流程中的審計(jì)子項(xiàng)。所謂審計(jì)子項(xiàng)，是指人為劃分以便于進(jìn)行審計(jì)

的、功能相對(duì)集中的審計(jì)對(duì)象，它是業(yè)務(wù)流程中的一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。比如

“應(yīng)收帳款”的操縱就是銷售業(yè)務(wù)流程中的一個(gè)審計(jì)子項(xiàng)。本節(jié)的目的是

確保內(nèi)審人員清晰熟悉本業(yè)務(wù)流程中所包含的內(nèi)容與應(yīng)涵蓋的審計(jì)子項(xiàng)。

本節(jié)中提供了一個(gè)有用的工具是調(diào)查問卷示例。調(diào)查問卷可幫助內(nèi)部審計(jì)

人員熟悉在初步訪談中需要熟悉的情況與需要關(guān)注的領(lǐng)域。根據(jù)使用調(diào)查

問卷進(jìn)行訪談的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)人員能夠進(jìn)一步確定可審計(jì)子項(xiàng)與需要投

入的資源。

■內(nèi)部操縱記錄表

內(nèi)部操縱記錄表揭示了該業(yè)務(wù)流程中所有通用的要緊操縱目標(biāo)與操縱活

動(dòng)。操縱目標(biāo)可按其達(dá)成的目的分為“財(cái)務(wù)性操縱目標(biāo)”、“操作性操縱

目標(biāo)”及“合規(guī)性操縱目標(biāo)”三種。為了達(dá)成一項(xiàng)操縱目標(biāo)，組織內(nèi)可能

存在許多種操縱行為，而內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況決

定能夠最有效、充分達(dá)成操縱目標(biāo)的操縱活動(dòng)，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)

象，我們把該幾項(xiàng)操縱行為稱之“關(guān)鍵性操縱活動(dòng)”。關(guān)鍵性操縱活動(dòng)的

選擇將影響審計(jì)程序的選擇。

一個(gè)業(yè)務(wù)流程中的每個(gè)審計(jì)子項(xiàng)都會(huì)有一個(gè)內(nèi)部操縱記錄表。

■審計(jì)程序

審計(jì)程序提供的是對(duì)關(guān)鍵性操縱活動(dòng)建議的測(cè)試手段與復(fù)核方法，如訪

談、交叉詢問、觀察、分析性復(fù)核、穿行測(cè)試與抽樣測(cè)試等。這些程序應(yīng)

該被視為一種建議。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該基于前兩個(gè)步驟的工作進(jìn)行審計(jì)程

序的選擇與修改。

1.3內(nèi)部審計(jì)程序的使用說明

本內(nèi)部審計(jì)程序要緊有兩個(gè)用途：在制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃過程中提供參

考與幫助內(nèi)審小組在個(gè)別內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中建立審計(jì)程序。

■用于年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃過程中提供參考

業(yè)務(wù)流程概要中列出了企業(yè)各大業(yè)務(wù)流程的基本情況與其中應(yīng)包含的審計(jì)

子項(xiàng)，這將為審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)提供參考。

■用于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)程序的建立

本審計(jì)程序做為審計(jì)指南與建議，能夠幫助審計(jì)小組選擇與自行設(shè)計(jì)符合

實(shí)際要求的審計(jì)程序，以滿足對(duì)操縱目標(biāo)與操縱活動(dòng)的認(rèn)定與測(cè)試。

為了選擇合適的審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該首先對(duì)選定的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行

初步的熟悉性訪談，熟悉被審計(jì)單位的管理環(huán)境。其次，內(nèi)審人員決定要

審計(jì)的審計(jì)子項(xiàng)，并根據(jù)初步的訪談結(jié)果，進(jìn)行操縱目標(biāo)的評(píng)估，并從許

多能夠達(dá)成這些操縱目標(biāo)的操縱活動(dòng)中確定關(guān)鍵性操縱活動(dòng)。假如針對(duì)某

項(xiàng)操縱目標(biāo)的關(guān)鍵性操縱活動(dòng)不存在，則應(yīng)當(dāng)確定是否存在充分適當(dāng)?shù)难a(bǔ)

償性操縱活動(dòng)。

決定了關(guān)鍵操縱行為或者適當(dāng)充分的補(bǔ)償性操縱活動(dòng)之后，就能夠根據(jù)索

引號(hào)找到相應(yīng)的審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該研究該審計(jì)程序，即通讀該

程序并充分懂得其建議的步驟與選項(xiàng)。然后應(yīng)該比照操縱目標(biāo)與被審計(jì)組

織的實(shí)情推斷程序的哪一部分適合目前的工作需要。關(guān)于不符合需要的地

方，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行補(bǔ)充與修訂。

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員決定與修訂了內(nèi)部審計(jì)程序之后，該程序應(yīng)當(dāng)被遵照地執(zhí)

行與貫徹項(xiàng)目的始終。假如在實(shí)際審計(jì)工作中產(chǎn)生了任何偏離審計(jì)程序的

情況，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)與適當(dāng)層次的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行解釋與溝通。

假如執(zhí)行該程序的結(jié)果證明關(guān)鍵性操縱活動(dòng)未得到有效執(zhí)行，則應(yīng)進(jìn)一步

確定是否存在補(bǔ)償性操縱活動(dòng)。如補(bǔ)償性操縱活動(dòng)不存在，則能夠認(rèn)為該

項(xiàng)操縱目標(biāo)未能有效達(dá)成，需進(jìn)一步評(píng)估其影響、提出改進(jìn)建議并與有關(guān)

業(yè)務(wù)管理層進(jìn)行討論后取得其回復(fù)。

本審計(jì)程序的使用流程圖示如下:

2正文

2.1收入

2.1.1業(yè)務(wù)流程概要

收入業(yè)務(wù)流程將包含下列審計(jì)子項(xiàng)：

?銷售政策與銷售定價(jià)的訂立與審批

?客戶信用金額的訂立，審批，復(fù)核及修改

?銷售合同的訂立與審批的操縱

?銷售程序的操縱（銷售訂單，價(jià)格、信用操縱及開票）

?產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)

?銷售入賬與應(yīng)收賬款

?銷售退回

?售后服務(wù)與客戶關(guān)系

?客戶檔案的建立、更新與復(fù)核

由于各個(gè)企業(yè)的銷售模式千差萬別，本審計(jì)程序僅列出了最常見的收入審

計(jì)子項(xiàng)。關(guān)于新的審計(jì)子項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員能夠參照本程序，考慮其與己有審

計(jì)子項(xiàng)的關(guān)聯(lián)性自行追加。

調(diào)查問卷:

問題回答記錄

1.公司的銷售形式有哪兒種？各銷售方式的比重

如何？是否有現(xiàn)銷？

2.公司的要緊產(chǎn)品有哪幾種？

3.請(qǐng)介紹一下公司銷售部門的組織結(jié)構(gòu)？

4.公司是否有一份書面的銷售政策(包含定價(jià)，

信用，銷售折扣，銷售操作流程等政策)？現(xiàn)在

的執(zhí)行新情況如何？

5.產(chǎn)品的市場(chǎng)定價(jià)策略與審批方式是如何的？是

否有一個(gè)指導(dǎo)價(jià)格體系？

6.銷售管理是使用手工還是電陋系統(tǒng)？若是系統(tǒng)

操縱，則是使用何種方式操縱銷售價(jià)格

a.與產(chǎn)品有關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)價(jià)格表？

b.與產(chǎn)品有關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)價(jià)格表，并附以折扣率？

c.基于規(guī)則的定價(jià)體系(RBP)?

7.對(duì)不符合價(jià)格體系的銷售合同是否務(wù)必有審批

程序？

8.是否有一個(gè)統(tǒng)一的信用政策，該政策是否運(yùn)用

于公司所有的客戶？

信用政策的推斷標(biāo)準(zhǔn)是？

a.信用額度

b.信用周期

c.以上兩種方式的混合

9.信用政策是否會(huì)有定期復(fù)核的程序？

問題回答記錄

10.是否有負(fù)責(zé)信用政策審核的經(jīng)理或者崗位？

該經(jīng)理/崗位是否獨(dú)立于銷售部與應(yīng)收賬款的崗

位？

11.公司信用的確定、分級(jí)審批核定其復(fù)核的流

程是如何的？

12.合同簽訂前的復(fù)核程序的何題：

a.是否有信用操縱人員的復(fù)核？

b.是否有價(jià)格操縱方面的復(fù)核？

c.是否需要法律顧問的復(fù)核？

13.是由誰在銷售合同上簽字的？若非法人代

表，則是否有法人代表的書面授權(quán)程序？

14.銷售合同的歸檔與保管程序是如何的？是否

連續(xù)編號(hào)？

15.銷售訂單與合同的審批放行程序是如何的？

16.是否存在核對(duì)訂單、合同、發(fā)票與發(fā)貨單的

數(shù)量與金額的一致性的復(fù)核程序？請(qǐng)介紹之。

17.發(fā)票的開立、作廢的操縱程序是如何的？

18.請(qǐng)介紹倉庫的發(fā)貨流程，與發(fā)貨的單據(jù)復(fù)核

流程？

19.運(yùn)輸?shù)姆绞绞牵海軌蚨噙x）

a.客戶自提？

b.公司運(yùn)輸?shù)娇蛻籼帲?/p>

c.委托承運(yùn)人？

20.出庫單、發(fā)運(yùn)單據(jù)是否事先連續(xù)編號(hào)，并有

人對(duì)歸檔的這些單據(jù)的連續(xù)性進(jìn)行檢查？

21.公司確認(rèn)銷售與應(yīng)收賬款的流程是如何的？

問題回答記錄

22.是否有流程保證應(yīng)收賬款及其銷售的確認(rèn)與

相應(yīng)的成本確認(rèn)記錄在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間？

23.管理層人員是否有定期復(fù)核所有的銷售資料

分析，如毛利率分析等，并關(guān)于特殊的變化進(jìn)行

追蹤調(diào)查的流程？

24.假如使用系統(tǒng)的銷售模塊，則是否有一個(gè)定

期核對(duì)的過程保證每筆應(yīng)收賬款的銷售信息準(zhǔn)確

地傳遞到財(cái)務(wù)模塊？

25.是否有一個(gè)經(jīng)理/崗位負(fù)責(zé)復(fù)核客戶應(yīng)收賬款

的所有調(diào)整與壞賬準(zhǔn)備提取或者沖銷的流程？

26.是否至少每月制作應(yīng)收賬款帳齡分析？同時(shí)

關(guān)于逾期的賬款采取了相應(yīng)的措施？

27.關(guān)于預(yù)收與從客戶處退回的金額是否使用有

別于應(yīng)收賬款的其它賬戶進(jìn)行記錄？

28.公司的銷售退回與售后服務(wù)的政策是如何

的？是否有獨(dú)立的職能，如客戶服務(wù)部或者者客

戶服務(wù)經(jīng)理？

29.公司的銷售退回與客戶服務(wù)的流程？有關(guān)操

作人員是否熟悉該流程并按此操作？

30.公司是否有對(duì)外的可量化的服務(wù)與保修承

諾，如幾天內(nèi)返修？該承諾的審核與確認(rèn)程序？

31.關(guān)于公司的客戶服務(wù)/保修承諾，財(cái)務(wù)部是否

熟悉？在帳上預(yù)提有關(guān)的費(fèi)用的操作流程是如何

的？

問題回答記錄

32.公司是否有一個(gè)客戶的數(shù)據(jù)庫？

a.假如是手工管理，是否有專人管理所有客

戶的數(shù)據(jù)？

b.若使用系統(tǒng)，系統(tǒng)中是否建立了客戶信息

的主文件？

C.該數(shù)據(jù)庫中包含客戶的什么要緊信息？

33.公司限制人員接觸客戶數(shù)據(jù)庫的政策與有關(guān)

的審批與復(fù)核流程是如何的？

34.公司客戶信息的更新流程是如何的？

35.假如使用銷售管理系統(tǒng)，其是否有接口來向

倉庫與財(cái)務(wù)部門傳遞信息？

36.在現(xiàn)在的工作中，您最擔(dān)心或者最關(guān)心的事

是什么？

2.1.2銷售政策與銷售定價(jià)的訂立與審批

2.1.2.1內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)表

操縱目適用與相應(yīng)審計(jì)

操縱目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)*操縱活動(dòng)

標(biāo)分類否程序

公司有關(guān)部門制定的銷售政策有有

公司有符合公司

關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)簽，經(jīng)高級(jí)管理層A

戰(zhàn)略目標(biāo)的書面?公司的戰(zhàn)略目標(biāo)無法

審批后下發(fā)到有關(guān)部門。

銷售政策，該銷實(shí)現(xiàn)；

銷售政策的執(zhí)行部門熟悉公司的銷

操作性售政策符合管理?管理層意圖無法貫徹

售政策，并將該政策運(yùn)用于實(shí)際銷A

層的意志，并在執(zhí)行；

售活動(dòng)中。

公司內(nèi)部貫徹執(zhí)?市場(chǎng)競(jìng)爭力的下降。

銷售政策應(yīng)該定期更新。A

行。

（其它）（其它）

價(jià)格體系表的制定需財(cái)務(wù)部、巾場(chǎng)

部、銷售部等部門多方配合，制定

公司有一份表達(dá)?銷售政策無法貫徹執(zhí)價(jià)格體系表符合公司的銷售政策，B

管理層意志的價(jià)行；由公司高級(jí)管理層審核其合理性并

操作性

格體系表，價(jià)格?銷售定價(jià)得不到合理簽字確認(rèn)。

合規(guī)性

體系表符合銷售的監(jiān)控。公司使用的系統(tǒng)軟件中有標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

政策。的設(shè)定，同時(shí)只有公司管理層有權(quán)C

限在系統(tǒng)中放行該價(jià)格體系。

（其它）（其它）

所有價(jià)格體系表的更新都務(wù)必填寫

正式的書面更新申請(qǐng)表，并予以歸D

只有正確有效的

檔備查。

操作性信息能夠被錄入?未經(jīng)授權(quán)的修改：

價(jià)格體系表的建立與修改單據(jù)都通

合規(guī)性到價(jià)格體系表?錯(cuò)誤的產(chǎn)品信息。

過適當(dāng)?shù)墓芾韺訁⒄珍N售政策進(jìn)行D

中V

審批。

（其它）（其它）

所有成熟的、能加入新產(chǎn)品價(jià)格信息需要填寫價(jià)格

E

夠提供給客戶的?缺失潛在銷售機(jī)會(huì)；變更申請(qǐng)表，申請(qǐng)表連續(xù)編號(hào)。

操作性產(chǎn)品信息均在該?盈利能力的降低：管理層定期復(fù)核價(jià)格體系表所包含

F

價(jià)格體系表上得?缺失市場(chǎng)份額：信息的準(zhǔn)確性，有關(guān)性與完整性。

以反映（其它）（其它）

價(jià)格體系表制定的過程中有使用者

價(jià)格體系表能夠的參與，保證該表符合使用者的要G

?關(guān)鍵信息得不到有效

在需要時(shí)為使用求。

操作性利用

者提供關(guān)鍵的信價(jià)格體系表下發(fā)到具體的使用者。G

?關(guān)鍵信息的丟失。

息。價(jià)格體系表有專人負(fù)責(zé)保護(hù)，并有

H

完善的備份制度。

操縱目適用與相應(yīng)審計(jì)

操縱目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)*操縱活動(dòng)

標(biāo)分類否程序

價(jià)格體系表定期被及時(shí)的更新，以

I

反映市場(chǎng)的情況。

』它）（其它）

系統(tǒng)中為價(jià)格體系表的使用者設(shè)立

J

只有通過授權(quán)的了使用或者修改的不一致權(quán)限。

操作性?未經(jīng)授權(quán)的修改；

人員才能夠接觸對(duì)價(jià)格體系表的使用與修改有通過

?敏感信息的泄漏。D

價(jià)格體系表。管理層適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。

（其它）（其它）

銷售部基于科學(xué)方法制定銷售預(yù)

K

測(cè)。

銷售預(yù)測(cè)被準(zhǔn)確?生產(chǎn)計(jì)劃不準(zhǔn)確；

俏售預(yù)測(cè)被定期的滾動(dòng)更新，并通

操作性地制定，并表達(dá)?最終影響存貨與資金L

過管理層的批準(zhǔn)。

管理層的意圖。占用率的指標(biāo)。

管理層審核并認(rèn)可銷售預(yù)測(cè)。K

（其它）1其它）

*各組織所面臨的由于操縱目標(biāo)失敗而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)影響因具體環(huán)境因素的

變化而不一致。我們?cè)诖烁鶕?jù)COSO的精神與公司的實(shí)際要求列出通用性的風(fēng)險(xiǎn)

影響,以供內(nèi)審人員參考。內(nèi)審人員能夠在實(shí)地工作中根據(jù)被審企業(yè)所處行業(yè)

及經(jīng)營環(huán)境自行刪補(bǔ)。

2.1.2.2審計(jì)程序

審計(jì)程序/步驟執(zhí)行人、日期工作底稿索引及注釋

A

i.對(duì)市場(chǎng)部、銷售部、財(cái)務(wù)部或者其它有關(guān)人員進(jìn)行訪

談，熟悉銷售政策制定的根據(jù)與有關(guān)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息

與市場(chǎng)策略，與參與制定政策的人員與下達(dá)到部門的

情況等：

2.獲得書面的銷售政策范本；

3.對(duì)檔案進(jìn)行檢查，察看是否有高級(jí)管理層的簽字或者

者確認(rèn)；

4.詢問下達(dá)部門的操作人員，推斷其熟悉銷售政策及執(zhí)

行的程度。

5.查看銷售政策范本的日期，是否得到及時(shí)更新。

審計(jì)程序/步驟執(zhí)行人、日期工作底稿索引及注釋

B

1.通過交叉性詢問熟悉價(jià)格體系制定的步驟，確定公司

的有關(guān)部門是否參與其中；

2.評(píng)估價(jià)格體系表與銷售政策的符合程度；

3.獲得最近頒布的三份價(jià)格體系表，檢查文件，確定是

否有公司高級(jí)管理層復(fù)核的簽字確認(rèn)。

4.查看最近的毛利率分析表，就特殊情況（如銷售負(fù)利

潤）進(jìn)行追蹤，熟悉原因。

C

1.在IT部門的支持下，熟悉系統(tǒng)價(jià)格體系的建立、更正

與放行的情況

2.在IT支持下，獲得能夠修改價(jià)格體系人員的名單并進(jìn)

行認(rèn)真調(diào)查，以保證名單上的人員都有管理層的授

權(quán)。

3.在IT支持下，獲得能夠放行價(jià)格體系（即授權(quán)系統(tǒng)使

用該標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）的人員名單并進(jìn)行調(diào)查，以保證名單

上的人員均得到高級(jí)管理層的授權(quán)。

D

1.對(duì)價(jià)格體系表的制定的有關(guān)部門進(jìn)行訪談，熟悉價(jià)格

體系表的建立與更新流程：

2.參照銷售政策，評(píng)估更新流程與政策的符合程度；

3.使用推斷抽樣法，從歸檔的檔中抽取一張最近的銷

售定價(jià)修改申請(qǐng)表樣本，查看是否有相應(yīng)管理人員的

審批簽字：

4.追蹤到最近的一份價(jià)格體系表，查看其是否根據(jù)授權(quán)

的銷售定價(jià)修改申請(qǐng)表進(jìn)行了更新。

E

1.交叉詢問新產(chǎn)品價(jià)格信息加入價(jià)格體系表的流程：

2.檢查銷售定價(jià)修改申請(qǐng)表是否連續(xù)編號(hào)。

3.使用推斷抽樣抽取一張價(jià)格體系表，查核新產(chǎn)品加入

此表是否有有關(guān)審批。

審計(jì)程序/步驟執(zhí)行人、日期工作底稿索引及注釋

F

1.詢問管理層關(guān)于定期復(fù)核價(jià)格體系表的事項(xiàng)，評(píng)估其

關(guān)于該操縱點(diǎn)的認(rèn)知情況；

2.獲取價(jià)格體系表復(fù)核報(bào)告，檢查管理層的復(fù)核簽字；

3.檢查信用復(fù)核報(bào)告的日期，推斷其復(fù)核頻率，并與銷

售政策相參照其貫徹情況；

4.詢問管理層如何確保價(jià)格體系表的完整性。就詢問結(jié)

果作進(jìn)一步抽樣測(cè)試。

G

1.訪談價(jià)格體系表的制定部門及使用部門，熟悉使用者

在價(jià)格體系制定中的參與程度：

2.訪談價(jià)格體系表的使用者，評(píng)估價(jià)格體系表是否符合

使用者要求；

3.熟悉價(jià)格體系表是否下發(fā)到使用者，該使用者是否得

到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)接觸該信息。

H

1.訪談價(jià)格體系表存盤部門，熟悉是否有價(jià)格體系表保

護(hù)的有關(guān)規(guī)定，與保管情況；

2.若使用了系統(tǒng)中的價(jià)格體系，則檢查該檔案是否納入

了日常的備份計(jì)劃中。

I

1.訪談銷售部門與市場(chǎng)部的管理層，詢問是否有定期更

新的制度：

2.獲得最近的二個(gè)月的價(jià)格體系，參照確認(rèn)有更新的情

況，檢查管理層的簽字確認(rèn)。

J

1.訪談管理系統(tǒng)中價(jià)格體系的IT人員，熟悉其權(quán)限設(shè)

置；

2.獲得所有能夠訪問/修改系統(tǒng)價(jià)格體系的人員清單；

3.基于“按需分配”原則評(píng)估清單上的人員是否被恰當(dāng)

地分配了權(quán)限：

4.檢查相應(yīng)的訪問授權(quán)申請(qǐng)單據(jù)，查看是否有管理層的

簽字確認(rèn)。

審計(jì)程序/步驟執(zhí)行人、日期工作底稿索引及注釋

K

1.對(duì)銷售部銷售預(yù)測(cè)制定的有關(guān)人員進(jìn)行訪談，熟悉銷

售預(yù)測(cè)的制定過程，使用的方法與參考的信息；

2.獲得銷售預(yù)測(cè)的文件樣本，復(fù)核其制定方法的合理

性；

3.對(duì)銷售預(yù)測(cè)文件進(jìn)行推斷抽樣，選取一份預(yù)測(cè)文件，

查看是否有適當(dāng)?shù)墓芾韺拥暮炞只蛘哒叽_認(rèn)。

L

1.在程序A的訪談中，熟悉銷售預(yù)測(cè)定期更新的情況；

推斷其是否成為一個(gè)制度被執(zhí)行貫徹：

2.獲得預(yù)測(cè)更新的書面文件，如更新后的預(yù)測(cè)，更新的

批示，電子郵件等，復(fù)核其更新頻度與有關(guān)的管理層

審批確認(rèn)。

2.1.3客戶信用政策的訂立，審批，復(fù)核及修改

2.1.3.1內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)表

操縱目適用相應(yīng)審計(jì)

操縱目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)*操縱活動(dòng)

標(biāo)分類與否程序

信用政策反映了信用政策由獨(dú)立于銷售部的其它部門

公司所處市場(chǎng)經(jīng)?市場(chǎng)競(jìng)爭力的下降；根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況與公司政策與市場(chǎng)A

操作性濟(jì)環(huán)境，并符合?公司客戶的流失；戰(zhàn)略進(jìn)行制訂。

合規(guī)性公司管理層的意?管理層意圖無法貫徹信用政策通過高級(jí)管理層的審批，同

A

志與公司的整體執(zhí)行。時(shí)下發(fā)到有關(guān)部門。

戰(zhàn)略目標(biāo)。（其它）（其它）

所有信用額度的申請(qǐng)都務(wù)必填寫正式

B

的書面表格，并予以歸檔備查。

信用額度的建立

?未經(jīng)授權(quán)的修改；所有信用額度的修改都務(wù)必填寫正式

操作性與修改符合管理C

?管理層意圖無法貫徹的書面表格，并予以歸檔備查。

合規(guī)性層的意志與公司

執(zhí)行。信用額度的中請(qǐng)與修改單據(jù)都通過適

的信用政策。B/C

當(dāng)?shù)墓芾韺訁⒄招庞谜哌M(jìn)行審批。

（其它）（其它）

管理層定期復(fù)核客戶的信用額度。D

關(guān)于客戶發(fā)生的突然恃況，銷售部及

時(shí)將信息提供給信用管理部門提交變E

更申請(qǐng)。

客戶的信用額度信用管理部門統(tǒng)計(jì)信用額度的占用比

能夠真實(shí)地、及?錯(cuò)誤的信用信息：率與出現(xiàn)超過額度特批情況的頻度，

操作性F

時(shí)地反映客戶實(shí)?潛在的雙賬可能。出具信用額度的分析意見。該意見由

際情況。管理層復(fù)核。

客戶的檔案中有關(guān)于信用額度決策的

支持文件，如客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表，還款D

記錄等并有管理層的定期復(fù)核。

（其它）（其它）

銷售系統(tǒng)中起用了信用額度操縱，并

在客戶主檔案文件中有單獨(dú)的字段予G

對(duì)信用額度資料

?敏感信息的泄漏；以記錄。

操作性的接觸人員均通

?未經(jīng)授權(quán)的修改。只有通過授權(quán)的人員才能夠接觸信用

過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)。H

額度的有關(guān)信息

（其它）（其它）

*各組織所面臨的由于操縱目標(biāo)失敗而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)影響因具體環(huán)境因素的

變化而不一致。我們?cè)诖烁鶕?jù)COSO的精神與公司的實(shí)際要求列出通用性的風(fēng)險(xiǎn)

影響,以供內(nèi)審人員參考。內(nèi)審人員能夠在實(shí)地工作中根據(jù)被審企業(yè)所處行業(yè)

及經(jīng)營環(huán)境自行刪補(bǔ)。

2.13.2審計(jì)程序

審計(jì)程序/步驟執(zhí)行人、日期工作底稿索引及注釋

A

1.詢問管理層熟悉公司是否設(shè)有獨(dú)立的崗位作信用管

理；

2.對(duì)市場(chǎng)部、銷售部、財(cái)務(wù)部或者其它有關(guān)人員進(jìn)行訪

談，熟悉信用政策制定的根據(jù)與有關(guān)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息

與市場(chǎng)策略，與參與制定政策的人員與下達(dá)到部門的

情況等：

3.獲得書面的信用政策范本，對(duì)其進(jìn)行檢杳，察看是否

有高級(jí)管理層的簽字或者者確認(rèn)：

4.根據(jù)熟悉到的政策下達(dá)部門，詢問該部門的操作人員

對(duì)政策的熟悉程度：

5.評(píng)估信用政策在有關(guān)部門貫徹執(zhí)行的程度。

B

1.對(duì)信用政策的執(zhí)行部門進(jìn)行訪談，熟悉信用額度的申

請(qǐng)流程：

2.參照信用政策，評(píng)估申請(qǐng)流程與政策的符合程度；

3.使用推斷抽樣法，從歸檔的檔申抽取一張信用額度單

樣本，查看是否有相應(yīng)管理人員的審批簽字。

4.（僅在B3不適用時(shí)執(zhí)行）追蹤這些申請(qǐng)單到信用額度

客戶檔案，查看檔案是否被同步的更新。

C

1.對(duì)信用政策的執(zhí)行部門進(jìn)行訪談，熟悉信用額度的修

改流程與信用額度制定的根據(jù)。

2.參照信用政策，評(píng)估修改流程與政策的符合程度；

3.使用推斷抽樣法，從歸檔的檔中抽取一張最近的信用

額度修改單樣本，查看是否有相應(yīng)管理人員的審批簽

字；

4.追蹤這些修改單到信用額度客戶檔案，查看檔案是否

被同步的更新。

審計(jì)程序/步驟執(zhí)行人、日期工作底稿索引及注釋

D

1.詢問管理層關(guān)于定期復(fù)核信用額度的事項(xiàng)，評(píng)估其關(guān)

于該操縱點(diǎn)的認(rèn)知情況：

2.獲取信用復(fù)核報(bào)告，與有關(guān)的支持文件，如客戶最近

的財(cái)務(wù)報(bào)表或者者還款歷史記錄等并檢查管理層的復(fù)

核簽字：

3.檢查信用復(fù)核報(bào)告的H期，推斷其復(fù)核頻率，并與信

用政策相參照其貫徹情況。

E

1.對(duì)信用管理部門進(jìn)行訪談，詢問及時(shí)根據(jù)客戶突然情

況修改信用額度的流程；

2.復(fù)核及時(shí)修改信用額度的流程是否符合信用政策：

3.對(duì)銷售部門進(jìn)行訪談，詢問銷售人員對(duì)及時(shí)反映客尸

突發(fā)情況給信用管理部門的認(rèn)知度；

4.使用推斷抽樣法，從信用額度修改單總體中抽取最近

的一張因客戶情況突然變更而產(chǎn)生的張信用額度修改

單，并追蹤到信用額度客戶檔案，查看檔案是否被同

步的更新。

F

1.對(duì)信用管理部門進(jìn)行訪談，詢問統(tǒng)計(jì)信用額度分析報(bào)

表的情況：

2.獲得最近三個(gè)月的該報(bào)表，檢查該報(bào)表是否有管理層

的簽署意見。

3.分析性復(fù)核信用特批情況的頻度，確認(rèn)信用額度是否

制定合理與正確。

G

I.訪談IT部門管理銷售系統(tǒng)的人員，熟悉系統(tǒng)主文件的

有關(guān)信息；

2.上線檢查系統(tǒng)主文件的設(shè)置，查看是否包含信用額度

的字段，是否該字段被啟動(dòng)使用；

3.在IT人員的幫助下取得能夠訪問客戶檔案的人員清

單，并確認(rèn)其通過授權(quán)；

4.關(guān)于所有未經(jīng)授權(quán)的出現(xiàn)在清單上的人員，調(diào)查其原

因。

審計(jì)程序/步驟執(zhí)行人、日期工作底稿索引及注釋

H

1.對(duì)信用管理部門或者者客戶數(shù)據(jù)的管理部門進(jìn)行訪

談，詢問客戶數(shù)據(jù)包含的信息內(nèi)容與保管的方式，與

什么人能夠看到信用額度的信息。

2.在有關(guān)的文檔如信用政策等中，查看關(guān)于限制接觸的

有關(guān)規(guī)定，并詢問操作人員與信用信息管理者的認(rèn)知

度。

2.1.4銷售合同的訂立與審批的操縱

2.1.4.1內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)表

操縱目適用與相應(yīng)審計(jì)

操縱目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)*操縱活動(dòng)

標(biāo)分類否程序

公司制定模塊化的標(biāo)準(zhǔn)合同模板，

標(biāo)準(zhǔn)合同模板由公司法律顧問在有

A

關(guān)部門協(xié)助下制定，總經(jīng)理簽字批

準(zhǔn)。

確保訂立的銷售?潛在的法律糾紛；法律顧問定期根據(jù)國家有關(guān)法律法

操作性A

合同的合法性與?或者有的不應(yīng)承擔(dān)的規(guī)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)合同模板進(jìn)行復(fù)核。

合規(guī)性

完整性約束。合同的制作以標(biāo)準(zhǔn)合同模板為準(zhǔn)，

按具體需要使用有關(guān)的模塊，法律

B

顧問審核合同的合法性并簽字確

認(rèn)。

（其它）（其它）

公司有合同審批制度，該制度明確

各合同操縱部門審批的方式、權(quán)

?潛在的經(jīng)濟(jì)利益缺C

銷售合同通過適限、程序、責(zé)任與有關(guān)操縱措施，

失；

操作性當(dāng)?shù)膶徟?，符合并?jīng)高級(jí)管理層核準(zhǔn)后執(zhí)行。

?不符合管理層的意

合規(guī)性公司的各項(xiàng)政策公司在合同審批過程中使用合同評(píng)

圖；

及規(guī)定。審單，價(jià)格操縱、信用操縱等部門B

.潛在的法律糾紛。

審核未訂合同并在評(píng)審單上簽字。

（其它）（其它）

公司有交貨期確認(rèn)程序，合同簽訂

前銷售人員向生產(chǎn)部門查詢合同交D

確保公司所簽訂貨期是否超出生產(chǎn)能力。

的銷售合同能夠銷售合同的審批過程中交生產(chǎn)部門

操作性按時(shí)完成，避免