《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（第五版） 第一章 概述;第二章 會(huì)計(jì)基礎(chǔ);第三章 流動(dòng)資產(chǎn)

第一章概述【考情整體分析】本章為本書的基礎(chǔ)，是本書比較重要的一章，主要介紹會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系概述。本章涉及的題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題。本章知識(shí)點(diǎn)較多，在考試中占有一定的分值，一般為4~8分。本章內(nèi)容比較抽象，但對(duì)于學(xué)習(xí)后面的內(nèi)容非常重要。在學(xué)習(xí)本章時(shí)，要梳理知識(shí)點(diǎn)之間的關(guān)系，并通過多練習(xí)加強(qiáng)理解和記憶。【考綱知識(shí)體系】

概述一、會(huì)計(jì)概念、職能和目標(biāo)（1）會(huì)計(jì)概念（★）（2）會(huì)計(jì)職能（★★）（3）會(huì)計(jì)目標(biāo)（★★）二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)（1）會(huì)計(jì)基本假設(shè)（★★★）（2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的基礎(chǔ)（★★★）三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（1）會(huì)計(jì)信息（★★★★）（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（★★★★）四、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（1）會(huì)計(jì)職業(yè)及其特征（★★★）（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述（★★★）（3）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容（★★★★）（4）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)管理規(guī)定（★★★★）五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系概述（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述（★★★）（2）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系概述（★★★）第一節(jié)會(huì)計(jì)概念、職能和目標(biāo)一、會(huì)計(jì)概念（一）會(huì)計(jì)的定義

現(xiàn)代會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提供有用經(jīng)濟(jì)信息和如實(shí)反映受托責(zé)任履行情況為主要目標(biāo)，采用專門方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位以及其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確的、完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上開展預(yù)測(cè)、決策、控制和分析的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)的基本特征1.會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位2.會(huì)計(jì)具有準(zhǔn)確性、完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性二、會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)職能，是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)等拓展職能。（一）會(huì)計(jì)基本職能1.會(huì)計(jì)核算職能會(huì)計(jì)的核算職能，又稱會(huì)計(jì)反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從數(shù)量上反映該特定主體已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用資料和信息的功能。（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)，是指根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，運(yùn)用特定的會(huì)計(jì)方法，辨析、判定交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)并確定應(yīng)當(dāng)記錄的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目，并進(jìn)一步確定已記錄和加工的會(huì)計(jì)資料是否應(yīng)當(dāng)填列和如何填列財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。會(huì)計(jì)確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)環(huán)節(jié)。（2）會(huì)計(jì)計(jì)量，是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)中已經(jīng)確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)確定其金額的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性的選擇和計(jì)量單位的確定。（3）會(huì)計(jì)記錄，是指對(duì)經(jīng)過會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量的交易或事項(xiàng)，采用一定方法填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿的會(huì)計(jì)程序。（4）會(huì)計(jì)報(bào)告，是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)上，運(yùn)用表格和文字等形式，將會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿記錄的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行系統(tǒng)性加工、匯總、整理形成財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的結(jié)構(gòu)性表述的過程。2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、控制和督促，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照既定的方向、目標(biāo)、計(jì)劃，遵循相應(yīng)的原則正常進(jìn)行的功能。表1-1真實(shí)性、完整性、合法性和合理性審查內(nèi)容（二）會(huì)計(jì)拓展職能1.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景2.參與經(jīng)濟(jì)決策3.評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)?nèi)?huì)計(jì)目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念

會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的，是要求會(huì)計(jì)工作需要完成的任務(wù)或應(yīng)當(dāng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)在于：向會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息使用者（或財(cái)務(wù)報(bào)告使用者）提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理者（管理層）受托責(zé)任履行情況，有助于會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，有助于達(dá)到不斷提高企業(yè)乃至社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效益和效率的目的和要求。（二）會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息及其使用者1.會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)資料，是指在會(huì)計(jì)核算過程中形成的，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)專業(yè)資料的總稱，是企業(yè)尚未對(duì)外報(bào)告或者披露的會(huì)計(jì)處理結(jié)果的資料，它主要包括未對(duì)外報(bào)告或者披露的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料等原始資料。2.會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息使用者

會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息使用者既包括企業(yè)的內(nèi)部使用者，又包括外部使用者，主要包括投資者（股東）、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)概念

會(huì)計(jì)基本假設(shè)，又稱會(huì)計(jì)前提。會(huì)計(jì)基本前提，是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所涉及的空間范圍、時(shí)間范圍、基本程序和計(jì)量單位等所作的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要內(nèi)容1.會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位或組織，它是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所涉及的空間范圍所作的合理假定。2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)因破產(chǎn)、清算、解散等原因而不復(fù)存在，也不會(huì)停業(yè)或者大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，它是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所涉及的時(shí)間范圍所作的合理假定。3.會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為若干個(gè)連續(xù)的、長短相同的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，它是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告涉及的基本程序所作的合理假定。4.貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指企業(yè)以貨幣作為統(tǒng)一的、主要的計(jì)量尺度來反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告涉及的計(jì)量尺度所作的合理假定。二、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制、應(yīng)收應(yīng)付制，是指本期（當(dāng)期）收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或發(fā)生支付款項(xiàng)的義務(wù)作為確認(rèn)的標(biāo)志而非以實(shí)際收到或支付貨幣作為確認(rèn)的標(biāo)志，合理確認(rèn)本期損益的一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是指本期收入、費(fèi)用的確認(rèn)以實(shí)際收到或支付貨幣作為確認(rèn)的標(biāo)志，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。沒有特殊說明，本書中的“本年”均指2024年。【答案】表1-2權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制下的收入、費(fèi)用確認(rèn)單位：元第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)信息（一）會(huì)計(jì)信息作用

會(huì)計(jì)信息的主要作用有：解除企業(yè)及其管理者的受托責(zé)任，降低企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱程度；有效約束企業(yè)管理者（管理層）的行為，提高公司治理的效率；幫助投資者（股東）判斷分析其投資的優(yōu)劣進(jìn)而作出投資決策；幫助債權(quán)人合理作出授信決策；維護(hù)資本市場(chǎng)秩序，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率等。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是指會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等規(guī)定要求的程度，以及滿足企業(yè)利益相關(guān)者需要的能力和程度。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，又稱會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（1）客觀性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為依據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；而不得根據(jù)虛構(gòu)的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。（2）完整性。在符合重要性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和成本效益原則的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)信息的完整性。完整性要求企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中不能存在遺漏行為，即不允許將應(yīng)當(dāng)記載的交易或者事項(xiàng)完全不記載或者部分不記載。（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

會(huì)計(jì)信息是否有用（具有使用價(jià)值）是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要標(biāo)志和基本特征之一。（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。對(duì)于可比性，具體可以從以下兩個(gè)方面理解：（1）同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息可比（縱向可比）。（2）不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息可比（橫向可比）。（五）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不應(yīng)當(dāng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式作為依據(jù)。（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果與某筆業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策判斷，則該會(huì)計(jì)信息就具有重要性；反之，就不具有重要性。（七）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益（收入）、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不得提前或者延后。及時(shí)性對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約的作用。

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)作出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策，因此，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備時(shí)效性。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程中，應(yīng)當(dāng)全面貫徹及時(shí)性要求。對(duì)于及時(shí)性，具體可以從以下幾個(gè)方面理解：（1）首先，應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集相關(guān)會(huì)計(jì)信息。（2）其次，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息。（3）最后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞相關(guān)會(huì)計(jì)信息。第四節(jié)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范一、會(huì)計(jì)職業(yè)及其特征（一）會(huì)計(jì)職業(yè)的概念

會(huì)計(jì)職業(yè)，是指利用會(huì)計(jì)專業(yè)的知識(shí)和技能，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)提供會(huì)計(jì)服務(wù)，獲取合理報(bào)酬的職業(yè)。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)的特征（1）會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)屬性。（2）會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)范性。（3）會(huì)計(jì)職業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。（4）會(huì)計(jì)職業(yè)的技術(shù)性。（5）會(huì)計(jì)職業(yè)的時(shí)代性。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德由會(huì)計(jì)職業(yè)理想、會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任、會(huì)計(jì)職業(yè)技能、會(huì)計(jì)工作態(tài)度、會(huì)計(jì)工作作風(fēng)和會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律等構(gòu)成。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系與區(qū)別1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系（1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度在內(nèi)容上相互滲透、相互吸收。（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度在作用上相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)。

總之，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度兩者在實(shí)施過程中相互作用、相互影響，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度運(yùn)行和遵守的社會(huì)基礎(chǔ)和思想根基，會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范確定和遵守的重要保障。2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別（1）性質(zhì)不同。（2）作用范圍不同。（3）表現(xiàn)形式不同。（4）實(shí)施保障機(jī)制不同。（5）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同。三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)管理規(guī)定（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠信意識(shí)1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)（約束）2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育（二）建設(shè)會(huì)計(jì)人員信用檔案1.建立嚴(yán)重失信會(huì)計(jì)人員“黑名單”制度2.建立會(huì)計(jì)人員信用信息管理制度3.完善會(huì)計(jì)人員信用信息管理系統(tǒng)（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理的組織實(shí)施1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)2.廣泛宣傳動(dòng)員3.褒獎(jiǎng)守信會(huì)計(jì)人員第五節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系概述

我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定并公布。一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于上市公司、金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)等大中型企業(yè)。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2006年正式發(fā)布以來，財(cái)政部在堅(jiān)持國際趨同和服務(wù)國內(nèi)實(shí)踐基礎(chǔ)上，持續(xù)做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)完善工作，形成了由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則（實(shí)際上為具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南）、準(zhǔn)則解釋（解釋公告）和會(huì)計(jì)處理規(guī)定構(gòu)成的基本制度安排。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用案例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)問答屬于廣義的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系范疇。（2）具體準(zhǔn)則（實(shí)際上為具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南）。

具體準(zhǔn)則是在根據(jù)基本準(zhǔn)則的基本要求，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及相關(guān)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告進(jìn)行具體規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》屬于我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。（4）會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

會(huì)計(jì)處理規(guī)定是對(duì)某筆特定交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理所作的規(guī)定。例如，《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）中以附件形式發(fā)布的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》屬于我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，但以下三類小企業(yè)除外：①股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；②金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；③企業(yè)集體內(nèi)的母公司和子公司。

目前，我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)）和針對(duì)某些特定行業(yè)某項(xiàng)或某類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，如《律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》。二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系概述（一）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

我國的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系適用于政府會(huì)計(jì)主體，主要包括各級(jí)政府、各部門、各單位。

我國的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系主要由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋等組成。（二）政府會(huì)計(jì)制度

政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理、報(bào)表體系及編制說明等，與政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則相互補(bǔ)充。致

謝第二章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)【考情整體分析】本章為本書比較重要的一章，主要介紹會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的相關(guān)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)。本章涉及的題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。本章知識(shí)點(diǎn)很多，在考試中占有很高的分值，一般為5~10分。本章內(nèi)容在本書中難度較大，考生在學(xué)習(xí)本章時(shí)，建議梳理相關(guān)知識(shí)點(diǎn)之間的關(guān)系，注意與第一章的聯(lián)系，并通過多練習(xí)加強(qiáng)理解和記憶。【考綱知識(shí)體系】

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式（1）會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件（★★★★）（2）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則（★★★★）（3）會(huì)計(jì)等式（★★★★★）二、會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法（1）會(huì)計(jì)科目和賬戶（★★★★★）（2）借貸記賬法（★★★★★）三、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿（1）會(huì)計(jì)憑證（★★★★）（2）會(huì)計(jì)賬簿（★★★★）

四、財(cái)產(chǎn)清查（1）財(cái)產(chǎn)清查概述（★★）（2）財(cái)產(chǎn)清查的方法與會(huì)計(jì)處理（★★★）

五、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序（1）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序概述（★★）（2）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的應(yīng)用（★★★★★）

六、會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)（1）會(huì)計(jì)信息化的概念（★★）（2）信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（★★★）第一節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是指根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類。靜態(tài)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益動(dòng)態(tài)要素收入費(fèi)用利潤會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該項(xiàng)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3.資產(chǎn)的分類和內(nèi)容資產(chǎn)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下特征：（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為是企業(yè)的負(fù)債。（3）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)，只有會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，才符合負(fù)債的定義。2.負(fù)債的確認(rèn)條件符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3.負(fù)債的分類和內(nèi)容負(fù)債按償還期限的長短進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（四）收入1.收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加。2.收入的確認(rèn)條件企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。（五）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的。（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（六）利潤1.利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤反映收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是指會(huì)計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。（一）歷史成本歷史成本又稱實(shí)際成本。以資產(chǎn)的歷史成本為例，資產(chǎn)的歷史成本是指為取得（主要是購置或者購買）或制造某項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（二）重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本。以資產(chǎn)的重置成本為例，資產(chǎn)的重置成本是指按照現(xiàn)在（當(dāng)前）的市場(chǎng)條件，重新取得（主要是購置或者購買）同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)的估計(jì)（預(yù)計(jì)）售價(jià)減去估計(jì)（預(yù)計(jì)）進(jìn)一步加工成本和估計(jì)（預(yù)計(jì)）銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售估計(jì)（預(yù)計(jì)）所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨發(fā)生資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量等。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性，它是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易，不包括被迫清算和拋售。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量；負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。

公允價(jià)值通常應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等的計(jì)量等。三、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)平衡公式，是表明會(huì)計(jì)要素之間金額的基本關(guān)系的等式。會(huì)計(jì)等式包括財(cái)務(wù)狀況等式和經(jīng)營成果等式。（一）會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式1.財(cái)務(wù)狀況等式企業(yè)有多少金額的資產(chǎn)必有與其等額的權(quán)益，即資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即為一種會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=權(quán)益企業(yè)的資產(chǎn)來源于企業(yè)的債權(quán)人和投資者（所有者），所以權(quán)益又分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，在會(huì)計(jì)上，若站在企業(yè)作為債務(wù)人的角度，則債權(quán)人權(quán)益稱為負(fù)債（債務(wù)人負(fù)債的簡(jiǎn)稱）。因此，上述會(huì)計(jì)等式也可表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）＋所有者權(quán)益2.經(jīng)營成果等式在不考慮直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失（當(dāng)然也不考慮直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失）的情況下，收入、費(fèi)用和利潤這三種會(huì)計(jì)要素之間的恒等關(guān)系用公式表示，即為另一種會(huì)計(jì)等式：收入-費(fèi)用=利潤（二）交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，則企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”兩邊會(huì)計(jì)要素的影響，可以分為以下九種基本類型，如表2-1所示。表2-1交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”影響的九種基本類型【例2-1】假設(shè)A公司以20×7年12月31日作為20×8年交易或者事項(xiàng)的起點(diǎn)，下列資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）（如表2-2所示）反映了甲公司在這一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況?！疽蟆空?qǐng)結(jié)合財(cái)務(wù)狀況等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，分析甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）。表2-2資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）20×7年12月31日

單位：元資產(chǎn)期末余額權(quán)益期末余額銀行存款800000應(yīng)付票據(jù)500000應(yīng)收賬款270000應(yīng)付賬款250000存貨450000負(fù)債合計(jì)750000固定資產(chǎn)760000實(shí)收資本900000

資本公積630000

所有者權(quán)益合計(jì)1530000合計(jì)2280000合計(jì)2280000表2-3上述九種變化情況對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的影響【單項(xiàng)選擇題】下列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（）。A.從銀行提取庫存現(xiàn)金B(yǎng).預(yù)付貨款C.購買原材料且貨款已付D.購買原材料且貨款未付第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法一、會(huì)計(jì)科目和賬戶（一）會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目，是按照會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容性質(zhì)的不同而進(jìn)行的分類標(biāo)志，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目名稱，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（1）資產(chǎn)類科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。

反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目主要包括“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“原材料”“應(yīng)收賬款”“庫存商品”“預(yù)付賬款”等科目；反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目主要包括“長期股權(quán)投資”

“長期應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目。

在資產(chǎn)類科目中，還有一些是反映資產(chǎn)價(jià)值損耗或損失的科目，如“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”“壞賬準(zhǔn)備”

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，被稱為“備抵科目”或“抵減科目”。

資產(chǎn)類科目歸屬于資產(chǎn)要素。

【判斷題】按資產(chǎn)的流動(dòng)性，資產(chǎn)類科目分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映固定資產(chǎn)的科目。（）（2）負(fù)債類科目，是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按負(fù)債的流動(dòng)性或償還期限長短分為反映流動(dòng)負(fù)債和反映非流動(dòng)負(fù)債的科目。反映流動(dòng)負(fù)債的科目主要包括“短期借款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付股利”“應(yīng)交稅費(fèi)”“預(yù)收賬款”等科目；反映非流動(dòng)負(fù)債的科目主要包括“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目。負(fù)債類科目歸屬于負(fù)債要素。（3）共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要包括“清算資金往來”“貨幣兌換”“套期工具”

“被套期項(xiàng)目”等科目，此類科目多用于金融、保險(xiǎn)、投資、基金等公司。（4）所有者權(quán)益類科目，是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，主要有“實(shí)收資本”（或“股本”）“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”“本年利潤”

“利潤分配”“庫存股”等科目。（5）成本類科目，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，主要有“生產(chǎn)成本”

“制造費(fèi)用”“合同取得成本”“合同履約成本”“研發(fā)支出”等科目。（6）損益類科目，是對(duì)收入、費(fèi)用等要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的損益類科目和反映費(fèi)用的損益類科目。反映收入的損益類科目主要包括“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；反映費(fèi)用的損益類科目主要包括“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“稅金及附加”等科目。2.按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（1）總分類科目，又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。（二）賬戶賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的工具。為了便于會(huì)計(jì)教學(xué)與練習(xí)，同時(shí)為了便于實(shí)務(wù)操作，一般將賬戶的基本結(jié)構(gòu)采用簡(jiǎn)化的格式，即“丁”字賬戶或者“T”型賬戶格式?；窘Y(jié)構(gòu)如圖2-2所示。賬戶名稱左方右方圖2-2“T”型賬戶二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的含義（二）借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下，T型賬戶的左方為借方，右方為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方登記減少額。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則由賬戶性質(zhì)與反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)所決定。不同性質(zhì)的賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)是不同的；同類性質(zhì)的賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)是相同的。

通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少；而負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。（1）資產(chǎn)類和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)。①資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)如圖2-3所示。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式表示為：期末借方余額=期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

資產(chǎn)類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。②成本類賬戶的結(jié)構(gòu)。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是資產(chǎn)的一種存在形態(tài)，屬于資產(chǎn)的范疇。成本類賬戶結(jié)構(gòu)如圖2-4所示。與資產(chǎn)類賬戶相同，成本類賬戶的期末余額計(jì)算公式為：

期末借方余額=期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額（2）負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。

借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記負(fù)債、所有者權(quán)益的減少額；貸方登記負(fù)債、所有者權(quán)益的增加額；期末若有余額，一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計(jì)算公式為：

期末貸方余額=期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額負(fù)債及所有者權(quán)益類的賬戶結(jié)構(gòu)如圖2-5所示。（3）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)。

損益類賬戶包括收入和費(fèi)用兩類賬戶。損益類賬戶反映會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)取得收入和發(fā)生費(fèi)用支出的情況。由于期末時(shí)，本期收入、費(fèi)用的余額均需轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，故損益類賬戶期末一般沒有余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖2-6所示。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖2-7所示。前文【例2-1】中，9種基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金運(yùn)動(dòng)與記賬規(guī)則的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如圖2-8所示。下面再以九項(xiàng)交易或者事項(xiàng)為例，來說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。

表2-7資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）20×7年12月31日 單位：元資產(chǎn)金額權(quán)益金額銀行存款1750000應(yīng)付票據(jù)150000存貨（原材料）80000應(yīng)付賬款350000固定資產(chǎn)30000應(yīng)付債券60000

負(fù)債合計(jì)560000

實(shí)收資本800000

盈余公積500000

所有者權(quán)益合計(jì)1300000總計(jì)1860000總計(jì)18600003.借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（1）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間所形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

掌握賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系非常重要，通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不僅可以了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，還可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否合理合法。（2）會(huì)計(jì)分錄。①會(huì)計(jì)分錄的含義。會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成?！纠?-3】以【例2-2】中的業(yè)務(wù)為例，A公司在20×8年1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄即為一借一貸，分別為：a.簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系一目了然，比較容易理解和掌握。b.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。通常情況下，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的形式可以是“一借多貸”或“多借一貸”。特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也可以編制“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄，具體如圖2-19所示?！九袛囝}】復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是多借多貸形式的會(huì)計(jì)分錄。（

）4.借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。②余額試算平衡。余額試算平衡，是指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)保持平衡，即：

全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)

余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。表2-8試算平衡表試算平衡表的一般格式如表2-8所示。第三步：根據(jù)各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，編制總分類賬戶試算平衡表，如表2-9所示。

表2-9A公司20×8年1月總分類賬戶試算平衡表

20×8年1月31日單位：元根據(jù)表2-9可知，本期發(fā)生額借貸方合計(jì)、期末余額借貸方合計(jì)均相等，表明賬戶記錄基本正確。第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)憑證（一）會(huì)計(jì)憑證概述會(huì)計(jì)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，它包括紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證和電子會(huì)計(jì)憑證兩種形式。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。1.原始憑證

原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)，是填制記賬憑證的依據(jù)。

原始憑證的作用主要是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程和具體內(nèi)容，不僅如此，原始憑證還可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)資料中最具有法律效力的一種證明文件。（1）原始憑證的種類。①按取得來源分類原始憑證外來原始憑證自制原始憑證③按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證累計(jì)憑證②按格式分類通用憑證專用憑證匯總憑證①按取得來源分類。原始憑證按照取得的來源可分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部有關(guān)部門或個(gè)人在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的原始憑證，如領(lǐng)料單、收料單、產(chǎn)品入庫單和借款單等。②按照格式分類。原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證。③按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類。原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

一次憑證，是指一次性填制完成、僅記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且僅一次性有效的原始憑證。所有的外來原始憑證和大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證，如領(lǐng)料單、報(bào)銷憑單、收據(jù)、增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、發(fā)貨票、收料單、借款單、銀行結(jié)算憑證等。

累計(jì)憑證，是指在規(guī)定的一定時(shí)期內(nèi)，連續(xù)多次記錄不斷重復(fù)發(fā)生的相同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且多次有效的原始憑證。工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單就是一種典型的累計(jì)憑證。（2）原始憑證的基本內(nèi)容。

原始憑證的基本內(nèi)容，也稱原始憑證要素，是原始憑證的重要組成部分。原始憑證的內(nèi)容和格式因企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營管理的不同而會(huì)有一定的差異，但原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容：①憑證的名稱；②填制憑證的日期；③填制憑證單位名稱或者填制人姓名；④經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；⑤接受憑證單位名稱；⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；⑦數(shù)量、單價(jià)和金額。2.記賬憑證

記賬憑證，又稱記賬憑單、分錄憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。（1）記賬憑證的種類。記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證按照用途按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容（2）記賬憑證的基本內(nèi)容。

記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，為了保證賬簿記錄的正確性，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：①填制憑證的日期；②憑證編號(hào)；③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；④應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目；⑤金額；⑥所附原始憑證張數(shù)；⑦填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款憑證和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。（二）會(huì)計(jì)憑證的審核1.原始憑證的審核原始憑證審核的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：（1）審核原始憑證的真實(shí)性。真實(shí)性審核主要包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、填制憑證的日期、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等方面的審查。（2）審核原始憑證的合法性。合法性審核主要以國家的有關(guān)法律、法規(guī)、方針、政策等為依據(jù)，審查原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕不合法的業(yè)務(wù)，自覺遵紀(jì)守法。（3）審核原始憑證的合理性。合理性審核主要審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，是否符合企業(yè)有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)等。（4）審核原始憑證的完整性。完整性審核主要是審核原始憑證基本要素是否齊全，審核原始憑證的內(nèi)容是否完整，各項(xiàng)目是否按規(guī)定填寫齊全。（5）審核原始憑證的正確性。正確性審核主要審核原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容是否正確，包括：①接受原始憑證單位的名稱填寫是否正確。②金額的填寫和計(jì)算是否正確。③更正是否正確。2.記賬憑證的審核（1）內(nèi)容是否真實(shí)。（2）項(xiàng)目是否齊全。（3）科目是否正確。（4）金額是否正確。（5）書寫是否規(guī)范。（6）手續(xù)是否完備。除此之外，在審核記賬憑證的過程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定辦法及時(shí)處理和更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。（三）會(huì)計(jì)憑證的保管

會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證的保管要求主要有：（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在依據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬以后，應(yīng)定期（每天、每旬或每月）對(duì)各種會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行分類整理，將各種記賬憑證按照編號(hào)順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊(cè)，并在裝訂線上加貼封簽，防止抽換憑證。（3）同時(shí)滿足相關(guān)條件的，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會(huì)計(jì)憑證等電子會(huì)計(jì)資料可僅以電子形式保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案，無須打印電子會(huì)計(jì)資料紙質(zhì)件進(jìn)行歸檔保存。（5）單位保存的會(huì)計(jì)檔案一般不得對(duì)外借出，確因工作需要且根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；其他單位如有特殊原因，確實(shí)需要使用單位會(huì)計(jì)檔案時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的會(huì)計(jì)檔案復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。二、會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱賬簿，是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，分類、序時(shí)、全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簿籍。1.會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容在實(shí)務(wù)中，由于各種會(huì)計(jì)賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，因此賬簿的格式也多種多樣，但所有的賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：賬簿扉頁

主要用來記載會(huì)計(jì)賬簿的使用信息賬頁

是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要載體封面主要用來記載會(huì)計(jì)賬簿的名稱會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容2.會(huì)計(jì)賬簿的種類（1）按用途分類。會(huì)計(jì)賬簿按照用途的不同，具體可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。①序時(shí)賬簿，又稱日記賬，是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆進(jìn)行登記的賬簿，其特點(diǎn)是序時(shí)登記和逐筆登記。在我國，大多數(shù)單位一般都應(yīng)設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。②分類賬簿，是按照分類賬戶進(jìn)行設(shè)置登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

總分類賬簿簡(jiǎn)稱總賬、總分類賬，是根據(jù)總分類賬戶開設(shè)的，用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿?？偡诸愘~簿主要是為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供直接的數(shù)據(jù)資料，主要采用三欄式。

明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬、明細(xì)分類賬，是根據(jù)明細(xì)分類賬戶開設(shè)的，對(duì)總賬所包含的內(nèi)容進(jìn)一步分類，用來分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)分類賬簿可采用的格式主要有三欄式明細(xì)賬、多欄式明細(xì)賬和數(shù)量金額式明細(xì)賬等。③備查賬簿，稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是指對(duì)一些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中不能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。（2）按賬頁格式分類會(huì)計(jì)賬簿按照賬頁格式的不同，具體可以分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。②多欄式賬簿，是指在賬簿的兩個(gè)金額欄目（借方和貸方）按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。這種賬簿可以按“借方”和“貸方”分別設(shè)專欄，也可以只設(shè)“借方”或“貸方”專欄，設(shè)多少欄則根據(jù)實(shí)際情況確定，收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用多欄式賬簿。（3）按外形特征分類。①訂本式賬簿，簡(jiǎn)稱訂本賬，是指在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁固定裝訂成冊(cè)的賬簿。

訂本式賬簿的優(yōu)點(diǎn)是能夠避免賬頁散失，防止賬頁被抽換，從而保證賬簿信息資料的安全和完整。其缺點(diǎn)是由于賬頁按順序連續(xù)編號(hào)并固定裝訂，不能準(zhǔn)確地為各賬戶預(yù)留賬頁，且同一賬簿在同一時(shí)間只能由一人進(jìn)行登記，不便于記賬人員分工記賬。

訂本式賬簿一般適用于比較重要的、具有統(tǒng)馭性的賬簿，如總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等。②活頁式賬簿，簡(jiǎn)稱活頁賬，是指在啟用前沒有編有順序頁碼，在登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是將一定數(shù)量的賬頁裝在活頁賬夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁的賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號(hào)。

活頁賬的優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)增添賬頁，不會(huì)浪費(fèi)賬頁，使用靈活，并且便于分工記賬；其缺點(diǎn)則是一旦監(jiān)管不嚴(yán)，可能會(huì)造成賬頁散失或故意抽換賬頁的舞弊行為發(fā)生。

一般情況下，各種明細(xì)分類賬可采用活頁賬形式。③卡片式賬簿，簡(jiǎn)稱卡片賬，是指由某些專門格式的、分散的卡片作為賬頁組成的賬簿。嚴(yán)格地說，卡片式賬簿也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾內(nèi)，而是將一定數(shù)量的卡片式賬頁放置在專設(shè)的卡片箱內(nèi)，可以根據(jù)需要隨時(shí)增添賬頁數(shù)量，其優(yōu)缺點(diǎn)與活頁賬相同。卡片式賬簿可跨年度連續(xù)使用。

在我國，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片賬?！締雾?xiàng)選擇題】賬簿按（）的不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿。A.啟用時(shí)間

B.外表形式C.格式

D.用途（二）會(huì)計(jì)賬簿的登記與保管1.會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，主要有以下幾方面要求：（1）準(zhǔn)確完整。（2）注明記賬符號(hào)。

賬簿登記完畢后，應(yīng)當(dāng)在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，如“√”，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記?！径囗?xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，可以使用紅色墨水記賬的情況有（）。A.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄B.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額C.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)D.根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄（7）結(jié)出余額。（8）過次承前。

每一賬頁登記完畢時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁發(fā)生額合計(jì)及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。2.對(duì)賬與結(jié)賬（1）對(duì)賬。對(duì)賬就是核對(duì)賬目，對(duì)賬工作是為了保證賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符的一項(xiàng)檢查性工作，其目的在于確保期末用于編制會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)真實(shí)性、正確性、可靠性。對(duì)賬工作一般在月末進(jìn)行，即在記賬之后結(jié)賬之前進(jìn)行。對(duì)賬一般分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。③賬實(shí)核對(duì)，是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。結(jié)賬方法的要點(diǎn)主要有：③對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。3.會(huì)計(jì)賬簿的保管

會(huì)計(jì)賬簿是各單位重要的經(jīng)濟(jì)資料，必須建立管理制度，妥善保管。（1）各種賬簿要分工明確，指定專人管理。（4）年度終了更換并啟用新賬后，對(duì)更換下來的舊賬要整理裝訂，造冊(cè)歸檔。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查概述（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念

財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

財(cái)產(chǎn)清查既是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，又是財(cái)產(chǎn)物資管理的一項(xiàng)重要制度。企業(yè)必須有計(jì)劃、有組織地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。（三）財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按照清查的范圍，分為全面清查和局部清查；按照清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查；按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)，分為內(nèi)部清查和外部清查。1.按照清查的范圍分類（1）全面清查。

全面清查，是指對(duì)本單位所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的盤點(diǎn)或核對(duì)。全面清查由于清查范圍廣、內(nèi)容多、工作量大、時(shí)間長、參與人員多，不適合經(jīng)常進(jìn)行。（2）局部清查。

局部清查，是指根據(jù)需要只對(duì)本單位部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)。局部清查范圍窄、內(nèi)容少、工作量小、時(shí)間短、參與人員少，但一般專業(yè)性很強(qiáng)。局部清查的范圍和對(duì)象應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要和具體情況而定。2.按照清查的時(shí)間分類（1）定期清查。

定期清查，是指按照事前計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的盤點(diǎn)或核對(duì)。定期清查，既可以是全面清查，又可以是局部清查。定期清查的目的在于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性，一般在年末、季末、月末進(jìn)行，如年末進(jìn)行全面清查、出納員每日終了對(duì)庫存現(xiàn)金清點(diǎn)核對(duì)等。（2）不定期清查。

不定期清查，是指事前不計(jì)劃安排清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的盤點(diǎn)或核對(duì)。不定期清查，既可以是全面清查，又可以是局部清查。不定期清查應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來確定清查的對(duì)象和范圍。3.按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類（1）內(nèi)部清查。

內(nèi)部清查，是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。（2）外部清查。

外部清查，是指由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。二、財(cái)產(chǎn)清查的方法與處理（一）財(cái)產(chǎn)清查的方法1.貨幣資金的清查方法（1）庫存現(xiàn)金的清查。庫存現(xiàn)金的清查，是采用實(shí)地盤點(diǎn)法確定庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。實(shí)際工作中，庫存現(xiàn)金的清查主要有以下兩種方法：（2）銀行存款的清查。

銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況：銀行存款的清查按以下四個(gè)步驟進(jìn)行：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額為基礎(chǔ)的，各自分別加上對(duì)方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì)方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計(jì)算公式如下：

企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款

=銀行對(duì)賬單存款余額＋企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款2.實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要包括以下兩種：

（2）技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)推算出其實(shí)有數(shù)的一種方法。這種方法適用于堆垛量很大，不便一一清點(diǎn)，單位價(jià)值比較低的實(shí)物的清查，如露天堆放的煤炭、沙土等。此種方法相對(duì)來說工作量小，但數(shù)字不夠準(zhǔn)確。【判斷題】“盤存單”需經(jīng)盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人共同簽章方有效。（）【答案】√3.往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

清查單位應(yīng)在保證往來賬戶記錄準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，按每一個(gè)經(jīng)濟(jì)往來單位編制“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”并寄送各往來單位。

清查單位收到回單后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來款項(xiàng)清查報(bào)告單”，填列各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的余額，注明核對(duì)相符或不符的款項(xiàng)。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，如財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應(yīng)核實(shí)情況，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的處理。

對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理可分為以下兩種情況：第五節(jié)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序一、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序概述（一）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的概念

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，簡(jiǎn)稱賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或者會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表）相結(jié)合的方式。（二）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的種類

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。1.記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序的含義。記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。（2）記賬憑證賬務(wù)處理程序的適用范圍。

記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的含義。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。（2）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的適用范圍。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，適合于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。3.科目匯總表賬務(wù)處理程序（1）科目匯總表賬務(wù)處理程序的含義。

科目匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業(yè)通常定期對(duì)全部記賬憑證進(jìn)行匯總后，按照不同的會(huì)計(jì)科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證。科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。（2）科目匯總表賬務(wù)處理程序的適用范圍。

科目匯總表賬務(wù)處理程序，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。二、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的應(yīng)用1.記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟。①根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證。②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證。③根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。⑥期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符。⑦期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖2-34所示。圖2-34記賬憑證賬務(wù)處理程序（2）記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)。①記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)。記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證對(duì)總分類賬進(jìn)行逐筆登記。②記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)。記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量較大。2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟。①根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證。②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證。③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。⑤根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證。⑥根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。⑦期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符。⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖2-35所示。圖2-35匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（2）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)。①匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。②匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量；缺點(diǎn)是當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工。3.科目匯總表賬務(wù)處理程序（1）科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般步驟。①根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證。②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證。③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。⑤根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表。⑥根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。⑦期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符。⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序如圖2-36所示。圖2-36科目匯總表賬務(wù)處理程序（2）科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)①科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)。科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是先將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后以科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。②科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡；缺點(diǎn)是科目匯總表不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查。第六節(jié)會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)信息化的概念

會(huì)計(jì)信息化，是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會(huì)計(jì)核算，以及利用上述技術(shù)手段將會(huì)計(jì)核算與其他經(jīng)營管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合的過程。

會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)行業(yè)以及企業(yè)組織順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的重要舉措，對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、改善企業(yè)經(jīng)營管理、拓展會(huì)計(jì)職能、推動(dòng)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型升級(jí)等具有重要意義。二、信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是指企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理的過程。（一）會(huì)計(jì)軟件與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)1.會(huì)計(jì)軟件

會(huì)計(jì)軟件，是指企業(yè)使用的、專門用于會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的計(jì)算機(jī)軟件、軟件系統(tǒng)或者功能模塊。會(huì)計(jì)軟件一般具有以下功能：（1）為會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理直接采集數(shù)據(jù)。（2）生成會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。（3）對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行轉(zhuǎn)換、輸出、分析、利用。2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是指由會(huì)計(jì)軟件及其運(yùn)行所依賴的軟硬件環(huán)境組成的集合體。按照發(fā)展程度大致可分為三種情況。（1）會(huì)計(jì)核算信息化。處于會(huì)計(jì)核算信息化階段的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，逐步實(shí)現(xiàn)資金管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算控制、成本管理等財(cái)務(wù)管理信息化。（2）決策支持信息化。處于財(cái)務(wù)管理信息化階段的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析、全面預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效考核等決策支持信息化。（3）財(cái)務(wù)共享中心。分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)利用信息技術(shù)將會(huì)計(jì)工作集中處理，建立財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算資料和會(huì)計(jì)信息共享?！九袛囝}】數(shù)據(jù)服務(wù)器部署在境外的，應(yīng)當(dāng)在境外保存會(huì)計(jì)資料備份，備份頻率不得低于每月一次。（）（三）信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程致

謝第三章流動(dòng)資產(chǎn)【考情整體分析】本章為本書最重要的一章，主要介紹流動(dòng)資產(chǎn)的相關(guān)知識(shí)。本章涉及的題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。本章知識(shí)點(diǎn)很多，在考試中占有很高的分值，一般為10分左右。本章內(nèi)容在本書中難度較大，與“營改增”結(jié)合的新知識(shí)點(diǎn)較多。在學(xué)習(xí)本章時(shí)，建議梳理相關(guān)知識(shí)點(diǎn)之間的關(guān)系，注意與其他章節(jié)的聯(lián)系，還要結(jié)合《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中的增值稅法律制度的內(nèi)容來學(xué)習(xí)，并通過多練習(xí)加強(qiáng)理解和記憶?！究季V知識(shí)體系】

流動(dòng)資產(chǎn)

一、貨幣資金（1）庫存現(xiàn)金（★★★）（2）銀行存款（★★★）（3）其他貨幣資金（★★）二、交易性金融資產(chǎn)（1）金融資產(chǎn)分類（★★）（2）交易性金融資產(chǎn)的概念（★★★★）（3）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（★★★★★）三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）應(yīng)收票據(jù)（★★★）（2）應(yīng)收賬款（★★★）（3）預(yù)付賬款（★★★）（4）應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（★★）（5）其他應(yīng)收款（★★）（6）應(yīng)收款項(xiàng)減值（★★）四、存貨（1）存貨概述（★★）（2）存貨的初始計(jì)量（★★）（3）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（★★）（4）原材料（★★★★）（5）周轉(zhuǎn)材料（★★）（6）委托加工物資（★★）（7）庫存商品（★★★）（8）存貨清查（★★★★）（9）存貨減值（★★）

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以作出不同的分類。資產(chǎn)的具體分類如表3-1所示。

表3-1資產(chǎn)的具體分類

流動(dòng)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期（1年內(nèi)，含1年）中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。第一節(jié)貨幣資金

貨幣資金，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，它屬于企業(yè)的一種金融資產(chǎn)。貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金，是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的零星支出等需要，由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。（一）庫存現(xiàn)金管理制度

依據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)庫存現(xiàn)金管理制度主要包含以下幾個(gè)方面：2.庫存現(xiàn)金的限額

庫存現(xiàn)金的限額，是指企業(yè)為了滿足日常零星開支的需要，按國家規(guī)定允許留存庫存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額原則上由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定，一般按照企業(yè)3～5天日常零星開支所需金額確定。對(duì)于邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。3.庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定（1）開戶單位庫存現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。（3）開戶單位從開戶銀行提取庫存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付。（二）庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理（賬務(wù)處理又稱“會(huì)計(jì)處理”，全書同）為了反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。為了全面、連續(xù)地反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序進(jìn)行逐筆登記，并做到“日清月結(jié)”：（1）每日終了，應(yīng)當(dāng)在庫存現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的庫存現(xiàn)金收入合計(jì)額、庫存現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將庫存現(xiàn)金日記賬的余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金余額相核對(duì)，保證賬款相符。（2）月度終了，庫存現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與庫存現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單如表3-2所示。表3-2庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單單位名稱：年月日單位：元負(fù)責(zé)人簽章：盤點(diǎn)人簽章：出納人員簽章：【單項(xiàng)選擇題】企業(yè)無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，應(yīng)作的處理是（）。A.沖減管理費(fèi)用B.增加營業(yè)外收入C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.增加其他業(yè)務(wù)收入二、銀行存款（一）銀行存款的管理（二）銀行存款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目。表3-4銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額不一致的原因，除了記賬錯(cuò)誤之外，還可能是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容在本書第二章第四節(jié)中已介紹。（二）其他貨幣資金的內(nèi)容1.銀行匯票存款銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行匯票，是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。2.銀行本票存款銀行本票存款，是指企業(yè)為了取得銀行本票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票，是指由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。3.信用卡存款信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡屬于銀行卡中的一種。5.存出投資款存出投資款，是指企業(yè)為購買股票、債券、基金等根據(jù)相關(guān)規(guī)定存入證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項(xiàng)。6.外埠存款外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。（三）其他貨幣資金的賬務(wù)處理為了全面反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目。“其他貨幣資金”科目應(yīng)當(dāng)按照其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

如果銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請(qǐng)求付款或退款。3.信用卡存款的賬務(wù)處理凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位均可以申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。4.信用證保證金存款的賬務(wù)處理5.存出投資款的賬務(wù)處理6.外埠存款的賬務(wù)處理企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購賬戶?！纠?-12】承【例3-11】，本年10月30日，采購專戶中6550元的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回，取得開戶銀行的收款通知?！疽蟆扛鶕?jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理分類?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年）將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將同時(shí)符合下列條件的金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：（1）管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。如債權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量包括投資期間各期應(yīng)收的利息和到期日收回的本金等。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將同時(shí)符合下列條件的金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（1）管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，如其他債權(quán)投資。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將除上述分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”等項(xiàng)目均屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本節(jié)主要介紹交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。二、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)，反映企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等；或者在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以