自考《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》重點(diǎn)

第一章外幣會(huì)計(jì)一、記賬本位幣會(huì)計(jì)上以企業(yè)所處的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)境的貨幣為記賬本位幣;非記賬本位幣的貨幣就是外幣記賬本位幣;一經(jīng)確定;不得隨意更改..外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算..外幣交易指企業(yè)以非計(jì)帳本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)；外幣報(bào)表折算;指為滿足特定的目的;將一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表;折算成另一種所要求的貨幣單位的會(huì)計(jì)報(bào)表..匯率匯率;即一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的比率或比價(jià)..匯率的標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法..直接標(biāo)價(jià)法;以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn);折合成本國(guó)貨幣;外國(guó)貨幣數(shù)量不變;本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率變化而變化..大多數(shù)國(guó)家采用這種標(biāo)價(jià)法..間接標(biāo)價(jià)法;則剛好相反..見(jiàn)P27匯率按付款期限分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率..即期匯率;是買賣成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率..遠(yuǎn)期匯率;按事先說(shuō)好的;在將來(lái)?yè)?jù)以交割的外匯匯率..遠(yuǎn)期匯率有兩種表示方法..P28補(bǔ)充：即期匯率的近似匯率;按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日匯率近似的匯率;通常采用當(dāng)期的平均匯率或加權(quán)平均匯率;也可能是當(dāng)月一號(hào)的外匯匯率..企業(yè)通常應(yīng)該采用即期匯率作為折算匯率進(jìn)行折算;但匯率變化不大的;也可以采用即期匯率的近似匯率作為折合匯率進(jìn)行折算..折合匯率一經(jīng)確定;不得隨意更改..匯兌損益概念;P28.東北財(cái)大版高財(cái)?shù)亩x：匯兌損益指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合成記賬本位幣時(shí);由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同;所采用的匯率不同而產(chǎn)生的差額；或者是不同貨幣之間兌換;由于采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額..匯兌損益的種類：交易匯兌損益;兌換匯兌損益;調(diào)整外幣匯兌損益;外幣折算匯兌損益..記住;并知道每種匯兌損益指什么外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法1.單一交易觀：將企業(yè)發(fā)生的外幣購(gòu)貨、銷貨業(yè)務(wù);以及以后的賬款的結(jié)算視為一筆業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段;外幣業(yè)務(wù)的購(gòu)貨成本或銷售收入;取決于結(jié)算日的匯率..單一交易觀;期末不確認(rèn)匯兌損益..2.兩項(xiàng)交易觀：略書(shū)P31我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)核算的原則必須記住;并會(huì)運(yùn)用P33-341.復(fù)式記賬..2.用即期匯率會(huì)即期匯率的近似匯率折算..3.外幣賬戶的余額;月末用當(dāng)日匯率調(diào)整;差額計(jì)入?yún)R兌損益..七、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為必考考點(diǎn)P34-45P35例1-3;例1-4；P36例1-5;例1-6；P37例1-7；P40例1-12；外幣報(bào)表折算的主要方法重要內(nèi)容1.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)統(tǒng)劃分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類..流動(dòng)性項(xiàng)目以現(xiàn)行匯率折算;非流動(dòng)性項(xiàng)目以歷史匯率折算..利潤(rùn)表各項(xiàng)目;折舊與待攤費(fèi)用以相關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算;其它收入費(fèi)用以會(huì)計(jì)期內(nèi)平均匯率折算..2.貨幣與非貨幣項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目劃分為貨幣和非貨幣兩大類;貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算;非貨幣性項(xiàng)目和業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目;以歷史匯率折算..折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本以歷史匯率折算;其他費(fèi)用、收入以期內(nèi)平均匯率折算..3.現(xiàn)行匯率法：資產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目;以現(xiàn)行匯率折算..權(quán)益類實(shí)收資本;以歷史匯率折算..利潤(rùn)表中;收入和費(fèi)用;已發(fā)生時(shí)的匯率折算;也可按期內(nèi)平均匯率折算..4.時(shí)態(tài)法：要求現(xiàn)金應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目;資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算;其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目依據(jù)其他型按歷史匯率和現(xiàn)行匯率折算..P48會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的概念及處理很重要;必須記住折算差額是指;在報(bào)表折算過(guò)程中;由于采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的差額..處理方法有：1、做遞延損益處理；2、作當(dāng)期損益處理..我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表折算的一般原則1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目;采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算；所有者權(quán)益除“未分配利潤(rùn)”外;其它采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算..2.利潤(rùn)表的收入的費(fèi)用項(xiàng)目;采用交易日的即期匯率折算；也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率相似的匯率折算..3.上訴折算所產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算的差額;在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下單獨(dú)列示..4.比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算;比照上訴規(guī)定處理..本章分值估計(jì)：13分;其中第七項(xiàng)10分..所得稅會(huì)計(jì)所得稅的性質(zhì)有兩種觀點(diǎn)：費(fèi)用管和收益分配觀;所得稅會(huì)計(jì)的前提是所得稅屬于費(fèi)用;而不是收益分配有點(diǎn)印象就行了..所得稅會(huì)計(jì)核算方法沿革1、應(yīng)付稅款法收付實(shí)現(xiàn)制;已廢除..P662、以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法：將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的對(duì)所得稅的影響金額分?jǐn)偟礁髌?.缺點(diǎn)是不能充分完整的反應(yīng)所得稅的會(huì)計(jì)信息..考試時(shí);在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅是常用到這種方法3、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：認(rèn)為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的增加值..我國(guó)的所得稅準(zhǔn)則采用這種核算方法..考試時(shí);在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是常用這種方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的核算程序1、確定資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值..2、確定資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)..3、確定暫時(shí)性差異..4、計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的確認(rèn)額和轉(zhuǎn)回額..5、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅..6、確定利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用..四、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)必須掌握;會(huì)確定計(jì)稅基礎(chǔ)P71-72五、永久性差異會(huì)識(shí)別暫時(shí)性差異與永久性差異即可六、暫時(shí)性差異必須掌握;會(huì)計(jì)算暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異;是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額..可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ);或負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)..應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ);或負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)..資產(chǎn)的暫時(shí)性差異詳見(jiàn)P76-83;產(chǎn)生資產(chǎn)暫時(shí)性差異的三種情況：1資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng);其賬面價(jià)值發(fā)生變化;而計(jì)稅基礎(chǔ)不變;差額為暫時(shí)性差異..2資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;其賬面價(jià)值發(fā)生變化;而計(jì)稅基礎(chǔ)不變;差額為暫時(shí)性差異..3計(jì)提折舊或攤銷時(shí);由于企業(yè)采用的折舊方法與稅法采用的折舊方法不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異..<三種變化;賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;小于則為可抵扣暫時(shí)性差異>負(fù)債的暫時(shí)性差異產(chǎn)生負(fù)債暫時(shí)性差異一般有兩種情況預(yù)計(jì)負(fù)債：會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;但稅法上其計(jì)稅基礎(chǔ)為0；預(yù)收賬款：會(huì)計(jì)上處理為預(yù)計(jì)負(fù)債;但其計(jì)稅基礎(chǔ)為0；特殊情況下的暫時(shí)性差異：掌握可抵扣虧損產(chǎn)生的暫時(shí)性差異;企業(yè)發(fā)生虧損;可在5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧..會(huì)做2011年1月;第34題就行了P94例2-16暫時(shí)性差異和永久性差異;在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí);均要先扣除..附加內(nèi)容：幾種常用的折舊方法1、直線折舊法平均年限法年折舊額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值/使用年限2、工作量法略；3、余額遞減法略4、雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限；某年年折舊額=該資產(chǎn)年初賬面價(jià)值年折舊率；倒數(shù)第二年的折舊額為當(dāng)年年初該資產(chǎn)的賬面價(jià)值除以二;最后一年的折舊額與倒數(shù)第二年相等5、年數(shù)總和法假設(shè)該資產(chǎn)的使用年限為n年;則使用年限總和為S=n+n-1+···+1=nn+1/2；每年的折舊率=當(dāng)年年初該資產(chǎn)可使用年限/S；每年折舊額=當(dāng)年折舊率資產(chǎn)原始價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值；遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算必須掌握遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率P99例2-20遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率P105例2-22P107例2-23注意：適用稅率為暫時(shí)性差異預(yù)期實(shí)際抵扣或繳納的稅率;比如某企業(yè)今年繳納所得稅的稅率是30%;而稅法規(guī)定從明年起所得稅稅率調(diào)整為25%;則計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債是采用的稅率為25%..在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)應(yīng)以預(yù)計(jì)未來(lái)可實(shí)際抵扣額為限;比如某企業(yè)今年發(fā)生虧損1000萬(wàn);而預(yù)計(jì)未來(lái)未來(lái)五年的稅前利潤(rùn)總和僅用700萬(wàn);則在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)時(shí);只能以700萬(wàn)適用稅率..不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：記住 P97-98企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn);也不影響納稅所得額;同時(shí)其初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異..企業(yè)對(duì)其子公司、聯(lián)營(yíng)公司及合營(yíng)公司的暫時(shí)應(yīng)差異;在不同時(shí)具備1在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回;以及2未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣的應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)..預(yù)計(jì)未來(lái)無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)遞減時(shí);不應(yīng)確認(rèn)或不應(yīng)全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)..不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：記住 P107-109企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn);也不影響納稅所得的其它交易和事項(xiàng)..投資企業(yè)能控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)公司的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異..商譽(yù)的初始確認(rèn)..遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算必須掌握1、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或所得稅負(fù)債;直接調(diào)整“資本公積—其他資本公積”；2、企業(yè)合并過(guò)程中形成的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;直接調(diào)整“商譽(yù)”等賬戶..3、其它原因產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債;計(jì)入“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”賬戶..九、所得稅費(fèi)用的核算必須掌握詳見(jiàn)P114當(dāng)期應(yīng)納所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率P116例2-25應(yīng)納稅所得額的確定：1、會(huì)計(jì)利潤(rùn);消除暫時(shí)性差異的影響略2、在消除暫時(shí)性差異的影響后;再消除永久性差異的影響..一下幾點(diǎn)比較常見(jiàn);記?。骸?guó)債收入不交稅;在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要扣除..、收到的財(cái)政撥款不收稅..、企業(yè)的罰沒(méi)支出不允許稅前扣除..、接受債權(quán)性投資的;其利息支出超過(guò)規(guī)定數(shù)量;不可稅前扣除..、應(yīng)付職工薪酬;超過(guò)規(guī)定數(shù)量的不允許稅前扣除..、公益性捐贈(zèng)超過(guò)規(guī)定數(shù)量的不允許稅前扣除..、從非金融企業(yè)借款的利息支出;超過(guò)金融企業(yè)按同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額不可扣除..本期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅本章預(yù)計(jì)13分;其中遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算及其賬務(wù)處理;應(yīng)納稅所得額、所得稅費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理10分..

第三章上市公司會(huì)計(jì)信息的披露此處略去;在后面整理基本是一定會(huì)考的點(diǎn)的時(shí)候;再做整理..從歷年的情況來(lái)看本部分可能會(huì)出單選題和多選題;而且很可能會(huì)有一道簡(jiǎn)答題;分值肯能會(huì)有7—8分..租賃會(huì)計(jì)租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)1、租賃資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)分離..2、“融資”與“融物”相結(jié)合..3、租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償..租賃的分類按租賃目的：經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃按資產(chǎn)投資來(lái)源：1、直接租賃：出租人承擔(dān)購(gòu)買資產(chǎn)的全部資金的租賃業(yè)務(wù)..2、杠桿租賃：出租人依靠第三方提供的資金購(gòu)買或建造;然后再出租..3、售后租回：略4、轉(zhuǎn)租賃：出租人從別處租入;然后又從出租..基本概念1、租賃開(kāi)始日：指租賃協(xié)議日與租賃各方就租賃主要條款做出承諾日的較早者..2、租賃期：租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間..3、租賃開(kāi)始日：承租人有權(quán)使用資產(chǎn)租賃權(quán)力的日期;表明租賃行為的開(kāi)始..4、或有租金：指金額不固定;以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其它因素計(jì)算的租金..5、履約成本：租賃期內(nèi);為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用;如維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)..6、擔(dān)保余值：承租人而言;指由承租人和與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；出租人而言;指承租人的擔(dān)保余值;加上獨(dú)立于出租人和承租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值..7、未擔(dān)保余值：指資產(chǎn)預(yù)計(jì)余值;減去出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值..補(bǔ)充：8、最低租賃付款額：指租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付的或可能被要求支付給出租人的各種款項(xiàng)不包括或有租金和履約成本;加上承租人的擔(dān)保余值..比如一項(xiàng)融資租賃租賃;租期3年;每年年末付息;年租金30000;租約月到期后承租人可以用1000元購(gòu)買該資產(chǎn)..則承租人的最低付款額=330000+1000=91000.最低租賃收款額：指出租人因租賃而可能想出租人收取的各種款項(xiàng)..包括承租人的最低付款額加上獨(dú)立第三方的擔(dān)保余值..租賃內(nèi)含利率：出租人計(jì)算的使最低租賃收款額現(xiàn)值+為擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用的折現(xiàn)率..經(jīng)營(yíng)租賃一、承租人的賬務(wù)處理P198例4-1必須掌握1、租金的處理..承租人應(yīng)將租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按直線法確認(rèn)費(fèi)用..當(dāng)出租人實(shí)施免租期激勵(lì)措施時(shí);承租人仍應(yīng)將租金在整個(gè)租期內(nèi)分?jǐn)?.2、初始直接費(fèi)用的處理：計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用..3、或有租金：在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益..如為銷售所得額的3%;則計(jì)入銷售費(fèi)用..4、履約成本：計(jì)入當(dāng)期損益..5、相關(guān)信息披露：承租人對(duì)重大經(jīng)營(yíng)租賃;應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度不可撤銷的經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額;以及以后各年度不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額總額..P201表4-1二出租人的賬務(wù)處理P200例4-2掌握1、租賃資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示..2、租賃期間租金收入的處理..直線法確認(rèn)每期收入..與承租人類似3、初始直接費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益..4、折舊的計(jì)提：與自有同類資產(chǎn)一致..5、或有租金：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益..6、相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露：出租人應(yīng)在報(bào)表附注中對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃各類資產(chǎn)的賬面價(jià)值..具體包括計(jì)提的折舊、減值準(zhǔn)備后的凈值..<出租人和承租人的處理方法是一致的;只是所占的角度不同>融資租賃融資租賃是是出租人將其出租資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部移交給承租人..具體判斷便準(zhǔn)有：記住租賃期滿;租賃資產(chǎn)所有權(quán)移交給承租人..承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇選..資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓;但是租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部分..承租人的最低付款額現(xiàn)值;幾乎等于該資產(chǎn)租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值..融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理：必須掌握P207-213例4-3..注意：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇..以最低付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的;1首選出租人的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率；2無(wú)法獲取內(nèi)涵利率的;以合同規(guī)定利率為分?jǐn)偮剩?如上述條件均不滿足;以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率..必須掌握以公允價(jià)值入賬的;用實(shí)際利率法;計(jì)算折現(xiàn)率..實(shí)際利率的計(jì)算能掌握就掌握不行就算了;一般使用實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)的時(shí)候;題中會(huì)直接告訴實(shí)際利率..融資租賃出租人的會(huì)計(jì)處理：掌握看懂P216-221例4-4就行了注意：融資租賃出租人的初始直接費(fèi)用準(zhǔn)許資本化..在實(shí)際收到租金時(shí)再將其費(fèi)用化;即在計(jì)算租賃投資凈額余額是不應(yīng)包括..P219售后租回一、售后租回融資租賃業(yè)務(wù)注意;此業(yè)務(wù)承租人在出售凈資產(chǎn)后的收入或損失不應(yīng)立即確認(rèn)當(dāng)期損益;而是將其遞延;作為遞延融資費(fèi)用按折舊進(jìn)度進(jìn)行分配;調(diào)整折舊費(fèi)用..這是書(shū)上的說(shuō)法;實(shí)際有些問(wèn)題;通?！斑f延收益—未確認(rèn)售后租回收益”是按各年的租金收回比例分?jǐn)?而且也并沒(méi)有去調(diào)整折舊費(fèi)用;只是和折舊費(fèi)用一樣按受益原則進(jìn)行分?jǐn)?.P225例4-5必須掌握二、售后租回經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)有證據(jù)表明以公允價(jià)值成交：出售的損失和收入計(jì)入當(dāng)期損益;后續(xù)計(jì)量按照經(jīng)營(yíng)租賃處理..略無(wú)證據(jù)表明以公允價(jià)值成交：出售的損失和收入計(jì)入當(dāng)期損益;處理方法與融資租賃一致..P226例4-6必須掌握本章預(yù)計(jì)13分;其中業(yè)務(wù)處理題10分

第五章衍生金融工具會(huì)計(jì)本章性質(zhì)和考試形式及分值與第三章基本一致;所以此處也暫不做分析..七、八章企業(yè)合并：指兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)..按合并的方式分為;吸收合并;新設(shè)合并和控股合并..基本概念：合并方、被合并方、合并日略企業(yè)合并的核算方法：1購(gòu)買法;該方法把企業(yè)合并當(dāng)成一種交易;確認(rèn)合并損益;對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并;采用這種方法；2權(quán)益結(jié)合法;該方法把企業(yè)合并當(dāng)成一個(gè)事項(xiàng);不確認(rèn)合并損益;對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并;采用這種方法..企業(yè)合并的賬務(wù)處理Ⅰ.同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方;在合并前后均受同一方或相同多方最終控制;且這種控制并非暫時(shí)性的企業(yè)合并..確認(rèn)和計(jì)量的基本要點(diǎn)：1、合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)——按賬面價(jià)值入賬..2、合并方支付的對(duì)價(jià)——按賬面價(jià)值入賬..3、股東權(quán)益的調(diào)整..對(duì)于取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值與所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的差額;調(diào)整“資本公積——其它資本公積”;資本公積不足沖減的;調(diào)整留存收益;以為盈余公積;未分配利潤(rùn)..4、合并費(fèi)用;直接計(jì)入當(dāng)期損益;“管理費(fèi)用”..P280例6-1;P288例6-4;必須掌握P292例6-6；必須掌握Ⅱ.非同一控制下的企業(yè)合并確認(rèn)和計(jì)量的基本要點(diǎn)：1、購(gòu)買方取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬;取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本入賬..2、購(gòu)買方合并成本的確定：購(gòu)買方的合并成本有兩部分組成..A.購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值..公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益B.合并費(fèi)用;購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的額各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用;計(jì)入合并成本..但是;發(fā)行債券和承擔(dān)債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi);計(jì)入相關(guān)債務(wù)的初始計(jì)量金額；與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用;遞減發(fā)行收入C.或有負(fù)債;對(duì)于企業(yè)合并是確認(rèn)的或有負(fù)債;計(jì)入合并成本..、對(duì)于購(gòu)買方合并成本與取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)公允價(jià)值份額差異的處理..如果合并成本較大;則差額計(jì)入商譽(yù)..商譽(yù)不攤銷;但應(yīng)每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;發(fā)生減值的;計(jì)提減值準(zhǔn)備..當(dāng)減值的條件消失后;商譽(yù)的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回..如果合并成本較小;則差額計(jì)入當(dāng)期損益;營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出..P300例6-10；P301例6-11；必須掌握多次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的情況：合并成本為單項(xiàng)交易成本之和..P302例6-12看懂說(shuō)明：對(duì)于三種合并形式;新設(shè)合并可以看成是新設(shè)立的公司;分兩次吸收合并了原來(lái)的兩個(gè)公司;不必單獨(dú)看待和學(xué)習(xí)..而吸收合并和控股合并的區(qū)別在于;吸收合并合并方實(shí)際取得了被合并方的凈資產(chǎn);所以應(yīng)該增加合并方的相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債科目；而控股合并只是取得了被合并方的股權(quán);增加的是長(zhǎng)期股權(quán)投資..合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須掌握;記住只有在控股合并的情況下才編制、基礎(chǔ)知識(shí)1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論：A.母公司理論；B.實(shí)體理論；C.所有權(quán)理論2、應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)范圍：A、母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)..P309B、被母公司控制的其他被投資企業(yè)..P311C、母公司控制的特殊目的主體..相對(duì)不如前兩項(xiàng)重要不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)范圍A、已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司..B、按照破產(chǎn)程序;已被宣告破產(chǎn)整頓的子公司..C、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)為負(fù)的子公司..但如果母公司考慮到其他原因;不準(zhǔn)備宣告子公司破產(chǎn)的;仍應(yīng)納入合并范圍..D、聯(lián)合控制主體..E、母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的或母公司不能控制的被投資單位..4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表..5、少數(shù)股東權(quán)益：即使子公司的所有者權(quán)益中;被母公司以外的其他少數(shù)股東占有的所有者權(quán)益;在母公司對(duì)子公司非100%持股的情況下會(huì)產(chǎn)生..在合并資產(chǎn)負(fù)債表中;所有者權(quán)益下單獨(dú)列示..P344例7-11編制抵消分錄是用來(lái)抵消集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響..、控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制..必須掌握..1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資;并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益P334例7-10;例7-11非同一控制下.調(diào)整子公司的資產(chǎn)為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)、存貨等貸：資本公積B、抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資;差額調(diào)整商譽(yù)借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益P334例7-7;例7-8三、控制權(quán)取得日后資產(chǎn)負(fù)債表的編制似乎你們書(shū)上并沒(méi)有這個(gè)內(nèi)容;但如果能掌握還是掌握一下1、將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相抵消;并抵消相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備;同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益..同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：A、將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法如果是合并日進(jìn)行編制;不需要這個(gè)步驟即將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整與母公司所占子公司的持股比例的份額相等..借：長(zhǎng)期股權(quán)投資000貸：資本公積000與合并日相比的差額未分配利潤(rùn)期初000與合并日相比的差額B、后面的處理和合并日的處理一樣..非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資:A、將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法和同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一樣B、調(diào)整子公司的資產(chǎn)為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)、存貨等貸：資本公積在不考慮資產(chǎn)折舊的情況下;此處的調(diào)整應(yīng)與取得控制權(quán)日的調(diào)整是完全一樣的;最后所確認(rèn)的商譽(yù);也應(yīng)和合并日確認(rèn)的是一樣的..C、抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資;差額調(diào)整商譽(yù)借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益即是合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的第二步..2、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消即第四點(diǎn);2-D3、內(nèi)部交易的抵消即第四點(diǎn);2-A;2-B;2-C四、控制權(quán)取得日后財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須掌握1、內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消P356例8-1;P361例8-42、內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消A、存貨交易的抵消：1、購(gòu)入存貨已全部向集團(tuán)外售出P364例8-52、購(gòu)入存貨全部未對(duì)外售出P365例8-63、購(gòu)入存貨部分對(duì)外售出;及其后續(xù)計(jì)量P366例8-7；例8-8B、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消：1、購(gòu)入當(dāng)期并計(jì)提折舊P370例8-10、再用期間P371例8-11、清理的兩種情況P372例8-12；8-13C、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵消：可參照內(nèi)部固定資產(chǎn)的交易處理..D、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消：講母公司或子公司持有的子公司或母公司的債權(quán);與子公司或母公司相應(yīng)債務(wù)抵消;并沖銷相應(yīng)鍵值準(zhǔn)備即可..上述內(nèi)容;書(shū)上雖未說(shuō)明;但實(shí)際上市資產(chǎn)負(fù)債表的抵消處理五、合并現(xiàn)金流量表的編制很重要;但很簡(jiǎn)單;只是那些科目需要記一下內(nèi)部銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金企業(yè)內(nèi)部以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量借：投資支付的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金集團(tuán)內(nèi)部分配股利、利潤(rùn)和償付利息產(chǎn)生的現(xiàn)金流量借：支付股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金4、集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)該說(shuō);采用利潤(rùn)表的科目是最合理的P397例8-16很重要本章預(yù)計(jì)30分;其中業(yè)務(wù)處理題20分通貨膨脹會(huì)計(jì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的種類P418-418知道每種模式大概是怎么回事就行了一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)成本/等值貨幣會(huì)計(jì)變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)通貨膨脹會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)假設(shè)：幣值不斷大幅降低基本概念知道是什么意思就行了;P421-426名義貨幣與等值貨幣歷史成本與現(xiàn)時(shí)成本財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益營(yíng)業(yè)收益與持有資產(chǎn)收益貨幣性項(xiàng)目與購(gòu)買力損益財(cái)務(wù)資本維護(hù)與實(shí)物資本維護(hù)掌握;P424資本維護(hù)：為保證在生產(chǎn)的持續(xù)不斷進(jìn)行;已消耗的生產(chǎn)資料應(yīng)在實(shí)物上得到恰當(dāng)?shù)奶鎿Q;在價(jià)值上得到補(bǔ)償..財(cái)務(wù)資本維護(hù)：維護(hù)企業(yè)資本的購(gòu)買力規(guī)模實(shí)物資本維護(hù)：維護(hù)企業(yè)資本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力規(guī)模一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)——實(shí)物資本維護(hù)觀、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的特征：一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的含義略;P4351、以等值貨幣為計(jì)量單位..2、以歷史成本和一般物價(jià)水平為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)3、不單獨(dú)建立賬戶進(jìn)行核算、核算程序1、劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣向項(xiàng)目2、選擇一般物價(jià)指數(shù)計(jì)算購(gòu)買力損益重點(diǎn);必須掌握P459實(shí)例;掌握貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益=期末實(shí)際持有的項(xiàng)目?jī)纛~+期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目年初調(diào)整系數(shù)+本期貨幣性項(xiàng)目變動(dòng)凈額資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目年內(nèi)變動(dòng)調(diào)整系數(shù)本期貨幣性項(xiàng)目變動(dòng)凈額=本期貨幣性項(xiàng)目增加額—本期貨幣性項(xiàng)目減少額4、編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的調(diào)整重點(diǎn);必須掌握A、資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整年初數(shù)的調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)的指數(shù)/年初一般物價(jià)的指數(shù)年內(nèi)變動(dòng)額調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)的指數(shù)/年內(nèi)平均物價(jià)指數(shù)B、非貨幣項(xiàng)目除留存收益的調(diào)整年初數(shù)的調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)指數(shù)/資產(chǎn)取得、形成是的一般物價(jià)指數(shù)年末數(shù)的調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)指數(shù)/資產(chǎn)取得、形成是的一般物價(jià)指數(shù)C、留存收益的調(diào)整留存收益=調(diào)整后資產(chǎn)-調(diào)整后負(fù)債-調(diào)整后股本、資本公積D、利潤(rùn)表各發(fā)生額的調(diào)整調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)的指數(shù)/年內(nèi)平均物價(jià)指數(shù)E、利潤(rùn)表折舊項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)的指數(shù)/有關(guān)資產(chǎn)取得、形成是的一般物價(jià)指數(shù)F、利潤(rùn)表有關(guān)余額計(jì)算得出G、利潤(rùn)表分配項(xiàng)目調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)的指數(shù)/分配時(shí)物價(jià)指數(shù)P448實(shí)例;掌握現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)——財(cái)務(wù)資本維護(hù)觀現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的特征注意與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)相對(duì)比A、以名義貨幣為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)B、以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)C、建立現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)賬戶體系或特有專門(mén)賬戶進(jìn)行日常核算..核算程序A、確定和反應(yīng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本現(xiàn)時(shí)成本的確定：現(xiàn)時(shí)成本是可回收金額可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量中的較高者與現(xiàn)行重置成本的較低者..但現(xiàn)行成本法一般以重置成本為現(xiàn)行重置成本..重置成本的確定：1直接定價(jià)法2物價(jià)指數(shù)法B、計(jì)算持有資產(chǎn)損益必須掌握P479-482例11-1；例11-2；例11-3；例11-4；C、計(jì)算現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益在現(xiàn)時(shí)成本法下對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的調(diào)整;書(shū)上似乎沒(méi)怎么講;就不管了吧..D、編制會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的日常核算方法：A、建立現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)賬戶體系B、設(shè)置現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)特有賬戶增設(shè)的賬戶1持有損益2增補(bǔ)折舊費(fèi);了解每種賬戶的核算內(nèi)容..C、資產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按現(xiàn)時(shí)成本進(jìn)行核算..P479-481現(xiàn)時(shí)成本法下對(duì)存貨的核算掌握P479-482例11-1；例11-2；例11-3；