《非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)》課件

非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究非流動(dòng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理、估值和財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容,是會(huì)計(jì)學(xué)的重要分支之一。了解非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制至關(guān)重要。課程大綱概述本課程將深入探討非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,包括定義與分類、確認(rèn)和計(jì)量、減值測(cè)試等。主要內(nèi)容課程涵蓋固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、投資性房地產(chǎn)等多種非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。重點(diǎn)與難點(diǎn)資產(chǎn)減值測(cè)試、折舊和攤銷計(jì)算等是本課程的重點(diǎn)內(nèi)容和難點(diǎn)。學(xué)習(xí)目標(biāo)幫助學(xué)生掌握非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法,提高財(cái)務(wù)分析能力。非流動(dòng)資產(chǎn)的定義與分類非流動(dòng)資產(chǎn)定義非流動(dòng)資產(chǎn)指企業(yè)擁有并長(zhǎng)期使用或持有的資產(chǎn),通常不會(huì)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。非流動(dòng)資產(chǎn)分類非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和油氣資產(chǎn)等。特點(diǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)具有長(zhǎng)期使用、不易變現(xiàn)的特點(diǎn),投資金額大、對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。非流動(dòng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1資產(chǎn)確認(rèn)條件資產(chǎn)必須滿足可靠計(jì)量、與企業(yè)有關(guān)以及未來(lái)有經(jīng)濟(jì)利益流入的三個(gè)條件才能確認(rèn)。2初始計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)的初始計(jì)量以成本為基礎(chǔ),包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和其他必要支出。3后續(xù)計(jì)量后續(xù)可采用成本模式或重估價(jià)模式,根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)和企業(yè)會(huì)計(jì)政策確定。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1獲取與確認(rèn)根據(jù)取得方式確認(rèn)固定資產(chǎn)2初始計(jì)量按取得成本計(jì)量3后續(xù)計(jì)量采用成本法或重估價(jià)法4處置記錄處置損益固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理包括獲取與確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置四個(gè)主要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的取得方式準(zhǔn)確確認(rèn)固定資產(chǎn)，并按取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。在后續(xù)計(jì)量中，企業(yè)可采用成本法或重估價(jià)法。當(dāng)固定資產(chǎn)被處置時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的處置損益。固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊是為了合理地分?jǐn)傎Y產(chǎn)的成本或重評(píng)價(jià)金額。折舊的方法包括直線法、年數(shù)總和法和工作量法等。在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)期產(chǎn)出。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期評(píng)估資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,并相應(yīng)調(diào)整折舊方法和折舊率。1確定折舊方法根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)選擇合適的折舊方法2確定使用壽命根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況合理預(yù)估資產(chǎn)的使用壽命3計(jì)算折舊額按照折舊方法和使用壽命計(jì)算每期的折舊費(fèi)用4定期評(píng)估調(diào)整定期檢查資產(chǎn)狀況,必要時(shí)調(diào)整折舊方法和折舊率固定資產(chǎn)的減值確定可收回金額評(píng)估固定資產(chǎn)的可收回金額,即資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用或使用價(jià)值的較高者。確認(rèn)減值損失若可收回金額低于賬面價(jià)值,則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定資產(chǎn)的減值損失,并計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整賬面價(jià)值減值損失確認(rèn)后,應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)低固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,并計(jì)提相應(yīng)的折舊費(fèi)用。定期評(píng)估企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境或內(nèi)部情況發(fā)生變化時(shí)及時(shí)識(shí)別和計(jì)提減值。在建工程的會(huì)計(jì)處理1建造工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用2竣工驗(yàn)收達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)3轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)停止在建工程的計(jì)價(jià),開(kāi)始計(jì)提折舊在建工程是指尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程。在建工程的會(huì)計(jì)處理包括工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的完工驗(yàn)收及轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬。這一過(guò)程確保了在建工程的準(zhǔn)確核算和及時(shí)轉(zhuǎn)固,為企業(yè)資產(chǎn)管理提供可靠依據(jù)。無(wú)形資產(chǎn)的定義和分類專利權(quán)公司擁有的專有技術(shù)和創(chuàng)新成果,受法律保護(hù)的無(wú)形資產(chǎn)。軟件著作權(quán)公司自主開(kāi)發(fā)或購(gòu)買的計(jì)算機(jī)軟件程序,是重要的無(wú)形資產(chǎn)。商標(biāo)權(quán)公司的商標(biāo)、品牌等有助于提高產(chǎn)品知名度和市場(chǎng)地位的無(wú)形資產(chǎn)。版權(quán)公司擁有的各類作品的知識(shí)產(chǎn)權(quán),如文字、藝術(shù)作品等。無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量確認(rèn)時(shí)點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)從企業(yè)獲得并且能夠可靠地計(jì)量其成本時(shí)開(kāi)始確認(rèn)。購(gòu)置成本法無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量以其購(gòu)置價(jià)款和相關(guān)支出為基礎(chǔ)。自行開(kāi)發(fā)成本法自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)、材料、人工等相關(guān)支出。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1成本模式按照取得時(shí)的成本減去累計(jì)攤銷和減值損失后的余額2重評(píng)模式以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量3公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入股東權(quán)益或損益無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)后,企業(yè)可以選擇成本模式或重評(píng)模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。成本模式按照取得時(shí)的成本,扣除累計(jì)攤銷和減值損失后的余額列示。重評(píng)模式則以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入股東權(quán)益或損益。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷1攤銷期限確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當(dāng)根據(jù)其預(yù)計(jì)使用壽命或合同/法律規(guī)定的期限確定。2攤銷方法選擇常見(jiàn)的攤銷方法包括直線法、工作量法和雙倍余額遞減法。根據(jù)資產(chǎn)特點(diǎn)選擇合適方法。3攤銷費(fèi)用計(jì)算攤銷費(fèi)用=無(wú)形資產(chǎn)原值÷預(yù)計(jì)使用壽命。每期末根據(jù)資產(chǎn)狀況調(diào)整攤銷期限和方法。無(wú)形資產(chǎn)的減值1識(shí)別跡象檢查外部和內(nèi)部因素是否存在減值跡象2測(cè)試減值估計(jì)可收回金額并與賬面價(jià)值比較3確認(rèn)減值損失如果可收回金額低于賬面價(jià)值,確認(rèn)減值損失當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí),需要進(jìn)行減值測(cè)試。首先要識(shí)別出可能存在的外部和內(nèi)部減值跡象,例如市場(chǎng)價(jià)格下跌或技術(shù)進(jìn)步。然后估算資產(chǎn)的可收回金額,如果低于賬面價(jià)值,則確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。后續(xù)期間如果情況有所改善,還應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回減值損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型1控股投資擁有被投資企業(yè)超過(guò)50%的股權(quán),對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策有控制權(quán)。2參股投資持有被投資企業(yè)20%-50%的股權(quán),對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策有重大影響。3聯(lián)營(yíng)投資持有被投資企業(yè)20%以下的股權(quán),對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策無(wú)重大影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)取得條件企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資主要包括現(xiàn)金購(gòu)買、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式。確認(rèn)時(shí)點(diǎn)企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量。計(jì)量方法購(gòu)買長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、中介費(fèi)用等直接費(fèi)用。長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1成本法按成本計(jì)量后續(xù)持有2權(quán)益法按被投資單位凈資產(chǎn)變動(dòng)調(diào)整3減值測(cè)試定期檢查減值跡象長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主要有成本法和權(quán)益法兩種。成本法是按初始投資成本計(jì)量,不隨被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)而變動(dòng)。權(quán)益法是根據(jù)被投資單位的凈資產(chǎn)變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。此外,長(zhǎng)期股權(quán)投資還需要定期進(jìn)行減值測(cè)試,確保投資價(jià)值沒(méi)有發(fā)生大幅下降。長(zhǎng)期投資的減值1檢查減值跡象定期評(píng)估長(zhǎng)期投資的市場(chǎng)價(jià)值和實(shí)際價(jià)值,關(guān)注是否存在減值跡象。2計(jì)算可收回金額若存在減值跡象,應(yīng)當(dāng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,即公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高者。3確認(rèn)資產(chǎn)減值損失若資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額,應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)的定義和確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的定義投資性房地產(chǎn)是為了獲得租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。它可以是土地、樓宇或部分樓宇。這種房地產(chǎn)不作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一部分,也不用于日常生產(chǎn)或供應(yīng)商品、提供服務(wù)或行政管理目的。投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)要確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)是投資性房地產(chǎn),需要滿足以下條件:1)該資產(chǎn)持有是為了獲取租金或資本增值,而不是用于生產(chǎn)或供應(yīng)商品、提供勞務(wù)、行政管理;2)該資產(chǎn)不作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一部分。投資性房地產(chǎn)的分類投資性房地產(chǎn)可分為自用部分和出租部分。當(dāng)一項(xiàng)房地產(chǎn)的用途并非完全明確時(shí),根據(jù)持有該房地產(chǎn)的目的來(lái)確定是否屬于投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值模式選擇公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。成本模式選擇成本模式的投資性房地產(chǎn)，采用與固定資產(chǎn)相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。若無(wú)法可靠確定公允價(jià)值，則改用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。生物資產(chǎn)的定義和分類生物資產(chǎn)概念生物資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的生物體。包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的生物資產(chǎn),或者在產(chǎn)品收獲過(guò)程中消耗的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),在使用壽命結(jié)束時(shí)不再計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)。生物資產(chǎn)的初始計(jì)量1歷史成本生物資產(chǎn)在取得時(shí)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量2公允價(jià)值可以可靠地計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量3直接費(fèi)用生物資產(chǎn)的養(yǎng)殖費(fèi)用、人工費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)并入成本對(duì)于生物資產(chǎn)的初始計(jì)量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分是采用歷史成本還是公允價(jià)值。如果可以可靠地計(jì)量公允價(jià)值,則應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量;否則,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本。生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)初始確認(rèn)后,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用后的凈額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值的確定要考慮資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)。2成本計(jì)量對(duì)于難以確定公允價(jià)值的生物資產(chǎn),可以選擇采用成本計(jì)量。成本包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。3收獲時(shí)點(diǎn)生物資產(chǎn)收獲時(shí),應(yīng)當(dāng)按照收獲時(shí)的公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用后的凈額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。油氣資產(chǎn)的定義和確認(rèn)1油氣資產(chǎn)的定義油氣資產(chǎn)是指從事石油和天然氣勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)活動(dòng)中形成的資產(chǎn)。包括油氣井、管線、儲(chǔ)油罐等。2油氣資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在油氣資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且其成本能夠可靠計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)。3勘探開(kāi)發(fā)成本油氣勘探開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入油氣資產(chǎn)的賬面價(jià)值。油氣資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1公允價(jià)值法定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重估，調(diào)整賬面價(jià)值。2成本法保持歷史成本作為賬面價(jià)值，進(jìn)行折舊或攤銷。3生產(chǎn)單位法根據(jù)產(chǎn)量變化情況調(diào)整折舊或攤銷費(fèi)用。油氣資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括公允價(jià)值法、成本法和生產(chǎn)單位法三種方式。公允價(jià)值法需要定期重估資產(chǎn)價(jià)值，而成本法和生產(chǎn)單位法則以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊或攤銷。公司應(yīng)根據(jù)自身情況選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法。租賃資產(chǎn)的定義和分類租賃資產(chǎn)的定義租賃資產(chǎn)是指企業(yè)通過(guò)租賃合同取得使用權(quán)的非貨幣性資產(chǎn)。這種資產(chǎn)并不屬于企業(yè)所有,而是以租賃的形式使用。租賃資產(chǎn)的分類租賃資產(chǎn)主要分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種類型。經(jīng)營(yíng)租賃是指將資產(chǎn)的所有權(quán)及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)質(zhì)上保留在出租人手中的租賃。融資租賃則是將資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人的租賃。租賃資產(chǎn)的特點(diǎn)租賃資產(chǎn)與自有資產(chǎn)的最大區(qū)別在于所有權(quán)歸屬不同。租賃資產(chǎn)的使用權(quán)屬于承租人,但所有權(quán)仍歸出租人所有。租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1確認(rèn)與分類根據(jù)租賃合同條款,將租賃劃分為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃,并在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn)和列報(bào)。2出租人會(huì)計(jì)處理出租人將資產(chǎn)按融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理,體現(xiàn)租賃收益。3承租人會(huì)計(jì)處理承租人將租賃資產(chǎn)及相應(yīng)負(fù)債計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表,并確認(rèn)租賃費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的定義和處理定義長(zhǎng)期待攤費(fèi)用指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。如裝修費(fèi)、大修理費(fèi)等，其受益期限在1年以上。核算方法長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在受益期內(nèi)分期平均攤銷。攤銷期限一般為3-5年，具體根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)確定。會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在發(fā)生時(shí)先記入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目,在受益期內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目。資產(chǎn)減值的一般原則資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值指企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額,需要對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行減值處理。這是為了更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。減值測(cè)試的時(shí)間企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估資產(chǎn)是否存在減值的跡象。如果存在減值跡象,則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。減值的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備的作用減值準(zhǔn)備的計(jì)提有利于更加真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值,有助于投資者做出正確的投資決策。資產(chǎn)減值的具體會(huì)計(jì)處理1確認(rèn)減值識(shí)別資產(chǎn)存在減值跡象2計(jì)量減值損失估計(jì)資產(chǎn)可收回金額3調(diào)整賬面價(jià)值將減值損失計(jì)入當(dāng)期損益4定期檢查持續(xù)評(píng)估資產(chǎn)是否存在減