2024年資產(chǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考師大綱

2024年資產(chǎn)評(píng)估《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考師大綱

一、概論

（一）考試目的

通過對(duì)概論的考核，測(cè)試考生對(duì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)概念的駕馭和運(yùn)用狀況，考核考生運(yùn)用

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的概念解決實(shí)際問題的實(shí)力。

（-）基本要求

1.駕馭以下內(nèi)容：

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念及目標(biāo)。

（2）會(huì)計(jì)要素的概念及特征。

（3）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提。

（5）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

（6）會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)。

2.熟識(shí)以下內(nèi)容：

會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系,

3.了解以下內(nèi)容：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估之間的關(guān)系。

（二）要點(diǎn)說明

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念及目標(biāo)

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是指以貨幣作為基本計(jì)量單位，運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等方法,

對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算與監(jiān)督，為有關(guān)各方供應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的最終目的，即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者供

應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履

行狀況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估之間的關(guān)系

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估采納的計(jì)量基礎(chǔ)是相關(guān)的。

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估都要對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查。

（3）資產(chǎn)評(píng)估要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基本資料。

（4）資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果可作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要參考。

（5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估在會(huì)計(jì)原則和具體計(jì)價(jià)方面有所不同。

3.會(huì)計(jì)要素的概念、特征及會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系

（1）資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者限制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)

帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)按流淌性分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。

資產(chǎn)的主要特征：

①資產(chǎn)能夠干脆或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

②資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所限制的；

③資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

（2）負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)

時(shí)義務(wù)。負(fù)債按流淌性分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

負(fù)債的主要特征：

①負(fù)債是企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)：

②負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

③負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

（3）全部者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由全部者享有的剩余權(quán)益。公司的全部者

權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

全部者權(quán)益的來源包括全部者投入的資本（實(shí)收資本或股本、資本公積）、干脆計(jì)人全

部者權(quán)益的利得和損失、留存收益（盈余公積、未安排利潤(rùn)）。干脆計(jì)入全部者權(quán)益的利得

和損失.是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與全部者投入資本或

者向全部者安排利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失：利得，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)

致全部者權(quán)益增加的、與全部者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失，是指由企業(yè)非日常

活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益削減的、與向全部者安排利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

在某個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，即，資產(chǎn)：負(fù)債

+全部者權(quán)益。它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

（4）收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益增加的、與全部者投入

資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入：牧人不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

收入的主要特征：

①收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，面不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；

②收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的削減，或二者兼而有之；

③收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)全部者權(quán)益的增加；

④收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流人：

（5）費(fèi)用，足指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益削減的、與向全部者安

排利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出：

費(fèi)用的主要特征：

①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生

的經(jīng)濟(jì)利益的流出；

②費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的削減，或負(fù)債的增加，或二者兼面有之；

③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益的削減。

（6）利潤(rùn)，是指企業(yè)在肯定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、干脆計(jì)入當(dāng)期利澗的利得和損失等。干脆計(jì)人當(dāng)期利

潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期拂盜、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與全部者

投入資本或者向全部者安排利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。利潤(rùn)金額的計(jì)量取決于收入和費(fèi)用、

干脆計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。

收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，等于利潤(rùn)。在不考慮調(diào)整因素（比如營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)

外支出、補(bǔ)貼收入、投資收益等）的狀況下，收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)，即，收入一費(fèi)用：

利潤(rùn)。它表明某一會(huì)計(jì)主體在肯定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果與該期間收入和費(fèi)用的關(guān)系（在做適當(dāng)

調(diào)整后），是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提

（1）會(huì)計(jì)主體。在會(huì)計(jì)主體前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體,

但會(huì)計(jì)主體不肯定是法人，

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)。在掙續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

（3）會(huì)計(jì)分期。在會(huì)計(jì)分期前提下，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編報(bào)財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公

歷起近日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

（4）貨幣計(jì)量。在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)通

常應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其

中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中

國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

5.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

（1）客觀性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，

照實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)牢

靠、內(nèi)容完整。

（2）相關(guān)性。企業(yè)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策須要相關(guān)，

有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者將來的狀況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)料。

（3）明晰性。企業(yè)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明白，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者理解和運(yùn)

用。明晰性要求會(huì)計(jì)記錄清確、清晰：填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿做到依據(jù)合法、賬戶對(duì)

應(yīng)關(guān)系清晰、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清晰、項(xiàng)目完整、數(shù)字精確。

（4）可比性。企業(yè)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或

者相像的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納一樣的會(huì)計(jì)政策，不能隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在

附注中說明：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相像的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確

保會(huì)計(jì)信息口徑一樣、相互可比。

（5）實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告，不應(yīng)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

（6）重要性。企業(yè)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)綣狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等

有關(guān)的全部重要交易或者事項(xiàng)；重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響運(yùn)用者據(jù)

此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目就具有重要性。

（7）謹(jǐn)慎性。企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，

不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（8）剛好性。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)剛好進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告，不得提前或者延后。剛好性要求剛好收集會(huì)計(jì)信息，剛好處理睬計(jì)信息，剛好傳遞會(huì)計(jì)

信息。

6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)

（1）確認(rèn)，是指將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄開列人會(huì)計(jì)土

體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的過程。會(huì)計(jì)確認(rèn)涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目，并將該金額包括

在資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的總額中。

某一項(xiàng)目能否作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素記人資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表，除了

要滿意會(huì)計(jì)要素的定義以外，還應(yīng)滿意以下基本確認(rèn)條件。

符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿意以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)：①與該資源有關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；②該資源的成本或者價(jià)值能夠牢靠地計(jì)量。

符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿意以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為負(fù)債：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；②將來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠牢靠地計(jì)量。

（2）計(jì)量，是指依據(jù)肯定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利

潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素面確定其金額的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量涉及選擇具體的計(jì)量基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)計(jì)最基礎(chǔ)是指用貨幣對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)最時(shí)采納的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的

會(huì)計(jì)要素登記人賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí).，應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,

確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采納歷史成本，采納重置成木、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)

值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并牢靠計(jì)量：

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)依據(jù)購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者依據(jù)購(gòu)置

資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債依據(jù)因擔(dān)當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資

產(chǎn)的金額，或者擔(dān)當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者依據(jù)日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期須要支付的

現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)依據(jù)現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相像資產(chǎn)聽需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)

物的金額計(jì)量；負(fù)債依據(jù)現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量：

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)依據(jù)其正常對(duì)外銷售所能收到理金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣

減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量：

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)依據(jù)預(yù)料從其持續(xù)運(yùn)用和最終處置中所產(chǎn)生的將來凈現(xiàn)金流人量的

折現(xiàn)金額計(jì)晟；負(fù)債依據(jù)預(yù)期期限內(nèi)須要償還的將來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)最。

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債依據(jù)在公允交易中，熟識(shí)狀況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)

交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

（3）記錄，是指通過賬戶、會(huì)計(jì)憑證和賬簿等載體，運(yùn)用復(fù)式記賬等手段，對(duì)確認(rèn)和

計(jì)量的結(jié)果進(jìn)行記錄，為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告積累數(shù)據(jù)的過程。

（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外供應(yīng)的反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一

會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和

其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

二、貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

（-）考試目的

通過本部分的考核，測(cè)試考生對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、

其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理的駕馭程度，考核考生對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)

的會(huì)計(jì)處理、現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理、壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、坎賬損失的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收債權(quán)出售

和融資的會(huì)計(jì)處理的實(shí)力。

（-）基本要求

1.駕馭以下內(nèi)容：

（1）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理。

（2）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理。

（3）壞賬的確認(rèn)標(biāo)港和壞賬損失的會(huì)計(jì)處理。

（4）應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會(huì)計(jì)處理。

2.熟識(shí)以下內(nèi)容：

（1）銀行存款支付結(jié)算方式及其會(huì)計(jì)處理。

（2）其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理。

（3）預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理。

3.了解以下內(nèi)容：

現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理。

（三）要點(diǎn)說明

1.貨幣資金

（1）現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，每次辦理完收付款

業(yè)務(wù)應(yīng)剛好結(jié)出賬面余額；每日終了，應(yīng)將賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)；月度終了，應(yīng)將“現(xiàn)

金日記賬”余額與“現(xiàn)金”總賬余額核對(duì)。現(xiàn)金收支應(yīng)遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，?般采納實(shí)地盤點(diǎn)法；在清查中發(fā)覺的有待查明緣由的

現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過‘特處理財(cái)產(chǎn)損溢''科目核算，查明緣由后，分別狀況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）銀行存款支付結(jié)算方式及其會(huì)計(jì)處理。我國(guó)企業(yè)銀行存款支付結(jié)算方式包括：銀

行匯票結(jié)算方式、銀行本票結(jié)算方式、商業(yè)匯票結(jié)算方式、支票結(jié)算方式、信用卡結(jié)算方式、

信用證結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、托付收款結(jié)算方式、托收承付結(jié)算方式等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”總賬和“銀行存款日記賬”，反映銀行存款的收付、結(jié)存狀況；

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符:。雙方記賬不一樣的緣由除記賬發(fā)

生錯(cuò)誤外，還可能存在未達(dá)賬項(xiàng)，表現(xiàn)形式為：企業(yè)已收款人賬，銀行尚未收款人賬；企業(yè)

已付款入賬，銀行尚未付款人賬；銀行已收款人賬，企業(yè)尚未收款人賬；銀行已付款人賬,

企業(yè)尚未付款入賬。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)整表”進(jìn)行檢查核對(duì)。

（3）其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀

行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

2.應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包

括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等而收到開出、

承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票據(jù)面值予以確認(rèn)。

應(yīng)收票據(jù)到期收同時(shí)，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)；商議承兌匯票到期，承兌人違約拒付或

無力支付票款的，應(yīng)于收到銀行退目的商業(yè)承兌匯票、后付收款憑證、未付票款通知E或拒

付款證明時(shí)，將其轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。

3.應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接

受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)時(shí)，按向購(gòu)貨單位、接受

勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)予以確認(rèn)。

如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

4.預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。預(yù)付賬款是指企業(yè)依據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款

項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)按實(shí)際付出的金額入賬。

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款

項(xiàng)。其他應(yīng)收款應(yīng)按應(yīng)收金額人賬。

5.壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。壞賬，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性微小的應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)

收賬款和其他應(yīng)收款）。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)料可能產(chǎn)生

的壞賬損失。對(duì)預(yù)料可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計(jì)提壞賬打算。

一般來講，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

①因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，的確不能收回；

②因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足.的確不能收回；

③因發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)面在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，的確無法收

回；

④因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查的確無法收回。

企'也計(jì)提壞賬打算的方法由企業(yè)自行確定。壞賬打算計(jì)提方法?經(jīng)確定，不得隨意變更。

如需變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。在確

定壞賬打算的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)以往的閱歷、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等

相關(guān)信息予以合理估計(jì)。

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤

銷等緣由已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)

定計(jì)提壞賬打算。企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬打算，但有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收

回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬打算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回狀況，合理計(jì)提壞賬打算，不得多提或少提，否則

視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

6.壞賬損失的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)采納備抵法核算壞賬損失：備抵法是指按期估計(jì)壞賬損

失，計(jì)提壞賬打算，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，依據(jù)其金額沖減壞賬打算,

同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。

企業(yè)采納備抵法核算壞賬損失時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法通常有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、

賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。

在采納賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)變

更其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬

款賬齡不同的狀況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款；如

無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定.剩余應(yīng)收賬款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增

加的賬齡確定：

在采納賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法等方法的同時(shí).假如某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收同

性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)

收款項(xiàng)假如依據(jù)與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬打算將無法真實(shí)地反映其可收回金額

的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采納個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬打算，在同一-會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法

的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬打算的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等進(jìn)行核算。

7.應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會(huì)計(jì)處理

（1）企業(yè)將其依據(jù)銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金

融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)

于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿意銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有美的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞實(shí)質(zhì)

上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)依據(jù)出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)用關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債

權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）企業(yè)將其依據(jù)銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)供應(yīng)應(yīng)銀行等金

融機(jī)構(gòu)作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對(duì)銀行等金

融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，作為題期借款等核算。企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借

人款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。

會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)依據(jù)債務(wù)單位的狀況，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)

押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬打算s對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓

及壞賬等，應(yīng)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，具體記錄質(zhì)押的應(yīng)

收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款狀況等：

（3）企業(yè)將其依據(jù)銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金

融機(jī)構(gòu)，依據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回

時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企壹?yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以

轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬打算，確認(rèn)按協(xié)漢約定預(yù)料將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)

金折扣等，確認(rèn)出售損益,

企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收

回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或依據(jù)協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)依

據(jù)約定金額白銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企

業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)依據(jù)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）企業(yè)將應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)

構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼理的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)

有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)依據(jù)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)期末，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企量應(yīng)依據(jù)債務(wù)單位的狀況，依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的

會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬打算。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的

應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)

定處理。

假如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期

償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不奐有任何還款責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定

進(jìn)行處理：

三、存貨

（一）考試目的

通過本部分的考試，測(cè)試考生對(duì)存貨的概念及其分類、存貨清杳的方法及存貨盤存制度

的駕馭程度，考核考生對(duì)存貨人賬價(jià)值的確定、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、存貨跌價(jià)打算的計(jì)提方

法、存貨期末計(jì)價(jià)方法及其會(huì)計(jì)處理的實(shí)力。

（-）基木要求

1.駕馭以下內(nèi)容：

（1）存貨成本的確定及其會(huì)計(jì)處理。

（2）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。

（3）存貨按實(shí)際成本和支配成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理。

（4）存貨跌價(jià)打算的計(jì)提方法。

（5）存貨期末計(jì)策方法及其會(huì)計(jì)處理。

2.熟識(shí)以下內(nèi)容：

（1）商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理。

（2）存貨清查的方法及其會(huì)計(jì)處理。

（3）存貨的盤存制度。

3.了解以下內(nèi)容：

存貨的概念和分類。

（三）要點(diǎn)說明

1.存貨的概念。存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)

過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或供應(yīng)勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

2.存貨成本的確定。存貨應(yīng)以其成本人賬。存貨成本包括選購(gòu)成本、加工成本和其他

成本。原材料、商品、低值易耗晶等通過購(gòu)買而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成：產(chǎn)

成品、在產(chǎn)品、半成品、托;付加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由選購(gòu)

成本、加工成本，以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

（1）外購(gòu)的存貨，其成本由選購(gòu)成本構(gòu)成。存貸的選購(gòu)成本一般包括購(gòu)買價(jià)

款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨選購(gòu)成本的費(fèi)用。

購(gòu)買價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以

抵扣的增值稅額；相關(guān)不兌費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買、自制或托付加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)

稅、資源稅、不能從俏項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和教化費(fèi)附加等；其他可歸屬于存貨

選購(gòu)成本的費(fèi)用，是指選購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨選購(gòu)成本的

費(fèi)用，如在存貨選購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、人庫(kù)前的撬選

整理/用等。

對(duì)于選購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的其他可歸屬

于存貨選購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入選購(gòu)成本外.應(yīng)區(qū)分不同狀況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①應(yīng)從供應(yīng)單

位、外部運(yùn)輸楓構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的選購(gòu)成本;②因遭遇意外災(zāi)

難發(fā)生的損失和尚待查明緣由的途中損耗，不得增加物資的選購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處

理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明緣由后再做處理。

（2）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由選購(gòu)成本、加工成本，以及使存貨達(dá)

到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

加工成本，是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費(fèi)用。包括干脆人工以及依據(jù)肯定方法

安排的制造費(fèi)用。其他成本，是指除選購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)

所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可干脆確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入

存貨的成本；除此之外，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

下列費(fèi)用不應(yīng)包括在存貨成本中，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益：

①非正常消耗的干脆材料、干脆人工和制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益，不得計(jì)人存貨成本。

如由于自然災(zāi)難而發(fā)生的干脆材料、干脆人工及制造費(fèi)月，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該

存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)人存貨成本，面應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

②倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在選購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生

產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成木。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)

企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必需發(fā)生的倉(cāng)偌費(fèi)用，應(yīng)計(jì)人酒的成本，而

不應(yīng)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。

③不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

（3）應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。

（4）投資者投入的存貨，其成本按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約

定價(jià)值不公允的除外。

（5）非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的存貨，其成本分別依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7

號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。

（6）接受捐贈(zèng)的存貨，其成本按如下方法確定：

①捐贈(zèng)方供應(yīng)了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；

②捐贈(zèng)方?jīng)]有供應(yīng)有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。

（7）托付外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、

裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)人成本的稅金，作為實(shí)際成本。

（8）盤盈的存貨，其成本按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。

3.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法，是指假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一樣，依據(jù)各種存貨，逐一

分辨各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批利，分別按其購(gòu)人或生產(chǎn)時(shí)所確定的

單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

（2）先進(jìn)先出法，是指以先購(gòu)人的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)

發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

（3）月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)最加上月初存貨數(shù)鼠作為權(quán)數(shù)，去

除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)

出存貨和期末存貨成本的方法。

（4）移動(dòng)加權(quán)平均法，是指本次進(jìn)貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次進(jìn)貨數(shù)量加

原有進(jìn)貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。

商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還可以采納毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

其中，毛利率法，是指依據(jù)奉期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期支配）毛利率匡算本期銷

售毛利.并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法；售價(jià)金額接算法，是指平常

商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)''科目核算,

期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本

的一種方法。

4.存貨按實(shí)際成本和支配成本計(jì)價(jià)。存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的特點(diǎn)是，從存貨收發(fā)憑證到

明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。這種方法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種筒潔、

選購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，

存貨按支配成本計(jì)價(jià)為特點(diǎn)是，從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按支配成

本計(jì)價(jià)。這種方法一般適用于規(guī)模較大、存貨品種繁多、收發(fā)常見的企業(yè)。

5.存貨盤存和清查

（1）存貨盤存方法，主要有定期盤存法和永續(xù)盤存法。

（2）存貨清查，通常采納實(shí)地盤點(diǎn)的方法。盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理

完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等

賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于特別損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出：盤盈或盤虧的

存貨，如在期末結(jié)賬前尚未處理的，應(yīng)在對(duì)外供應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并

在附注中做出說明：假如其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一樣，應(yīng)按其差額調(diào)整財(cái)務(wù)

報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

6.存貨的期末計(jì)量

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨

成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)打算。這里所指成本是指期末存貨的實(shí)際成本；如企業(yè)在存貨成

本的日常核算中采納支配成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實(shí)

際成本。

（2）當(dāng)存在下列狀況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)打算：

①市價(jià)持續(xù)卜跌，并且在可預(yù)見的將來無回升的希望；

②企業(yè)運(yùn)用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的須要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)

格又低于其賬面成本；

④因企業(yè)所供應(yīng)的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好變更而使市場(chǎng)需求發(fā)生變更，導(dǎo)致市場(chǎng)

價(jià)格漸漸下跌；

⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形：

（3）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等干脆用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值依據(jù)在

正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定；

用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等須要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值依據(jù)在正常生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以

及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定；假如屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)

凈值。

（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格

作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)最基礎(chǔ)；假如企業(yè)持有存貨的數(shù)最多于銷出合同訂購(gòu)的數(shù)最，超出部

分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)：

沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品

一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其

可變琨凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。

（5）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、托付加工材料等），假如用其

生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)料高于成本，則該材料應(yīng)依據(jù)成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值

預(yù)料高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。假如材料價(jià)格的下降等緣由表明產(chǎn)成品的

可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

7.存貨跌價(jià)打算的計(jì)提及轉(zhuǎn)回

（1）存貨跌價(jià)打算通常應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。在某些狀況下，與在同一地區(qū)生產(chǎn)和

銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，

可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)打算。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌

價(jià)打算。

期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，假如同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分

則不存在合同價(jià)格，在這種狀況下。

企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈

值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從面分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)打算。

（2）企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)打算，

再與已提數(shù)進(jìn)行比較；若應(yīng)提數(shù)大于己提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之

間的差額沖銷已提數(shù)。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)打算，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的

影響因素已經(jīng)消逝，使得已計(jì)提跌價(jià)打算的存貨的價(jià)值以后又得以復(fù)原的，其沖減的跌價(jià)

打算金額，

應(yīng)以存貨跌價(jià)打算科目的余額沖減至零為限。

（3）企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)打算，假如其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成

本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)打算，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)打算沖減當(dāng)期損益。生產(chǎn)領(lǐng)

用存貨時(shí)，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)打算，待期末一并調(diào)整。

對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)打算，并按

債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假如按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)打算的，也應(yīng)

按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)打算。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）考試目的

通過本部分的考試，考核考生對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算的會(huì)計(jì)處理實(shí)力。

（二）基本要求

1.駕馭以下內(nèi)容：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理；

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資史置的會(huì)計(jì)處理。

2.熟識(shí)以下內(nèi)容：

權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法的會(huì)計(jì)處理。

3.了解以下內(nèi)容：

（1）投資的概念。

（2）限制、共同限制和重大影響的概念。

（三）要點(diǎn)內(nèi)容

1.相關(guān)概念限制，是指有權(quán)確定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)中獲得利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施限制的，被投資單位為其子公司，投資企

業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

共同限制，是指依據(jù)合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的限制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)

的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須要共享限制權(quán)的投資方一樣同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投

資單位實(shí)施共同限制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。

重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參加決策的權(quán)力，但并不能夠限制或者

與其他方一起共同限制這些玫策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投

資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資在初始取得時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)初始投資成本入賬。

①屬于同?限制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企童以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)

或擔(dān)當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的.應(yīng)當(dāng)在合并日依據(jù)取得被合并方全部者權(quán)益賬面價(jià)值的

份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的

非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所擔(dān)當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減

的，調(diào)整留存收益：

企業(yè)以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日依據(jù)取得被合并方全部者權(quán)益賬

面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成木。依據(jù)發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期

股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本

公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

②屬于非同一限制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

③以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相

關(guān)費(fèi)用，以及為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、詢問等費(fèi)用）作為初始投資成本;

實(shí)際支付的價(jià)款中，包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但

尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

④以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初

始投資成本。

⑤通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始

投資成本應(yīng)當(dāng)分別依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

12號(hào)——債務(wù)重組》確定。

（2）企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)依據(jù)不同狀況，分別采納成本法或權(quán)益法核算。

企業(yè)對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┫拗频?、?duì)被投資單位不具有共同限制或重大影響，并且在活

躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采納成本法核算，但是，編

制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)對(duì)被投資單位具有

共同限制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采納權(quán)益法核算。

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股

權(quán)投資以取得時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)：其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外,

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投

資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的安排額。

①初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資時(shí)的初始投費(fèi)成本或追加投資后的初始投資成本

作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

②被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資

收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積

凈利潤(rùn)的安排額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述金額的部分，作為初始投資成本的收回，

沖減投資的賬面價(jià)值。

假如投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，部分是來自投資后被投資單位的盈余安

排，則該部分應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體計(jì)算時(shí)，如能分清投資前和投

資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，則應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于投資收益和沖減初始

投資成本的金額；否則，應(yīng)按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益;投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益x投資企業(yè)持

股比例x當(dāng)年投資持有月份/全年月份

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利澗或現(xiàn)金股利x投資企業(yè)持股比冽-投

資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

假如投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤(rùn)或理金股利大于投資企業(yè)該年

度應(yīng)享有的投資收益，應(yīng)按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減的初始投資成本：假如投資企業(yè)投資年度

應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益，則不須

要計(jì)算沖減初始投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以

下公式計(jì)算：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至年末止被投資單位累枳分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利

一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）X投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖

減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減初投資成本的金額

假如投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于投資后至上年末止

被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減初始投資成本的金額；假如投資

后至木年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于或小于投資后至上年末止被投資

單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分振的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的

部分，應(yīng)于當(dāng)期全部確認(rèn)為投資企業(yè)的投資收益。假如已沖減初始投資成本的股利，又由投

資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的未安排利潤(rùn)彌補(bǔ)，應(yīng)將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位

實(shí)現(xiàn)的未安排的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)的部分予以轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

③因追加投資等緣由能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同限制或重大影響但不構(gòu)成限制的，應(yīng)當(dāng)

改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)

金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為依據(jù)權(quán)益法核算的初始投資成本。

（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后依據(jù)投資企業(yè)

享有被投資單位全部者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資

采納權(quán)益法核算的狀況卜，投資最初以初始投資成本計(jì)量；投資后，隨著被投資單位全部者

權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或削減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

①采納權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可

分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的金額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

投資企業(yè)的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)

當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

②投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各

項(xiàng)可分辨資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位

采納的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期司與投資企業(yè)不一樣的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間

對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益和調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)

上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有擔(dān)當(dāng)額外損失義務(wù)的

除外：被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益共享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額

后，復(fù)原確認(rèn)收益共享額，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股，

比例計(jì)算的應(yīng)分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目）;

但如投資后被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利屬于投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的安

排額.投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

（“投資成本”明細(xì)科目）。

③在采納權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變

動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入全部者權(quán)益。

④投資企業(yè)因削減投資等緣由對(duì)被投資單位不再具有共同限制或重大影響的，并且在活

躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以

權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為依據(jù)成本法核算的初始投資成本。對(duì)中止采納權(quán)益法

前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，仍應(yīng)采納雙益法調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確

認(rèn)投資損益。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于己計(jì)入投資賬面價(jià)值的部

分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價(jià)值。

（5）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)為

投資損益，計(jì)入當(dāng)期損益，

股權(quán)轉(zhuǎn)讓日應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的全部權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，且相關(guān)經(jīng)

濟(jì)利益很可能流人企業(yè)為標(biāo)記。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)愛護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的全部條件均能

滿意時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)

通過；與購(gòu)買方己辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%）；

企業(yè)已不能再扶所持的股權(quán)中獲得利益和擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)等。如有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓須要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部

門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件且取得國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。

因被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變動(dòng)面計(jì)入全部者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資

時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)人全部者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投

資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值

打算和原計(jì)人全部者權(quán)益的部分。股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的處理。

①對(duì)于依據(jù)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資）規(guī)定的成本法核算的、在活躍市

場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

價(jià)值與依據(jù)類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)將來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)

為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

②對(duì)于其他依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》核算的長(zhǎng)期股權(quán)投奧，資產(chǎn)

負(fù)債表口，如長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于其可收回金額，表明該長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)料從

該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)料將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，

處置費(fèi)用包括與長(zhǎng)期股權(quán)投資處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，以及使長(zhǎng)期股權(quán)投資達(dá)到可

銷售狀態(tài)所發(fā)生的干脆費(fèi)用等。

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值打算應(yīng)按單個(gè)投資項(xiàng)目計(jì)算確定：計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值打算，干

脆計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。處置長(zhǎng)期股

權(quán)投資時(shí)，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)己計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值打算。

（7）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資.其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的

差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，采納權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外

全部者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)人全部者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入全部者權(quán)益的部

分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

五、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

（-）考試目的

通過對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的考核，測(cè)試考生對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨

幣性資產(chǎn)交換、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)等概念的駕馭和運(yùn)用狀況，考核考生運(yùn)用固定資

產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)條件和后續(xù)計(jì)量原則、非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量原則等解決實(shí)際問題

的實(shí)力。

（二）基本要求

1.駕馭以下內(nèi)容：

（1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)初始人賬價(jià)值的確定及其會(huì)計(jì)處理。

（2）固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法。

（3）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理。

（4）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。

（5）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。

（6）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)狀況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。

（7）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)狀況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理：

2.熟識(shí)以下內(nèi)容：

（1）探討和開發(fā)的概念。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念。

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)容。

3.了解以下內(nèi)容：

（1）其他資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

（2）貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的概念。

（三）要點(diǎn)說明

1.固定資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、供應(yīng)勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

（2）運(yùn)用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易

耗品核算。

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同運(yùn)用壽命或者以不同方式為企業(yè)供應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益，適用不

同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)同時(shí)滿意卜.列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可

能流人企業(yè)；（2）詼固定奧產(chǎn)的成本能夠牢靠地計(jì)量。

2.固定資產(chǎn)初始人賬價(jià)值的確定。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)成本

是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資聲達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支

出既包括干脆發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接

發(fā)生的其他一些費(fèi)用，如應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)慕杩罾ⅰ?、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接

費(fèi)用。在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)料棄置費(fèi)用因素。

（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)：、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀

態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購(gòu)買固

定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買

價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)

總成本進(jìn)行安排，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

（2）自行建立的固定資產(chǎn)，按建立該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)前所發(fā)生的必要

支出，作為人賬價(jià)值。

①企業(yè)為在建工程打算的各種物資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保

險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并依據(jù)各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后

剩余的工程物資，轉(zhuǎn)做本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或支配成本，轉(zhuǎn)做企業(yè)的庫(kù)存材料。

若存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或支配成本，轉(zhuǎn)

做企業(yè)的庫(kù)存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分

后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)人或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)

入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

②在建工程應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。工程達(dá)到預(yù)定可運(yùn)

用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)人工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定

可運(yùn)用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)人在

建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)料售價(jià)沖減工程成本。

③在建工程發(fā)生單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等

賠款后的凈損失，計(jì)入接著施工的工程成本、長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出；如為特別緣由造

成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失干脆計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出

或長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用。

④所建立的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定

可運(yùn)用狀態(tài)之日起，依據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),

并按關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折I口。待辦理了竣工決算手續(xù)后再做調(diào)

整。

（3）投資者投入固定資產(chǎn)，應(yīng)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，依據(jù)投資合同或協(xié)議

約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外.

（4）融資租賃租人固定資產(chǎn)，在租賃期起先日，承租人應(yīng)將租賃起先日租賃資產(chǎn)公允

價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作

為長(zhǎng)期應(yīng)付款的人賬價(jià)值，并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽

訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始

干脆費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。其中，租賃起先日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要

租賃條款做出承諾日中的較早者；租賃期起先日，是指承租人有權(quán)行使其運(yùn)用租賃資產(chǎn)權(quán)

利的起先日。

最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或

有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人有購(gòu)買租

賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)料將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在

租賃起先日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付

款額。其中，或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素?（如銷售量、運(yùn)用量、

物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金；履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種運(yùn)用費(fèi)

用，如技術(shù)詢問和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。假如租賃合同沒有規(guī)

定實(shí)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：

①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；

②租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；

③租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。假如租

賃合同規(guī)定有實(shí)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包

括：

①自租賃起先日起至實(shí)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)每期的租金；

②行使實(shí)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。

（5）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方供應(yīng)了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付

的相關(guān)稅費(fèi)，作為人賬價(jià)值。捐贈(zèng)方?jīng)]有供應(yīng)有關(guān)憑據(jù)H勺，按以下依次確定其入賬價(jià)值：

同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐

贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人張價(jià)值。如接受捐贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，按

依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按詼項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余

額，作為人賬價(jià)值。

（6）盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)

的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為人賬價(jià)值。同類

或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按盤盈的固定資產(chǎn)f向預(yù)料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人賬

價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)面交納的契稅、耕地占用稅、

車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費(fèi)用資本化金額、外幣借款折

算差額等：

3.固定資產(chǎn)的折舊

（1）固定資產(chǎn)的折舊，是指在固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)，依據(jù)確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)

行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金

額。已計(jì)提減值打算的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值打算累計(jì)金額。預(yù)料凈

殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)料運(yùn)用壽命已滿并處于運(yùn)用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前

從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)料處置費(fèi)用后的金額。

（2）運(yùn)用壽命，是指企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)的預(yù)料期間，或者詼固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或

供應(yīng)勞務(wù)的數(shù)晟。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

①預(yù)料生產(chǎn)實(shí)力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

②該資產(chǎn)的預(yù)料有形損耗，如設(shè)備運(yùn)用中發(fā)生磨損.房屋建筑物受到自然侵蝕等；

③該資產(chǎn)的預(yù)料無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)

需求變更使產(chǎn)品過時(shí)等；

④法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)運(yùn)用的限制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運(yùn)用狀況，合理確定固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命和預(yù)料凈殘

值。固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命和預(yù)料凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)全部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍接著運(yùn)用的固定資產(chǎn)和

單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊，處于大

修理中的固定資產(chǎn)仍需計(jì)提折舊。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折

舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等：

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（5）企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)依據(jù)固定資產(chǎn)用途。分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)

期費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)按月提取天舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

當(dāng)月削減的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提

取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊：

（6）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、預(yù)料凈殘值和折舊方法

進(jìn)行復(fù)核。運(yùn)用壽命預(yù)料數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)料凈

殘值預(yù)料數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)料凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期

實(shí)現(xiàn)方式有重大變更的，應(yīng)當(dāng)變更固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命、預(yù)料凈殘值和

折舊方法的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

4.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，滿意固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：不滿意固

定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。

（1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)干脆計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。

（2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（3）如不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良，或修理和改良結(jié)合在一起，則應(yīng)依據(jù)以上（I）

和（2）的原則將相關(guān)支出費(fèi)用化或資本化。

（4）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如滿意固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并在兩次裝

修期間與固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限兩者中較短的期間內(nèi)采納合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝

修時(shí)，原資本化的裝修費(fèi)用余額減去相關(guān)折舊后的差額，?次全部計(jì)人當(dāng)期

營(yíng)業(yè)外支出。

（5）融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。對(duì)其

符合資本化條件的裝修費(fèi)用，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限三者

較短的期間內(nèi)，采納合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

（6）經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予資本化，并在剩余租賃期與租賃

資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限兩者較短的期間內(nèi)，采納合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

5.固定資產(chǎn)的期末計(jì)量

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清存。固定資產(chǎn)的清查采納實(shí)地

盤點(diǎn)方式。

對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)人當(dāng)

期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之

后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理

的，在對(duì)外供應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)汁報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述原則進(jìn)行處理，并在附注中做出說明：假如其后

批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一樣，應(yīng)按其差額調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

6.固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)滿意下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）

該固定資產(chǎn)預(yù)期通過運(yùn)用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

因出售、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)、報(bào)廢、毀損等緣由削減的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過固定資產(chǎn)清理核

算。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益.應(yīng)區(qū)分不同的狀況進(jìn)行處理。屬于企業(yè)籌建期間的，計(jì)

入或沖減長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

7.無形資產(chǎn)的概念

（1）無形奧產(chǎn)，足指企業(yè)擁有或者限制的沒有實(shí)物形態(tài)的可分辨非貨幣性資產(chǎn)。

資產(chǎn)滿意下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可分辨性標(biāo)準(zhǔn)：①能夠從企業(yè)中分另U

或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、

租賃或者交換。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)

利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分別。

無形資產(chǎn)可分為可分辨的無形資產(chǎn)和不行分辨的無形資產(chǎn)?？煞直鏌o形資產(chǎn)包括專利

權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、特許權(quán)等；不行分辨無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

（2）無形資產(chǎn)同時(shí)滿意下列條件的，才能予以確認(rèn)：①與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

很可能流人企業(yè)：②該資產(chǎn)的成本能夠牢靠地計(jì)量。

企業(yè)在推斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)料運(yùn)用壽

命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。

（3）企業(yè)無形項(xiàng)目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：①符合無形

資產(chǎn)確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分；②非同一限制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確

認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買口確認(rèn)的商譽(yù)的部分。

企業(yè)內(nèi)部探討開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分探討階段支出與開發(fā)階段支出。探討是指為獲

得并理解新的科學(xué)或技術(shù)學(xué)問而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有支配調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)

或運(yùn)用莆，將探討成果或其他學(xué)問應(yīng)用于某項(xiàng)支配或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)

的材料、裝置、產(chǎn)品等。

企業(yè)內(nèi)部探討開發(fā)項(xiàng)目探討階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部探討開

發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿意下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠運(yùn)用或出售在技術(shù)上具有可行性；

②具有完成該無形資產(chǎn)并運(yùn)用或出售的意圖；

③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或

無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部運(yùn)用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有實(shí)力運(yùn)用

或出售該無形資產(chǎn)；

⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠牢靠地計(jì)量。

8.無形資產(chǎn)人賬價(jià)值的確定

（1）購(gòu)入的無形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及干脆歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)

到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具

有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

（2）投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)

議約定價(jià)值不公允的除外，

（3）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本應(yīng)分別以下狀況確定：捐贈(zèng)方供應(yīng)了有關(guān)憑據(jù)

的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。有贈(zèng)方?jīng)]有供應(yīng)有關(guān)憑據(jù)的，按如

下依次確定其實(shí)際成本：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市

場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；同類或類似無形資產(chǎn)不存在

活躍市場(chǎng)的，按詼接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本：

（4）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，滿意無形資產(chǎn)確