會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課件：制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

學(xué)習(xí)本章應(yīng)理解制造企業(yè)主要經(jīng)營環(huán)節(jié)，掌握制造企業(yè)資金籌資、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。透徹地理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法在現(xiàn)實(shí)工作中的應(yīng)用，達(dá)到學(xué)以致用的預(yù)期目標(biāo)。

學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算——本章目錄——第三節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程概述

制造業(yè)（工業(yè)）企業(yè)主要是按照社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，面向市場、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我積累、自我發(fā)展，并從事產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)營企業(yè)。制造業(yè)的基本任務(wù)是生產(chǎn)出一定數(shù)量、一定質(zhì)量的產(chǎn)品以滿足市場需求，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)管理、進(jìn)行技術(shù)改造、降低成本費(fèi)用、增加盈利、提高經(jīng)濟(jì)效益，為發(fā)展經(jīng)濟(jì)積累更多資金。企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程資金進(jìn)入企業(yè)貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款資金運(yùn)動(dòng)儲(chǔ)備資金材料物資生產(chǎn)資金在產(chǎn)品半成品資金退出企業(yè)成品資金庫存商品貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資金來源債權(quán)人的錢債務(wù)資本投資資本資本增值所有者的錢一、所有者權(quán)益資本籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）所有者投入資本的構(gòu)成按投資主體分：國家資本、法人資本、個(gè)人資本、外商資本內(nèi)容：實(shí)收資本，資本公積實(shí)收資本：企業(yè)所有者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本。包括國家資本、法人資本、個(gè)人資本、外商資本。資本公積：指企業(yè)在接受投資者投入資本過程中所引起的各種增值，包括資本溢價(jià)，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。1.實(shí)收資本（或股本）

實(shí)收資本賬戶主要用于反映所有者向企業(yè)投入的資本金的增減變動(dòng)及結(jié)存數(shù)額。

屬于所有者權(quán)益類賬戶：用來核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)收資本賬戶應(yīng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)收資本的入賬價(jià)值要按其注冊(cè)資本或股本中所占份額入賬。借方貸方實(shí)收資本（股本）所有者投入企業(yè)資本金的減少所有者投入企業(yè)資本金增加期末實(shí)收資本（股本）總額2.資本公積“資本公積”賬戶：主要是用于反映企業(yè)在接受投資者投入資本過程中所引起的各種增值。屬于所有者權(quán)益類賬戶。按資本公積的來源不同，分別用“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。借方貸方資本公積資本公積的減少資本公積的增加期末資本公積的實(shí)有數(shù)額【例4.1】借：銀行存款10000（萬元）貸：股本（實(shí)收資本）2000（萬元）資本公積—股本溢價(jià)8000（萬元）（一）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算經(jīng)批準(zhǔn)，DN公司向社會(huì)公眾發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)5元，所籌集的資金已存入公司銀行存款賬戶，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（單位：萬元）?！纠?.2】借：固定資產(chǎn)—設(shè)備300000貸：實(shí)收資本—C公司300000DN公司收到C公司投入一臺(tái)設(shè)備，按投資雙方協(xié)議約定該設(shè)備按公允價(jià)值為30萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（一）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算【例4.3】借：原材料一乙材料500000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn))80000貸：股本（實(shí)收資本）一H公司400000資本公積一股本溢價(jià)180000DN公司收到H公司投入的乙材料一批，雙方確認(rèn)該批原材料的價(jià)值為500000元，增值稅率為16%（可以抵扣增值稅），同時(shí)，H公司在DN公司的股本總額中占400000元。（一）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算增值稅：是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算（16%），向購貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額╳稅率（16%）進(jìn)項(xiàng)稅額就是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。借貸應(yīng)交稅費(fèi)-+期末余額應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅，借方記的是應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅），貸方登記的是應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）。借貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅+銷項(xiàng)稅期末余額（二）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算【例4.4】

DN公司收到D公司投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，雙方約定按200000元入賬。借：無形資產(chǎn)一非專利技術(shù)200000貸：股本一D公司200000負(fù)債籌資結(jié)算形成應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬長期借款短期借款借款

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。負(fù)債類賬戶。

可以按借款種類、貸款人、幣種等進(jìn)行明細(xì)核算。二、所負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算借方貸方短期借款短期借款的減少短期借款的增加期末尚未歸還的短期借款（一）賬戶的設(shè)置

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上的各種借款。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用以核算企業(yè)的長期借款。

可以按借款種類、貸款單位、幣種等進(jìn)行明細(xì)核算。借方貸方長期借款歸還的本金及利息借入的長期借款本金及利息期末尚未歸還的長期借款本金及利息

應(yīng)付利息是一個(gè)負(fù)債類賬戶。用以核算企業(yè)按照合同或協(xié)議約定應(yīng)付的利息。包括短期借款利息、到期還本分期付息的長期借款利息等?？梢园磦鶛?quán)人進(jìn)行明細(xì)核算借方貸方應(yīng)付利息實(shí)際歸還的利息應(yīng)付未付的利息應(yīng)付未付的利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用不是負(fù)債類的賬戶，屬于損益類賬戶。用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括利息支出，匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等借方貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用各種財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加、利息支出、匯兌損失、向銀行交納的手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用的減少、利息收入，匯兌收益，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的余額期末無余額借方：登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額貸方：登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算【例4.5】

DN公司由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，2013年1月1日向銀行取得借款1000萬元，期限為1年，年利率為4.5%，利息隨本金到期一次支付，所得借款已存入銀行。借：銀行存款10000000貸：短期借款10000000【例4.6】DN公司1月31日計(jì)提本月銀行短期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用37500貸：應(yīng)付利息375001000萬元×4.5%÷12=37500（元）【例4.7】

假定借款到期（即2014年1月1日），DN公司以銀行存款償還到期的短期借款本金及利息。借：短期借款10000000應(yīng)付利息450000貸：銀行存款10450000

37500×12=450000（元）

【例4.8】

2013年4月1日，DN公司為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要而向銀行借入2年期的借款3000000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，借款已存入公司的銀行賬戶中。借：銀行存款3000000貸：長期借款－本金3000000

【例4.9】DN公司4月末計(jì)提長期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000貸：應(yīng)付利息15000

3000000×6%÷12=15000（元）

【例4.10】DN公司10月1日支付長期借款利息。借：應(yīng)付利息90000貸：銀行存款9000015000×6=90000（元）（半年利息）

【例4.11】接4.8題，假定借款期限到（即2015年4月1日），DN公司以銀行存款歸還到期的借款本金。借：長期借款－本金3000000貸：銀行存款3000000

第二節(jié)

供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（1）生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（2）使用壽命超過一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。（3）有形資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)的核算按經(jīng)濟(jì)用途分類生不生產(chǎn)按使用情況分類用不用按所有權(quán)分類誰的綜合分類全（二）固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況分類使用中的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)z1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3.租出固定資產(chǎn)4.不需用固定資產(chǎn)5.未使用固定資產(chǎn)6.土地7.融資租入固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類1.“固定資產(chǎn)”賬戶

資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。原價(jià)：即固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，也叫固定資產(chǎn)原始成本。也就是企業(yè)建造、購置固定資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的全部費(fèi)用和支出，包括建造費(fèi)、買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。（三）賬戶設(shè)置凈值：固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊額后的余額。反映的是固定資產(chǎn)尚未損耗的價(jià)值。固定資產(chǎn)原價(jià)的增加固定資產(chǎn)原價(jià)的減少期末固定資產(chǎn)的原價(jià)借方貸方固定資產(chǎn)2.“在建工程”賬戶

屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)進(jìn)行建造工程、安裝工程等發(fā)生的實(shí)際成本。各項(xiàng)在建工程的實(shí)際成本工程達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)的在建工程的成本期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本借方貸方在建工程3.“工程物資”賬戶

屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。購入工程物資的實(shí)際成本領(lǐng)用工程物資的成本期末為在建工程購入但尚未領(lǐng)用的各種物資的成本借方貸方工程物資買價(jià)

稅費(fèi)其他支出（四）固定資產(chǎn)取得的核算（購入）

（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)1.購入固定資產(chǎn)的核算

[例題]2013年1月1日，DN公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元，增值稅稅率為16%，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)500元。款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人。分錄：借：固定資產(chǎn)10800應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1600貸：銀行存款12400（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)【例題】2013年2月10日，DN公司購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅率為16%，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1000元，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)后由供貨商安裝，支付安裝費(fèi)4000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。經(jīng)驗(yàn)收合格，交付生產(chǎn)使用。（1）固定資產(chǎn)的購入借：在建工程51000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8000貸：銀行存款59000（2）固定資產(chǎn)的安裝：借：在建工程4000貸：銀行存款4000（3）安裝完畢，交付使用確定固定資產(chǎn)價(jià)值=51000+4000=55000（元）借：固定資產(chǎn)55000貸：在建工程55000【例題】DN公司收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為62000元。借：固定資產(chǎn)62000貸：實(shí)收資本－乙企業(yè)620002.投資者投入固定資產(chǎn)的核算【例題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為32萬元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為234萬元，合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符。借：固定資產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)）320000貸：實(shí)收資本－乙公司2320000【例題】DN公司自行建造生產(chǎn)線一條，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）公司購入為工程準(zhǔn)備的物資900000元，支付的增值稅144000元，款項(xiàng)已通過銀行支付；（2）生產(chǎn)線開始動(dòng)工，領(lǐng)用工程物資900000元；（3）生產(chǎn)線建設(shè)有關(guān)工程成員工資為10000元；（4）生產(chǎn)線建設(shè)工程投入使用。（1）借：工程物資900000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）144000貸：銀行存款10440003.自行建造方式獲得固定資產(chǎn)的核算（2）借：在建工程900000貸：工程物資900000（3）借：在建工程10000貸：應(yīng)付職工薪酬10000（4）借：固定資產(chǎn)910000貸：在建工程910000

材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。不同納稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同。一般納稅人——不計(jì)入成本小規(guī)模納稅人——計(jì)入成本【注意】1.原料及主要材料2.外購半成品3.輔助材料4.燃料5.修理用備件（備品備件）6.包裝材料（一）原材料的分類實(shí)際成本與計(jì)劃成本實(shí)際成本法，是以實(shí)際支付金額作為其入賬以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。計(jì)劃成本法，是根據(jù)事先定下的金額計(jì)入賬戶的，和實(shí)際購入的數(shù)量、價(jià)格波動(dòng)無關(guān)，適合大型企業(yè)，不適合小型企業(yè)。（二）賬戶設(shè)置材料成本差異：用來核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。材料成本差異=實(shí)際成本一計(jì)劃成本實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，稱之為節(jié)約。（貸方）借：材料采購貸：材料成本差異原材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，稱之為超支。（借方）借：材料成本差異原材料貸：材料采購【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元，4月5日，企業(yè)收到上月已付款的甲材料1000公斤，如數(shù)收到已驗(yàn)收入庫，材料采購賬戶該采購成本為10600元。借：原材料10000材料成本差異600貸：材料采購106001.“在途物資”賬戶

屬資產(chǎn)類賬戶。用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，表示已經(jīng)購買，但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。在途物資可以按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。購入材料物資的實(shí)際成本（買價(jià)和采購費(fèi)）驗(yàn)收入庫材料物資的實(shí)際成本期末在途材料的實(shí)際成本借方貸方在途物資2.“原材料”賬戶

資產(chǎn)類賬戶。用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。原材料可以按照材料的保管地點(diǎn)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本期末庫存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本借方貸方原材料3.“應(yīng)付賬款”賬戶

負(fù)債類賬戶。用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的各種款項(xiàng)。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。本期實(shí)際支付的應(yīng)付賬款企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額借方貸方應(yīng)付賬款4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票期末尚未到期的商業(yè)匯票的余額借方貸方應(yīng)付票據(jù)5.“預(yù)付賬款”賬戶

資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同或協(xié)議約定預(yù)付給供應(yīng)單位或者提供勞務(wù)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款可以按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)或補(bǔ)付的款項(xiàng)企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)及退回多支付的貨款期末尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)借方貸方預(yù)付賬款6.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

負(fù)債類賬戶。用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算。實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)期末尚未繳納的稅費(fèi)借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)【例4-16】DN公司為一般納稅人，向A廠購買甲材料，收到A廠開出的增值稅專用發(fā)票注明，數(shù)量1000千克，單價(jià)5元，價(jià)款5000元，增值稅額800元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)150元，款項(xiàng)均以銀行存款付訖，材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資一甲材料5150應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn))800貸：銀行存款5950（三）材料采購業(yè)務(wù)的總分類核算【例4-17】DN公司向南方公司購進(jìn)丙材料2000千克,單價(jià)20元，增值稅稅率為16%，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)700元，款項(xiàng)尚未支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資一乙材料40700應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn))6400貸：應(yīng)付賬款一南方公司47100【例4-18】DN公司向南方公司購進(jìn)丙材料2000千克，單價(jià)20元，增值稅稅率為16%，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)700元，DN公司開出并承兌一張期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票給南方公司。借：在途物資一丙材料40700應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn))6400貸：應(yīng)付票據(jù)一DN公司47100【例4-19】DN公司根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款向XF公司預(yù)付購買甲材料的貨款10000元。借：預(yù)付賬款一XF公司10000貸：銀行存款10000【例4-20】DN公司收到XF公司運(yùn)來的甲材料，增值稅專用發(fā)票注明甲材料2000千克，單價(jià)10元，價(jià)款20000元，增值稅3200元。承接【例4—19】中預(yù)付貨款10000元，材料未驗(yàn)收入庫。借：在途物資—甲材料20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))3200貸：預(yù)付賬款—XF公司23200【例4-21】DN公司以銀行存款補(bǔ)付欠XF公司甲材料的貨款。借：預(yù)付賬款一XF公司13200貸：銀行存款13200【例4-22】DN公司開出一張轉(zhuǎn)賬支票，支付欠NF公司購買丙材料的貨款47100元。借：應(yīng)付賬款一NF公司47100貸：銀行存款47100【例4-23】DN公司向恒信公司采購甲材料2000千克、乙材料1000千克，單價(jià)分分別5元、10元，增值稅率為16%，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料還在運(yùn)輸途中。借：在途物資一甲材料10000一乙材料10000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn))3200貸：銀行存款23200采購費(fèi)用不能分清對(duì)象時(shí)，如何核算？

應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如按材料的重量、件數(shù)、買價(jià)等）在有關(guān)各種材料當(dāng)中進(jìn)行合理分配，再分別記入各種材料的采購成本。

材料采購的費(fèi)用分配率＝材料采購費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)×100%

某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用＝某種材料分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×材料采購費(fèi)用分配率【例4-23】DN公司向恒信公司采購甲材料2000千克、乙材料1000千克，單價(jià)分分別5元、10元，增值稅率為16%，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料還在運(yùn)輸途中。假設(shè)把甲乙材料運(yùn)到企業(yè)，運(yùn)雜費(fèi)900元，那么，甲材料應(yīng)該分?jǐn)偠嗌龠\(yùn)雜費(fèi)呢？乙材料又應(yīng)該分?jǐn)偠嗌龠\(yùn)雜費(fèi)呢？計(jì)算過程：運(yùn)雜費(fèi)的分配率＝900/(2000+1000)=0.3（元/千克）甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝2000×0.3＝600（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝1000×0.3＝300（元）

【例4-24】DN公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)900元（按重量分配）。借：在途物資一甲材料600一乙材料300貸：銀行存款900

【例4-25】承接【例4—23】【例4—24】DN公司購入的甲、乙兩種材料均已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。借：原材料一甲材料10600一乙材料10300貸:在途物資一甲材料10600一乙材料10300

第三節(jié)

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（一）制造成本1.直接材料2.直接人工3.制造費(fèi)用一、生產(chǎn)過程項(xiàng)目的分類（二）期間費(fèi)用1.管理費(fèi)用2.銷售費(fèi)用3.財(cái)務(wù)費(fèi)用1.“生產(chǎn)成本”賬戶

屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括生產(chǎn)耗費(fèi)的各種材料物料、生產(chǎn)工人的職工薪酬及分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。二、賬戶設(shè)置增加減少期末余額（表示在產(chǎn)品）借方貸方生產(chǎn)成本2.“制造費(fèi)用”賬戶

成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。主要包括車間管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。增加減少轉(zhuǎn)結(jié)后無余額借方貸方制造費(fèi)用3.“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)管理性費(fèi)用。除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本賬戶期末轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。增加減少轉(zhuǎn)結(jié)后無余額借方貸方管理費(fèi)用4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)為獲取職工提供的勞務(wù)而根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付給職工的各種形式的報(bào)酬。減少增加期末余額借方貸方應(yīng)付職工薪酬5.“庫存商品”賬戶

屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)自己生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品、外購的各種商品的成本。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。增加減少期末余額借方貸方庫存商品6.“累計(jì)折舊”賬戶

資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶。用以核算固定資產(chǎn)累計(jì)磨損的價(jià)值。調(diào)整賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)額的賬戶。減少增加期末余額借方貸方累計(jì)折舊【4.26】DN公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，合計(jì)549000元。（一）領(lǐng)用材料的核算及費(fèi)用分配上題分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本500000—輔助生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000貸：原材料—K材料549000【4.27】DN公司月末結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的職工工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的職工工資20000元，車間管理人員工資5000元，行政管理人員工資15000元。上題分錄如下：借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品30000一B產(chǎn)品20000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用15000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資70000【4.28】DN公司月末結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的職工工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的職工工資20000元，車間管理人員工資5000元，行政管理人員工資15000元。【接上例】DN公司按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。（二）直接人工費(fèi)用的歸集與分配計(jì)算過程：按照A產(chǎn)品工人工資計(jì)提數(shù)：30000×14%＝4200（元）按照B產(chǎn)品工人工資計(jì)提數(shù)：20000×14%＝2800(元)按照車間管理人員工資計(jì)提數(shù)：5000×14%＝700(元)按照行政管理人員工資計(jì)提數(shù)：15000×14%＝2100元)借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品4200一B產(chǎn)品2800制造費(fèi)用70管理費(fèi)用2100貸：應(yīng)付職工薪酬一職工福利費(fèi)9800接上例：【4.29】DN公司月初從銀行提取現(xiàn)金70000元，準(zhǔn)備發(fā)放上月職工工資。借：庫存現(xiàn)金70000貸：銀行存款70000【4.30】DN公司以現(xiàn)金發(fā)放上月職工工資70000元。借：應(yīng)付職工薪酬一工資70000貸：庫存現(xiàn)金70000【4.31】DN公司以現(xiàn)金支付小王生活困難補(bǔ)助1000元。借：應(yīng)付職工薪酬一職工福利費(fèi)1000貸：庫存現(xiàn)金10001.已計(jì)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊=原值-殘值（三）固定資產(chǎn)折舊的核算（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開始計(jì)提折舊；（2）當(dāng)月處置的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。（四）其他費(fèi)用的核算【4.32】DN公司月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊額20000元，其中生產(chǎn)車間計(jì)提折舊10000元，行政管理部門計(jì)提折舊5000元，銷售部門計(jì)提折舊5000元。借：制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用5000銷售費(fèi)用5000貸：累計(jì)折舊20000【4.33】DN公司以銀行存款支付本月的水電費(fèi)20000元，其中車間負(fù)擔(dān)15000元，行政管理部門負(fù)擔(dān)5000元。借：制造費(fèi)用15000管理費(fèi)用5000貸：銀行存款20000【4.34】DN公司以銀行存款支付本月的辦公費(fèi)4000元，其中車間負(fù)擔(dān)1800元，行政管理部門負(fù)擔(dān)1200元，銷售部門負(fù)擔(dān)1000元。借：制造費(fèi)用1800管理費(fèi)用1200銷售費(fèi)用1000貸：銀行存款4000【4.35】DN公司財(cái)務(wù)人員李某出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元，公司以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款一李某5000貸：庫存現(xiàn)金5000【4.36】承接【上例】李某出差回來，到公司報(bào)銷差旅費(fèi)5700元，差額以現(xiàn)金結(jié)算。借：管理費(fèi)用5700貸：其他應(yīng)收款—李某5000庫存現(xiàn)金700【4.37】DN公司月末以銀行存款支付專家咨詢費(fèi)6000元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)5000元。借：管理費(fèi)用11000貸：銀行存款11000【制造費(fèi)用】是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，其主要內(nèi)容包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額／分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝某種產(chǎn)品所占分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×制造費(fèi)用分配率（五）制造費(fèi)用的歸集與分配1.直接人工工時(shí)2.直接人工成本3.機(jī)器工時(shí)4.直接材料成本或數(shù)量5.直接成本6.標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配標(biāo)準(zhǔn)【4.38】DN公司月末按生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。本月，公司發(fā)生的制造費(fèi)用合計(jì)金額為30000元，本月生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資合計(jì)為40000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資合計(jì)為20000元。制造費(fèi)用分配率＝30000／(40000＋20000)＝0.5A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用＝40000×0.5＝20000（元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用＝20000×0.5×10000(元)借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品20000—B產(chǎn)品10000貸：制造費(fèi)用30000【4.39】假設(shè)東南公司月初A產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本為30000元，其中直接材料為15000元，直接人工為10000元，制造費(fèi)用為5000元；B產(chǎn)品無期初余額，2014年8月末，A產(chǎn)品全部完工入庫，B產(chǎn)品完工入庫80%，A、B產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶如表4.2所示借：庫存商品—A產(chǎn)品94000—B產(chǎn)品26940貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品94000—B產(chǎn)品26940（六）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié)

銷售過程業(yè)務(wù)的核算（一）銷售收入的概述企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。一、銷售收入的核算（二）賬戶設(shè)置1.主營業(yè)務(wù)收入

損益類賬戶。用以核算企業(yè)要求確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入期末無余額借方貸方主營業(yè)務(wù)收入2.其他業(yè)務(wù)收入

損益類賬戶。用以核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的其他業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入借方貸方其他業(yè)務(wù)收入3.應(yīng)收賬款

資產(chǎn)類賬戶。用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按照不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位進(jìn)行明細(xì)核算。

本期由于銷售商品、提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款已收回的應(yīng)收賬款期末尚未收回的應(yīng)收賬款企業(yè)預(yù)收的賬款借方貸方應(yīng)收賬款4.應(yīng)收票據(jù)

資產(chǎn)類賬戶。用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等活動(dòng)收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)收到的商業(yè)票據(jù)票據(jù)到期收回的票面金額和到期無法收回轉(zhuǎn)銷的金額企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額借方貸方應(yīng)收票據(jù)5.預(yù)收賬款

負(fù)債類賬戶。用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方收取的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)向購貨方結(jié)算的貨款和退回過貨單位多付的款項(xiàng)企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)和購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)借方貸方預(yù)收賬款（三）銷售收入的總分類核算【4.40】DN公司銷售A產(chǎn)品2000件，單價(jià)100元每件，增值稅率16%，產(chǎn)品已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，已收到轉(zhuǎn)賬支票并送存銀行。借：銀行存款232000貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品200000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷)32000【4.41】DN公司采用托收承付方式向異地H公司發(fā)出B產(chǎn)品500件，單價(jià)100元每件，增值稅稅率為16%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和運(yùn)雜費(fèi)憑證，已向銀行辦理托收款手續(xù)，但款項(xiàng)尚末收到。借：應(yīng)收賬款59000貸：主營業(yè)務(wù)收入一B產(chǎn)品50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)8000銀行存款1000【4.42】DN公司銷售A產(chǎn)品500件，單價(jià)100元每件，增值稅稅率為16%，收到購貨單位簽發(fā)的銀行承兌商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)58000貸：主營業(yè)務(wù)收入一A產(chǎn)品50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))8000【4.43】DN公司預(yù)收B企業(yè)貨款40000元，存入銀行。借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款一B企業(yè)40000

【4.44】承接【4.43】DN公司企業(yè)發(fā)出A產(chǎn)品500件，單價(jià)100元每件，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為50000元，增值稅額為8000元。借：預(yù)收賬款—B企業(yè)58000貸：主營業(yè)務(wù)收入一A產(chǎn)品50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)8000【4.45】DN公司收到上述B企業(yè)補(bǔ)付的貨款18500元，存入銀行。借：銀行存款18000貸：預(yù)收賬款一B企業(yè)18000【4.46】DN公司銷售不需用的材料一批1000千克，單價(jià)20元每千克，增值稅稅率為16%，款項(xiàng)已收到。借：銀行存款23200貸：其他業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)3200（一）銷售成本費(fèi)用概述企主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用二、銷售成本、銷售費(fèi)用的核算（二）賬戶設(shè)置

1.主營業(yè)務(wù)成本損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等收入的同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本銷售退回沖減的主營業(yè)務(wù)成本，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本期末無余額借方貸方主營業(yè)務(wù)成本2.其他業(yè)務(wù)成本

成本類的損益類賬戶，用以核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本。主要包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形

該賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額借方貸方其他業(yè)務(wù)成本期末無余額3.稅金及附加

損益類賬戶。用以核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育附加等相關(guān)稅費(fèi)。但是，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費(fèi)用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過該賬戶核算。

3.稅金及附加企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的營業(yè)稅金和附加和減免退回的稅金借方貸方稅金及附加期末無余額4.銷售費(fèi)用

損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品、銷售材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用。

該賬戶應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本期發(fā)生的銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用借方貸方銷售費(fèi)用期末無余額（三）銷售成本、銷售費(fèi)用的總分類核算【4.47】DN公司本月銷售A產(chǎn)品1000件，單位成本80元，銷售B產(chǎn)品2000件，單位成本60元，月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品銷售成本＝1000×80＝80000(元）B產(chǎn)品銷售成本＝2000×60＝120000(元)會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品80000—B產(chǎn)品120000貸：庫存商品一A產(chǎn)品80000一B產(chǎn)品120000【4.48】DN公司月末計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅20000元，應(yīng)交增值稅3000元，應(yīng)交教育費(fèi)附加1500元。借：稅金及附加24500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅20000—應(yīng)交增值稅3000一應(yīng)交教育費(fèi)附加1500【4.49】DN公司本月應(yīng)付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10000元，并按工資的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。借：銷售費(fèi)用11400貸：應(yīng)付職工薪酬一工資10000—職工福利1400【4.50】DN公司以銀行存款支付應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1500元。借：銷售費(fèi)用1500貸：銀行存款1500【4.51】DN公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料成本8000元。借：其他業(yè)務(wù)成本8000貸：原材料8000【4.52】DN公司月末計(jì)算銷售材料消費(fèi)稅800元。借：稅金及附加800貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅800第五節(jié)

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的成果，具體體現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果核算：確定企業(yè)的利潤和對(duì)利潤進(jìn)行分配。利潤：是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，即企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的各種收入與相關(guān)費(fèi)用相抵后的差額就是利潤。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次。（一）概述營業(yè)外收支：是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得和損失，是企業(yè)財(cái)務(wù)成果的組成部分。營業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。一、營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。（二）賬戶設(shè)置1.營業(yè)外收入損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額本期取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入的數(shù)額借方-貸方+營業(yè)外收入期末無余額2.營業(yè)外支出

損益類賬戶。用以核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

該賬戶應(yīng)當(dāng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本期發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出的數(shù)額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額借方+貸方-營業(yè)外支出期末無余額（三）營業(yè)處收支的總分類核算【例4.53】DN公司開出20000元的現(xiàn)金支票，捐贈(zèng)給貧困山區(qū)希望小學(xué)。借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款20000【例4.54】DN公司用銀行存款支付工商局罰款10000元。

借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000【例4.53】DN公司收到A公司支付的違約款20000元，款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款20000貸：營業(yè)外收入20000（一）利潤的計(jì)算公式1.營業(yè)利潤=收入一費(fèi)用2.營業(yè)外利潤=營業(yè)外收入一營業(yè)外支出3.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外利潤4.凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用二、銷售成本、銷售費(fèi)用的核算1.營業(yè)利潤=收入一費(fèi)用企業(yè)在一定期間內(nèi)從事生產(chǎn)活動(dòng)所取得的利潤，它是企業(yè)利潤總額的主要構(gòu)成部分。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益-公允價(jià)值變動(dòng)損失+投資收益-投資損失營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本2.利潤總額（稅前利潤）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外利潤利潤總額是指企業(yè)在一定時(shí)期通過日常活動(dòng)和非日?；顒?dòng)取得的稅前利潤總額。2.利潤總額（稅前利潤）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本3.凈利潤（稅后利潤）凈利潤：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間通過日?；顒?dòng)和非日常活動(dòng)取得的凈收益。事實(shí)上，就是利潤總額扣除所得稅后的凈額。

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用【例題】甲公司2012年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目）。見下表：賬戶名稱結(jié)賬前余額（元）賬戶名稱結(jié)賬前余額（元）借方貸方借方貸方主營業(yè)務(wù)收入6000000主營業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)收入700000其他業(yè)務(wù)成本400000公允價(jià)值變動(dòng)收益150000稅金及附加80000投資收益600000銷售費(fèi)用500000營業(yè)外收入50000管理費(fèi)用770000財(cái)務(wù)費(fèi)用200000資產(chǎn)減值損失100000營業(yè)外支出250000所得稅費(fèi)用300000要求：計(jì)算營業(yè)利潤、利潤總額以及凈利潤營業(yè)利潤=（6000000+700000）-（4000000+400000）-80000-500000-770000-200000-100000+150000+600000=1400000（元）利潤總額=1400000+50000—250000=1200000（元）凈利潤=1200000—300000=900000（元）（二）賬戶設(shè)置1.本年利潤所有者權(quán)益類賬戶。用以核算企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、營業(yè)外支出、投資損失（投資收益賬戶的借方）、所得稅費(fèi)用等以及轉(zhuǎn)出的凈利潤企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等以及轉(zhuǎn)出的凈虧損當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈虧損當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤借方-貸方+本年利潤年末無余額1.本年利潤計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶借：本年利潤利潤=收入-費(fèi)用貸：利潤分配

支收賠賺借方-貸方+本年利潤2.投資收益損益類賬戶。用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。2.投資收益發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失借方-貸方+投資收益期末無余額3.所得稅費(fèi)用

損益類賬戶。用以核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（稅前利潤）中計(jì)算的所得稅費(fèi)用。

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率3.所得稅費(fèi)用企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額借方-貸方+所有稅費(fèi)用期末無余額（三）營業(yè)處收支的總分類核算【例4.56】DN公司2013年12月末主營業(yè)務(wù)收入為280000元，其他業(yè)務(wù)收入為10000元，營業(yè)外收入為2000元.，主營業(yè)務(wù)成本為200000元，營業(yè)稅金及附加為2000元，銷售費(fèi)用為7000元，管理費(fèi)用為