旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理教案

《旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理》教案主講教師:胡善風(fēng)黃山學(xué)院旅游學(xué)院第十章旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析教學(xué)目的：明確旅游企業(yè)成本的分類，了解旅游企業(yè)成本的內(nèi)容，掌握旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析的方法，熟悉提高旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的途徑。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析的損益平衡分析，目標(biāo)利潤(rùn)分析，最佳利潤(rùn)分析和經(jīng)營(yíng)杠桿率分析。第一節(jié)旅游企業(yè)成本分析旅游企業(yè)成本的概念與分類（一）旅游企業(yè)成本的概念旅游企業(yè)成本，是旅游企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旅游產(chǎn)品或提供服務(wù)過(guò)程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，在實(shí)際工作中是指旅游企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旅游產(chǎn)品時(shí)所占用及耗費(fèi)的費(fèi)用。旅游企業(yè)成本是旅游產(chǎn)品價(jià)值的一部分，產(chǎn)品成本的高低不僅影響企業(yè)的利潤(rùn)，也是衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的標(biāo)志。當(dāng)某企業(yè)的成本費(fèi)用低于社會(huì)上生產(chǎn)同種產(chǎn)品的平均成本時(shí)，在同樣的價(jià)格下就會(huì)獲得較高的利潤(rùn)。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，該企業(yè)就可以用降低價(jià)格的手段使企業(yè)在獲得正常利潤(rùn)的情況下擴(kuò)大市場(chǎng)份額，戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。（二）旅游企業(yè)成本的分類旅游企業(yè)成本按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可將其劃分為不同的種類。1、按成本與銷售量的關(guān)系，可分為固定成本和變動(dòng)成本固定成本（FixedCost）又稱不變成本，是指在一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的增減而固定不變的成本。固定成本主要包括固定資產(chǎn)折舊、修理、租賃費(fèi)、行政辦公費(fèi)、管理人員工資等。變動(dòng)成本是指隨著業(yè)務(wù)量的增減而按比例增減的成本或費(fèi)用。變動(dòng)成本主要包括原材料消耗、生產(chǎn)用的水電費(fèi)用、燃料、低值易耗品、服務(wù)人員的工資等。2、按旅游企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可分為直接成本和間接成本直接成本是指能直接確定為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用。如某經(jīng)營(yíng)部門設(shè)備設(shè)施的折舊費(fèi)、餐飲消耗的原材料、調(diào)料、配料和燃料，客房、餐廳的低值易耗品等等，這些費(fèi)用都是生產(chǎn)各種產(chǎn)品的直接消耗的費(fèi)用，可以根據(jù)原始憑證直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本中。間接成本是指為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旅游產(chǎn)品而在企業(yè)各部門中共同消耗的費(fèi)用，這些費(fèi)用不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用中去，而需根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)，用間接方法分配于幾種產(chǎn)品中，作為該產(chǎn)品成本的一部分。間接成本既包括和銷售量有關(guān)的變動(dòng)成本，又包括與銷售量無(wú)關(guān)的固定成本。如公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等，是企業(yè)組織和經(jīng)營(yíng)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用，不是為生產(chǎn)哪一部分產(chǎn)品的專門投入。3、按成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，旅游企業(yè)成本可分為營(yíng)業(yè)成本、管理成本和財(cái)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本是指旅游企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所支出的全部直接費(fèi)用，包括折舊、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工福利、工資、運(yùn)輸、包裝、保管、燃料、水電、廣告宣傳、物料消耗等各種支出。管理成本是指旅游企業(yè)決策和管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所發(fā)生的、且不能直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的其他支出，包括行政辦公經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、外事費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、土地使用費(fèi)等。財(cái)務(wù)成本是指旅游企業(yè)為籌集經(jīng)營(yíng)資金所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失（外匯差價(jià)）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。旅游企業(yè)成本分析在旅游企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，旅游企業(yè)成本一般主要由以下幾部分構(gòu)成：（一）各種折舊費(fèi)，包括建筑物的折舊費(fèi)，旅游企業(yè)內(nèi)部各種設(shè)施、設(shè)備的折舊費(fèi)，各種家電的折舊費(fèi)（空調(diào)、冰箱、冷庫(kù)、冷柜、音響、彩電等）。這些有形的物質(zhì)設(shè)備是旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，其價(jià)值以折舊的形式轉(zhuǎn)移到每個(gè)產(chǎn)品中，產(chǎn)品銷售出去后，其價(jià)值才得到補(bǔ)償。（二）各種設(shè)施、設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)。（三）旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各種原材料、輔助材料、燃料動(dòng)力與低值易耗品的消耗。（四）旅游企業(yè)員工的工資、福利。（五）旅游企業(yè)的各種管理費(fèi)，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工培訓(xùn)教育費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、就業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、辦公用品費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、綠化費(fèi)、壞賬損失費(fèi)等。（六）各種促銷費(fèi)用，如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等。（七）其它費(fèi)用,如機(jī)場(chǎng)接送費(fèi)、行李搬運(yùn)費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、出差旅費(fèi)、服裝費(fèi)、水電費(fèi)、煤氣費(fèi)等。第二節(jié)旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析損益平衡分析損益平衡分析又稱量本利分析或保本點(diǎn)分析，即利潤(rùn)為零時(shí)的成本、收入之間關(guān)系的分析。保本點(diǎn)通常是企業(yè)決策的根本依據(jù)。。（一）公式法1、不考慮企業(yè)稅收。由于總收入=總成本+利潤(rùn)，因?yàn)楸１緯r(shí)利潤(rùn)=0，故總收入=總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額由于收入=銷售量×單位產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)成本總額=單位變動(dòng)成本×銷售量所以保本銷售量=保本銷售額=保本銷售量×價(jià)格=×價(jià)格在此，我們用Q代表銷售量，P代表單位產(chǎn)品價(jià)格，F(xiàn)C代表固定成本總額，VC代表單位變動(dòng)成本，QE代表保本銷售量，則以上公式可表示為：保本銷售量=QE=保本銷售額=QE×P=×P2、引入營(yíng)業(yè)稅后，則總收入=總成本+營(yíng)業(yè)稅+利潤(rùn)；由于保本時(shí)，利潤(rùn)=0，故總收入=總成本+營(yíng)業(yè)稅+0營(yíng)業(yè)稅=銷售收入×營(yíng)業(yè)稅稅率=Q×P×TS(TS表示營(yíng)業(yè)稅稅率)則以上公式變?yōu)椋罕１句N售量=QE=保本銷售額=QE×P=×P例1某飯店餐廳有餐座200個(gè)，每天應(yīng)攤銷的固定費(fèi)用為1500元，每餐平均價(jià)格為25元，原材料消耗占銷售價(jià)的40％，如不考慮營(yíng)業(yè)稅，試計(jì)算：①餐廳保本時(shí)的銷售量；②餐廳每天保本時(shí)的銷售額；③餐廳保本時(shí)的上座率。解①∵保本銷售量=QE=，F(xiàn)C=1500，Vc=25×40％=10∴QE===100（份）②保本銷售額=QE×P=×P=100×25=2500（元）③餐廳保本上座率=×100％=50％例2假設(shè)有一個(gè)80間客房的酒店，每日應(yīng)攤固定費(fèi)用為2500元，變動(dòng)費(fèi)用每間20元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，每間房?jī)r(jià)120元。試計(jì)算：①酒店每天的保本銷售量；②酒店每天的保本銷售額；③酒店的保本出租率。解已知FC=2500元，Vc=20元，TS=5％，P=120元，則每天保本銷售量QE==≈27（間）②每天保本銷售額=QE×P=27×120=3240（元）保本出租率=×100％=×100％≈34％（二）邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)是指每增加一單位銷售量所得到的收入對(duì)增加的變動(dòng)成本的超出部分。這個(gè)超出部分是對(duì)企業(yè)的“固定成本和利潤(rùn)”所作出的貢獻(xiàn)。這個(gè)超出部分愈大，扣除固定成本后的余額愈多，企業(yè)的利潤(rùn)就愈多。因此，若這個(gè)超出部分不足以補(bǔ)償固定成本，則企業(yè)出現(xiàn)虧損；若這個(gè)超出部分等于固定成本，則企業(yè)不賠不賺，剛好保本。一般用Mr表示。不考慮稅收。邊際貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品銷售收入－單位變動(dòng)成本亦即：Mr=P－Vc當(dāng)Mr＞FC/Q（單位產(chǎn)品固定成本）時(shí)，企業(yè)有利潤(rùn)當(dāng)Mr＜FC/Q時(shí)，企業(yè)虧損當(dāng)Mr=FC/Q時(shí)，企業(yè)保本所以保本銷售量(QE)==保本銷售額=QE×P=×P=FC÷,其中為邊際貢獻(xiàn)率，表示單位產(chǎn)品銷售收入中邊際貢獻(xiàn)的比率。故保本銷售額==引進(jìn)營(yíng)業(yè)稅后，邊際貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品銷售收入－單位產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅－單位變動(dòng)成本亦即：Mr=P﹙1－Ts﹚－Vc則：保本銷售量(QE)==保本銷售額==（邊際貢獻(xiàn)率=）如上例中某酒店的保本銷售額計(jì)算如下：保本銷售額==2500÷≈3240（元）對(duì)經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品的旅游企業(yè)而言，由于各單項(xiàng)旅游產(chǎn)品的銷售單位不同。如客房，計(jì)算單位是房間數(shù)；餐飲，計(jì)算單位是客（份）；商場(chǎng)，計(jì)算單位是件數(shù)等。因此，要進(jìn)行保本分析，就必須用保本銷售額來(lái)代替保本銷售量。由于旅游企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的各單項(xiàng)旅游產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不等，所以在計(jì)算時(shí)一般采用加權(quán)平均數(shù)，更符合實(shí)際。保本銷售額=，其中：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=，其中：邊際貢獻(xiàn)總額=預(yù)計(jì)銷售總收入－=－預(yù)計(jì)銷售總收入==例3某飯店有客房200間，平均房?jī)r(jià)為100元，變動(dòng)成本占房?jī)r(jià)的15％；餐廳每天平均銷售600份飯菜，平均每份售價(jià)35元，其中變動(dòng)成本占售價(jià)的40％；商品部每天平均銷售商品200件，平均每件價(jià)格按25元計(jì)算，變動(dòng)成本為20元?？头?、餐廳和商品部固定費(fèi)用分?jǐn)偯刻旄鳛?500元、1800元和800元。試計(jì)算該飯店每天的保本銷售額。解按上述計(jì)算步驟分步計(jì)算如下：（1）預(yù)計(jì)銷售總收入==200×100+600×35+200×25=46000（元）（2）變動(dòng)成本總額==100×15％×200+600×40％×35+20×200=15400（元）（3）邊際貢獻(xiàn)總額=－=46000－15400=30600（元）（4）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率==≈66.5%（5）保本銷售額==≈7669（元）（三）圖示法圖示法是將收入、成本、利潤(rùn)三者標(biāo)在同一坐標(biāo)圖上，從圖中看出三者之間的關(guān)系。在坐標(biāo)圖中，橫軸代表產(chǎn)品銷售量，縱軸代表銷售收入與成本。假定銷售價(jià)格一定，則銷售收入與銷售量成正比例變化，是一條從原點(diǎn)出發(fā)的射線。固定成本與銷售量無(wú)關(guān)，是一條與橫軸平行的直線。假定單位變動(dòng)成本一定，則總的變動(dòng)成本與銷售量成正方向變化?？偝杀綯C=FC+VC×Q，在圖上表現(xiàn)為一條從固定成本左端出發(fā)的向上的射線。TR線與TC線的交匯點(diǎn)E點(diǎn)為損益平衡點(diǎn)（保本點(diǎn)），E點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的橫坐標(biāo)與縱坐標(biāo)即為保本銷售量與保本銷售額。如圖9-1所示：盈利區(qū)盈利區(qū)虧損區(qū)0P·QEQEEFCQ銷售收入與成本銷售量TRTC圖9-1損益平衡示意圖圖9-2損益平衡示意圖圖9-1中，E點(diǎn)為保本點(diǎn)，E點(diǎn)以下區(qū)間為虧損區(qū)間，E點(diǎn)以上區(qū)間為盈利區(qū)間。通常，企業(yè)在生產(chǎn)（銷售量）未達(dá)到一定數(shù)量時(shí)虧損，達(dá)到一定批量后開始盈利，但不是說(shuō)批量越大，銷售量無(wú)限增長(zhǎng)都可能盈利。當(dāng)銷售量達(dá)到一定數(shù)量后，由于管理或促銷等原因，也會(huì)使成本大幅度上升，表現(xiàn)為虧損，即銷售收入線和總成本線形態(tài)發(fā)生變化，不一定是直線，而變成曲線，如圖9-2所示。圖9-2中，當(dāng)銷售量為QE1時(shí)，企業(yè)首次達(dá)到保本狀態(tài)，E點(diǎn)為保本點(diǎn)，E點(diǎn)以下區(qū)間為虧損區(qū)間。隨著銷售量的增加，企業(yè)進(jìn)入盈利狀態(tài)，但由于企業(yè)的成本增長(zhǎng)幅度很大，于是企業(yè)再次進(jìn)入保本狀態(tài)，E′點(diǎn)為第二保本點(diǎn)，E′點(diǎn)以上區(qū)間為虧損區(qū)間。二、目標(biāo)利潤(rùn)分析目標(biāo)利潤(rùn)是企業(yè)的預(yù)期利潤(rùn)，是企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)確定的一個(gè)經(jīng)營(yíng)奮斗的目標(biāo)。影響利潤(rùn)的因素很多，有銷售量、價(jià)格、成本等。因此目標(biāo)利潤(rùn)分析就是研究達(dá)到預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，銷售量、銷售額、價(jià)格、成本應(yīng)達(dá)到多少。（一）不考慮營(yíng)業(yè)稅由于總收入=總成本+目標(biāo)利潤(rùn)=（固定成本總額+變動(dòng)成本總額）+目標(biāo)利潤(rùn)設(shè)目標(biāo)利潤(rùn)為Pf，則上式可變?yōu)椋篜×Q=(FC+VC×Q)+Pf則：目標(biāo)銷售量（Q）=目標(biāo)銷售額=×P（二）引進(jìn)營(yíng)業(yè)稅此時(shí)總收入=總成本+營(yíng)業(yè)稅+目標(biāo)利潤(rùn)=（固定成本總額+變動(dòng)成本總額）+營(yíng)業(yè)稅+目標(biāo)利潤(rùn)設(shè)目標(biāo)利潤(rùn)為Pf，則上式可變?yōu)椋篜×Q=(FC+VC×Q)+P×Q×TS+Pf則：目標(biāo)銷售量（Q）=目標(biāo)銷售額=×P此外，我們還可以根據(jù)公式換算出目標(biāo)價(jià)格和目標(biāo)變動(dòng)成本。目標(biāo)價(jià)格=（+VC）()目標(biāo)變動(dòng)成本=P（1－TS）－例4假設(shè)有一個(gè)100間客房的飯店，每日應(yīng)攤固定費(fèi)用為2000元，變動(dòng)費(fèi)用每間15元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，每間房?jī)r(jià)90元。全年按360天計(jì)算，如欲達(dá)到客房目標(biāo)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，試計(jì)算每天平均客房目標(biāo)銷售量，每天平均客房目標(biāo)銷售額，每天平均客房目標(biāo)出租率各為多少？解①首先要計(jì)算全年目標(biāo)銷售量∵Q=∴Q=≈24397（間·天）則每天平均客房目標(biāo)銷售量=≈68（間）②每天平均客房目標(biāo)銷售額=68×90=6120（元）③每天平均客房目標(biāo)出租率=×100％=68％三、最佳利潤(rùn)分析旅游企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)一般為目標(biāo)利潤(rùn)，目標(biāo)利潤(rùn)不一定是最佳利潤(rùn)。任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都是以追求最佳利潤(rùn)為最終目標(biāo)。旅游企業(yè)也不例外，也是盡可能爭(zhēng)取更多的利潤(rùn)，直至最佳利潤(rùn)。利潤(rùn)=收入－成本，用公式表示為：Pf=R－C利潤(rùn)（Pf）、收入（R）、成本（C）都是產(chǎn)量Q的函數(shù)，同在等式兩邊求導(dǎo)，得=－要求利潤(rùn)最大化，只要滿足利潤(rùn)曲線的斜率為0，就是它的極大值（極小值舍去）。而即為利潤(rùn)曲線斜率，所以當(dāng)=0時(shí)，利潤(rùn)達(dá)到最大化。因?yàn)?－=0所以=而==MR，==MC(TR、TC分別表示總收入和總成本)MR為邊際收益，即每增加一個(gè)單位旅游產(chǎn)品銷售量所得到的總收入的增加量，MR=TR2－TR1。MC為邊際成本，即每增加一個(gè)單位旅游產(chǎn)品銷售量所付出的總成本的增加量，MC=TC2－TC1。當(dāng)銷售量達(dá)到某一數(shù)量Q時(shí)，其邊際收益大于邊際成本，即MR＞MC。表明銷售Q數(shù)量的產(chǎn)品所增加的收入比消耗的費(fèi)用大。因此仍有利潤(rùn)可得。此時(shí)企業(yè)的總利潤(rùn)仍可再增加，所以不是最佳利潤(rùn)。但隨著銷售量的增加，由于原材料消耗的增加和管理上可能出現(xiàn)的疏漏，往往使變動(dòng)費(fèi)用相應(yīng)增加。若銷售量達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，其邊際收益小于邊際成本，即MR＜MC。表明銷售到這一單位產(chǎn)品時(shí)所得到的收入不足以彌補(bǔ)所消耗的成本，從而出現(xiàn)虧損，企業(yè)總利潤(rùn)下降，因此也不是最佳利潤(rùn)。綜上所述，只有當(dāng)MR=MC時(shí)，表明銷售到這一單位產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)的收入和費(fèi)用相抵，總利潤(rùn)不再增加，也無(wú)虧損出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)獲得的利潤(rùn)都得到了，實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)最大化。如下圖所示：圖9-3旅游企業(yè)最佳利潤(rùn)分析圖9-3中，當(dāng)銷售量達(dá)到QE0時(shí)，旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)最大化。A點(diǎn)的斜率（總收入曲線的斜率）為，亦即邊際收益MR；B點(diǎn)的斜率（總成本曲線的斜率）為，亦即邊際成本MC。當(dāng)A點(diǎn)的斜率與B點(diǎn)的斜率相等時(shí)，線段AB是該盈利區(qū)間中最長(zhǎng)的一條垂直于橫軸的線段。可見，當(dāng)MR=MC時(shí)，旅游企業(yè)達(dá)到最佳利潤(rùn)。四、經(jīng)營(yíng)杠桿率分析（一）經(jīng)營(yíng)杠桿率的概念企業(yè)成本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)成本中固定成本與變動(dòng)成本的構(gòu)成比例。不同的旅游企業(yè)，成本結(jié)構(gòu)是不一樣的，因而產(chǎn)品銷售量對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響程度亦不一樣。如星級(jí)酒店與旅行社相比較，前者固定成本所占比例高，變動(dòng)成本所占比例低；后者固定成本所占比例較前者低得多，變動(dòng)成本比例比前者相對(duì)高得多。前者產(chǎn)品銷售量變化對(duì)利潤(rùn)的影響程度大，后者產(chǎn)品的銷售量變化對(duì)利潤(rùn)影響程度小。為了準(zhǔn)確衡量產(chǎn)品銷售量變化對(duì)利潤(rùn)影響的程度，我們一般用經(jīng)營(yíng)杠桿率來(lái)衡量。經(jīng)營(yíng)杠桿率是指利潤(rùn)變化的百分比與銷售量變動(dòng)百分比之比，用DOL表示。2、經(jīng)營(yíng)杠桿率的計(jì)算公式經(jīng)營(yíng)杠桿率=，用字母公式表示為：DOL=因?yàn)镻f=P×Q－P×Q×TS－(FC+VC×Q)=Q〔P(1－TS)－VC〕－FC所以△Pf=△Q〔P(1－TS)－VC〕這樣DOL==/=·，則DOL=例5有甲乙兩家飯店，銷售價(jià)格均為150元。甲飯店的單位變動(dòng)成本為50元，固定成本消耗為15000元；乙飯店單位變動(dòng)成本為100元，固定成本消耗為4000元