審計(jì)工作程序手冊(cè)

編號(hào)：時(shí)間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第頁(yè)

目錄

審計(jì)目標(biāo)和程序

◎資產(chǎn)類

1.貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和程序????????????5

2.短期投資審計(jì)目標(biāo)和程序????????????5

3.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序????????????6

4.應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序????????????6

5.壞帳準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)和程序????????????7

6.預(yù)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序????????????8

7.其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo)和程序???????????8

8.待攤費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序????????????9

9.存貨審計(jì)目標(biāo)和程序??????????????9

10.待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序??????11

11.長(zhǎng)期投資審計(jì)目標(biāo)和程序????????????11

12.固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)和程序???????12

13.固定資產(chǎn)清理審計(jì)目標(biāo)和程序??????????12

14.在建工程審計(jì)目標(biāo)和程序????????????13

15.待處理固定資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序??????13

16.無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序????????????13

17.遞延資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序????????????14

◎負(fù)債類

18.短期借款審計(jì)目標(biāo)和程序????????????14

19.應(yīng)付票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序????????????15

20.應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序????????????15

21.預(yù)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序????????????16

22.應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)目標(biāo)和程序???????????17

23.未付利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序????????????17

24.未交稅金審計(jì)目標(biāo)和程序????????????17

25.其他未交款審計(jì)目標(biāo)和程序???????????18

26.其他應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序???????????19

27.預(yù)提費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序????????????19

28.長(zhǎng)期借款審計(jì)目標(biāo)和程序????????????19

29.應(yīng)付債券審計(jì)目標(biāo)和程序????????????20

30.長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序???????????20

31.實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序????????????21

32.資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序????????????21

33.盈余公積審計(jì)目標(biāo)和程序????????????21

34.未分配利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序???????????22

◎損益類

35.產(chǎn)品銷售收入審計(jì)目標(biāo)和程序??????????22

36.產(chǎn)品銷售成本審計(jì)目標(biāo)和程序??????????23

37.產(chǎn)品銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序??????????24

38.管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序????????????25

39.財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序????????????25

40.產(chǎn)品銷售稅金及附加審計(jì)目標(biāo)和程序???????25

41.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序??????????26

42.投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序????????????26

43.營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo)和程序???????????26

44.營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)目標(biāo)和程序???????????27

45.以前年度損益調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和程序????????27

46.所得稅審計(jì)目標(biāo)和程序?????????????27

其它

47.或有損失審核程序???????????????28

48.審計(jì)總體計(jì)劃?????????????????28

49.審計(jì)標(biāo)識(shí)???????????????????29

50.符合性測(cè)試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán)??????30

51.符合性測(cè)試常規(guī)程序－購(gòu)置與付款循環(huán)??????31

52.合性測(cè)試常規(guī)程序－倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)???????32

53.符合性測(cè)試常規(guī)程序－生產(chǎn)循環(huán)?????????32

54.符合性測(cè)試常規(guī)程序－工薪與人事循環(huán)??????33

55.符合性測(cè)試常規(guī)程序－融資與投資循環(huán)??????35

審計(jì)目標(biāo)和程序

◎資產(chǎn)類

1.貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定貨幣資金是否存在；

②確定貨幣資金的收支記錄是否完整；

③確定庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；

④確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①核對(duì)現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符；

②會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表"，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；

資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。

若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在“盤點(diǎn)表'，中注明或作出必要的調(diào)整。

③獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；

④檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；

⑤向所有的銀行存款戶(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)函證年末余額；

⑥銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；

⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；

⑧抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；

⑨檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

⑩驗(yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

2.短期投資審計(jì)目標(biāo)和程序

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定有價(jià)證券是否存在；

②確定有價(jià)證券是否歸被審計(jì)單位所有；

③確定短期投資的增減變動(dòng)及其收益(或損失)的記錄是否完整；

④確定短期投資年末余額是否正確；

⑤確定短期投資的計(jì)價(jià)是否正確；

⑥確定短期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①核對(duì)短期投資明細(xì)帳與總帳余額是否相符；

②會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，編制“庫(kù)存有價(jià)證券盤點(diǎn)表”。列明有價(jià)證券名稱、數(shù)量、票面價(jià)值和取得成本并與相關(guān)帳戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；

③在外保管的有價(jià)證券，應(yīng)查閱有關(guān)保管的證明文件，必要時(shí)可向保管人函證；

④檢查有價(jià)證券購(gòu)入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑤復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與投資收益有關(guān)項(xiàng)目核對(duì)；

⑥了解有價(jià)證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；

⑦檢查有無(wú)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目，并作適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明和調(diào)整；

⑧有價(jià)證券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值與其成本存在著顯著差異時(shí)，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露；

⑨驗(yàn)明短期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表恰當(dāng)披露。

3.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；

②確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；

③確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整；

④確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；

⑤確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確；

⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①核對(duì)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。

②獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項(xiàng)目:追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳，并與有關(guān)文件核對(duì)。

③監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)。

④抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實(shí)其存在性和可收回性。

⑤驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。

⑥核對(duì)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。

⑦驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

4.應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定應(yīng)收帳款是否存在；

②確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有；

③確定應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；

④確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；

⑤確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；

⑥確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。

②獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。

③分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。

④對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。

⑤檢查應(yīng)收帳款中有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。

⑥抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。

⑦對(duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。

⑧分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。

⑨驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

5.壞帳準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備是否充分；

②確定壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；

③確定壞帳準(zhǔn)備年末余額是否正確；

④確定壞帳準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①核對(duì)壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；

②按計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞帳準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；

③檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有無(wú)已作壞帳損失處理后又收回的帳款；

④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛帳應(yīng)收帳款；

⑤檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭(zhēng)執(zhí)的余額；

⑥檢查壞帳準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項(xiàng)一致；

⑦復(fù)核計(jì)算壞帳準(zhǔn)備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對(duì)，檢查分析其重大差異，

⑧驗(yàn)明壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

6.預(yù)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定預(yù)付帳款是否存在；

②確定預(yù)付帳款是否歸被審計(jì)單位所有；

③確定預(yù)付帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；

④確定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；

⑤確定預(yù)付帳款年末余額是否正確；

⑥確定預(yù)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①核對(duì)預(yù)付帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。

②獲取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確，同時(shí)請(qǐng)客戶協(xié)助，在預(yù)付帳款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷預(yù)付帳款的項(xiàng)目。

③選擇預(yù)付帳款重要項(xiàng)目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。

④對(duì)未發(fā)詢證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。

⑤抽查入庫(kù)記錄，查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這兩個(gè)科目同時(shí)掛帳的情況。

⑥分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。

⑦驗(yàn)明預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

7.其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定其他應(yīng)收款是否存在；

②確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有；

③確定其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整；

④確定其他應(yīng)收款是否可收回；

⑤確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；

⑥確定其他應(yīng)收款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①核對(duì)其他應(yīng)收款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；

②編制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總帳、明細(xì)帳核對(duì)相符，并標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目；

③選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；

④對(duì)發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì)帳，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證；

⑤對(duì)于長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；

⑥審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；

⑦分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整；

⑧驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

8.待攤費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)；

②確定待攤費(fèi)用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；

③確定待攤費(fèi)用年末余額是否正確；

④確定待攤費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對(duì)一致；

②抽查大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；

③抽查大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷額是否正確；

④檢查有無(wú)不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無(wú)長(zhǎng)期未結(jié)清的待攤費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；

⑤驗(yàn)明待攤費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

9.存貨審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定存貨是否存在；

②確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；

③確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；

④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；

⑤確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；

⑥確定存貨年末余額是否正確；

⑦確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。

②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在：

參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；

審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)；

盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行核對(duì)。

③如未參與年末盤點(diǎn)，應(yīng)在審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行抽盤：

獲取并檢查被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評(píng)價(jià)委托人盤點(diǎn)的可信程度；

根據(jù)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的可信程度，選擇重點(diǎn)的存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽查盤點(diǎn)或全額盤點(diǎn)，并倒推計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。

④在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要檢查有無(wú)代他人保存和來(lái)料加工的存貨，有無(wú)未作帳務(wù)處理而置于(或寄存)他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。

⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員的意見(jiàn)，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對(duì)當(dāng)年損益的影響。

⑥獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無(wú)充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會(huì)計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入帳。

⑦檢查被審計(jì)單位存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。

⑧查閱資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的存貨增減變動(dòng)的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢查有無(wú)存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。

⑨根據(jù)被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確，若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異"帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。

⑩抽查材料采購(gòu)帳戶，對(duì)大額的采購(gòu)業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫(kù)全過(guò)程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無(wú)購(gòu)貨折讓、購(gòu)貨退回、損壞賠償、掉換等事項(xiàng)，抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，并復(fù)核采購(gòu)成本的正確性。

不設(shè)“材料采購(gòu)"科目的，上述檢查方法適用于對(duì)在途材料和原材料，包裝物購(gòu)進(jìn)的檢查。

⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。

⑩抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對(duì)其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確；有無(wú)長(zhǎng)期未收回的委托加工材料，必要時(shí)對(duì)委托加工材料的實(shí)際存在進(jìn)行函證。

⑩抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時(shí)間收回貨款，如有逾期或其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。

⑩低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。

⑩對(duì)業(yè)已進(jìn)帳并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對(duì)未進(jìn)帳、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿，，進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與“備查簿"及相關(guān)記錄核對(duì)一致。如有差異，查明原因作出記錄。

⑩抽查產(chǎn)成品交庫(kù)單，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。

⑩抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。

⑩了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。

⑩驗(yàn)明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

10.待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理；

②確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；

③確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；

④確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對(duì)相符；

②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備；

③檢查有無(wú)應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛帳的待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；

④檢查其有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；

⑤驗(yàn)明待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

11.長(zhǎng)期投資審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定長(zhǎng)期投資是否存在；

②確定長(zhǎng)期投資是否歸被審計(jì)單位所有；

③確定長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)及其收益(或損失)的記錄是否完整；

④確定長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)方法(成本法或權(quán)益法)是否正確；

⑤確定長(zhǎng)期投資的年末余額是否正確；

⑥確定長(zhǎng)期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制長(zhǎng)期投資明細(xì)表(按股票投資、債券投資、其他投資分別列示)，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符。

②檢查長(zhǎng)期投資入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱董事會(huì)有關(guān)決議，并取證。

③檢查投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)利息是否按規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了核算。

④檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追索其變動(dòng)的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

⑤檢查長(zhǎng)期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對(duì)于采用權(quán)益法的，應(yīng)獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表。如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?/p>

⑥檢查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

⑦了解股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值，并作出詳細(xì)記錄，當(dāng)市值與成本存在著顯著差異時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。

⑧檢查對(duì)外長(zhǎng)期投資是否超過(guò)被審計(jì)單位凈資產(chǎn)的50%，若超過(guò)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行恰當(dāng)披露。

⑨驗(yàn)明長(zhǎng)期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

12.固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定固定資產(chǎn)是否存在；

②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；

③確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；

④確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；

⑤確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊的年末余額是否正確；

⑥確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；

②檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；

③實(shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在；

④抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；

⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)入帳；

⑥復(fù)核固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍、數(shù)額是否足夠；

⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時(shí)間，并作出記錄；

⑨了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確；

⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購(gòu)置約定的資本性支出；

⑩驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

13.固定資產(chǎn)清理審計(jì)目標(biāo)和程序

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；

②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸

③確定固定資產(chǎn)清理在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①核對(duì)固定資產(chǎn)清理明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；

②檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會(huì)計(jì)處理是否正確；

③檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；

④檢查固定資產(chǎn)清理是否長(zhǎng)期掛帳，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；

⑤驗(yàn)明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

14.在建工程審計(jì)目標(biāo)和程序

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定在建工程是否存在；

②確定在建工程是否歸被審計(jì)單位所有；

③確定在建工程增減變動(dòng)的記錄是否完整；

④確定在建工程的年末余額是否正確；

⑤確定在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制在建工程明細(xì)表，核對(duì)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；

②檢查在建工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；

③抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確；

④檢查已完工程項(xiàng)目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑤檢查在建工程帳戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察、了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度，查看未安裝設(shè)備的實(shí)際存在；

⑥檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目；

⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；

⑧驗(yàn)明在建工程是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

15.待處理固定資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理；

②確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；

③確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；

④確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總余額核對(duì)相符；

②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備；

③檢查有無(wú)應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；

④檢查其有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；

⑤驗(yàn)明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

16.無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定無(wú)形資產(chǎn)是否存在；

②確定無(wú)形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；

③確定無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)及其攤銷的記錄是否完整；

④確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；

⑤確定無(wú)形資產(chǎn)的年末余額是否正確；

⑥確定無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳余額核對(duì)相符。

②獲取有關(guān)文件、資料，檢查無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計(jì)價(jià)依據(jù)。

③檢查以接受投資或購(gòu)入方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是否分別與驗(yàn)資報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無(wú)形資產(chǎn)的法律程序是否完備。

④檢查無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確。

⑤驗(yàn)明無(wú)形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

17.遞延資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定遞延資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)；

②確定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；

③確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；

④確定遞延資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對(duì)一致；

②檢查開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，其會(huì)計(jì)處理是否正確；

③檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復(fù)核計(jì)算其攤銷及會(huì)計(jì)處理是否正確；

④驗(yàn)明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

負(fù)債類

18.短期借款審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定短期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；

②確定短期借款的年末余額是否正確；

③確定短期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；

②向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；

③對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)；

④對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；

⑤檢查年末有無(wú)到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；

⑥復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；

⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

⑧驗(yàn)明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

19.應(yīng)付票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；

②確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確；

③確定應(yīng)付票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別及編號(hào)、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)相符；

②向票據(jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；

③復(fù)核票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處理是否正確；

④檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)作出記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行必要的披露；

⑤檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

⑥驗(yàn)明應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

20.應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；

②確定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確；

③確定應(yīng)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；

②選擇應(yīng)付帳款重要項(xiàng)目(包括零帳戶)，函證其余額是否正確；

③根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次函證；

④對(duì)未回函的重大項(xiàng)目，采用替代程序，確定其是否真實(shí)：

檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金日記帳、核實(shí)其是否已支付；

檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

⑤檢查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款：

檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票(如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等)及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。

⑥檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類；

⑦檢查應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整；

⑧檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

⑨驗(yàn)明應(yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

21.預(yù)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定預(yù)收帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；

②確定預(yù)收帳款的年末余額是否正確；

③確定預(yù)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制預(yù)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符。

②選擇預(yù)收帳款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表?；睾痤~不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過(guò)檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實(shí)、正確。

③檢查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。

④檢查預(yù)收帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。

⑤驗(yàn)明預(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整；

②確定應(yīng)付工資的年末余額是否正確；

③確定應(yīng)付工資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①通過(guò)分析性復(fù)核，檢查年度工資有無(wú)異常波動(dòng)情況，并查明原因，作出記錄；

②抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎(jiǎng)金、津貼的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項(xiàng)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；

③將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用帳戶核對(duì)一致；

④驗(yàn)明應(yīng)付工資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

22.應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提和支出記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；

②確定應(yīng)付福利費(fèi)的年末余額是否正確；

③確定應(yīng)付福利費(fèi)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①檢查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提金額是否正確；

②抽查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途；

③驗(yàn)明應(yīng)付福利費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

23.未付利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定未付利潤(rùn)的記錄是否完整；

②確定未付利潤(rùn)的年末余額是否正確；

③確定未付利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①檢查未付利潤(rùn)原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細(xì)帳一致；

②檢查未付利潤(rùn)提取和支付的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；

③驗(yàn)明未付利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

24.未交稅金審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；

②確定未交稅金的年末余額是否正確；

③確定未交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；

②查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度內(nèi)應(yīng)納稅項(xiàng)的內(nèi)容；

③檢查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確：

根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物、進(jìn)口貨物、購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無(wú)償饋贈(zèng)他人、分配給股東(或投資者)應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

④檢查應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

⑤檢查應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

⑥檢查應(yīng)繳資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

⑦檢查應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

⑧確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

⑨檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

⑩核對(duì)年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；

⑩確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅款；

⑩驗(yàn)明未交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

25.其他未交款審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定其他未交款的記錄是否完整；

②確定其他未交款的年末余額是否正確；

③確定其他未交款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制其他未交款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；

②檢查教育費(fèi)附加等款項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

③驗(yàn)明其他未交款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

26.其他應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；

②確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；

③確定其他應(yīng)付款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①獲取和編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；

②選擇金額較大和異常的明細(xì)帳戶余額，檢查其原始憑證；

③檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類；

④檢查其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整；

⑤驗(yàn)明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

27.預(yù)提費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整；

②確定預(yù)提費(fèi)用的年末余額是否正確；

③確定預(yù)提費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳的余額核對(duì)相符；

②抽查大額預(yù)提費(fèi)用提取的記帳憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額和會(huì)計(jì)處理是否正確；

③抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的記帳憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會(huì)計(jì)處理是否正確；

④檢查有無(wú)不屬于預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無(wú)長(zhǎng)期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；

⑤驗(yàn)明預(yù)提費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

28.長(zhǎng)期借款審計(jì)目標(biāo)和程序

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定長(zhǎng)期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；

②確定長(zhǎng)期借款的年末余額是否正確；

③確定長(zhǎng)期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；

②對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)；

③向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款；

④對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；

⑤檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；

⑥復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長(zhǎng)期借款利息資本化的會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

⑧驗(yàn)明長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

29.應(yīng)付債券審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；

②確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確；

③確定應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，列示債券面值、票面利率、債券溢價(jià)或折價(jià)金額、本年度增減變動(dòng)情況，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；

②審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；

③檢查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理及利息資本化是否正確；

④檢查溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑤檢查對(duì)到期債券償還的會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑥檢查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；

⑦驗(yàn)明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

30.長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整；

②確定長(zhǎng)期應(yīng)付款的年末余額是否正確；

③確定長(zhǎng)期應(yīng)付款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；

②審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；

③向債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期應(yīng)付款；

④檢查融資租賃應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑤檢查與長(zhǎng)期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

⑥檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；

⑦驗(yàn)明長(zhǎng)期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

所有者權(quán)益類

31.實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；

②確定實(shí)收資本年末余額是否正確；

③確定實(shí)收資本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告；

②以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確；

③檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致；

④驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

32.資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；

②確定資本公積年末余額是否正確；

③確定資本公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，以確認(rèn)其增減變動(dòng)的合法性和正確性；

②資本折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確；

③驗(yàn)證接受的實(shí)物捐贈(zèng)是否按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值入帳；

④驗(yàn)證對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門等機(jī)構(gòu)確認(rèn)，其會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑤驗(yàn)證資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；

⑥驗(yàn)明資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

33.盈余公積審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；

②確定盈余公積年末余額是否正確；

③確定盈余公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；

②對(duì)盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證；

③檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；

④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑤檢查動(dòng)用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；

⑥驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

34.未分配利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定未分配利潤(rùn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；

②確定未分配利潤(rùn)年末余額是否正確；

③確定未分配利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；

②根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤(rùn)，確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)；

③驗(yàn)明未分配利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

損益類

35.產(chǎn)品銷售收入審計(jì)目標(biāo)和程序

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整；

②確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入帳；

③確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確；

④確定產(chǎn)品銷售收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；

②將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；

③比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；

④抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證(發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù))，并追查至記帳憑證及明細(xì)帳，確定銷售收入是否真實(shí)，銷售記錄是否完整；

⑤實(shí)施截止日測(cè)試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無(wú)跨年度現(xiàn)象，對(duì)跨年度的重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整；

⑥結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函詢程序，查明有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售；

⑦檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

⑧檢查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確；

⑨驗(yàn)明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上恰當(dāng)披露。

36.產(chǎn)品銷售成本審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；

②確定只品銷售成本的計(jì)算是否正確；

③確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；

④確定產(chǎn)品銷售成本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①直接材料成本：

抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；

分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因；

抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入帳；

對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。

②直接人工成本：

抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符；

將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常變動(dòng)的原因；

分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因；

結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確；

對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。

③制造費(fèi)用：

獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理；

審閱制造費(fèi)用的明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記帳憑證及原始憑證；

必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)帳及其憑證，確定有無(wú)跨期入帳的情況；

對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。

④產(chǎn)品銷售成本：

獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；

編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對(duì)相符；

分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因；

結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；

檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回、委托代銷商品)是否有其充分理由。

⑤驗(yàn)明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。

37.產(chǎn)品銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的記錄是否完整；

②確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的計(jì)算是否正確；

③確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；

②將本年度產(chǎn)品銷售費(fèi)用與上年度的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；

③選擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)產(chǎn)品銷售費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入帳的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；

④驗(yàn)明產(chǎn)品銷售費(fèi)用是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表上恰當(dāng)披露。

38.管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定管理費(fèi)用的記錄是否完整；

②確定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確；

③確定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；

②將本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；

③選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入帳的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；

④驗(yàn)明管理費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。

39.財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整；

②確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確；

③確定財(cái)務(wù)費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；

②將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；

③選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入帳的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；

④審查匯兌損益明細(xì)帳，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，對(duì)于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；

⑤驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。

40.產(chǎn)品銷售稅金及附加審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整；

②確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計(jì)算是否正確；

③確定產(chǎn)品銷售稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否適當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；

②根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；

③檢查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確；

④驗(yàn)明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。

41.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的記錄是否完整；

②確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算是否正確；

③確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；

②抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確；

③對(duì)異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分；

④驗(yàn)明其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否已在損益表上恰當(dāng)披露。

42.投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定投資收益的記錄是否完整；

②確定投資收益的計(jì)算是否正確；

③確定投資收益在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制投資收益明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；

②檢查投資收益的會(huì)計(jì)憑證，并同短期投資、長(zhǎng)期投資的審計(jì)結(jié)合起來(lái)，驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)；

③驗(yàn)明投資收益是否已在損益表上恰當(dāng)披露。

43.營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定營(yíng)業(yè)外收入的記錄是否完整；

②確定營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)算是否正確；

③確定營(yíng)業(yè)外收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；

②抽查大額營(yíng)業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；

③驗(yàn)明營(yíng)業(yè)外收入是否已在損益表上恰當(dāng)披露。

44.營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)目標(biāo)和程序

(l)審計(jì)目標(biāo)

①確定營(yíng)業(yè)外支出的記錄是否完整；

②確定營(yíng)業(yè)外支出的計(jì)算是否正確；

③確定營(yíng)業(yè)外支出在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；

②抽查大額營(yíng)業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；

③驗(yàn)明營(yíng)業(yè)外支出是否已在損益表上恰當(dāng)披露。

45.以前年度損益調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整；

②確定以前年度損益調(diào)整的計(jì)算是否正確；

③確定以前年度損益調(diào)整在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，會(huì)計(jì)處理是否正確；

②對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計(jì)算是否正確，并取證；

③驗(yàn)明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當(dāng)披露。

46.所得稅審計(jì)目標(biāo)和程序

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整；

②確定企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確；

③確定企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①核實(shí)應(yīng)交所得稅的計(jì)算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對(duì)是否相符。

②確定應(yīng)納稅所得額，核實(shí)本年應(yīng)交所得稅。

③檢查企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的采用在前后期是否保持一致。

④根據(jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，計(jì)算本年永久性差異和時(shí)問(wèn)性差異，確定應(yīng)納稅所得額。對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法的，應(yīng)檢查時(shí)問(wèn)性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)部分，是否已轉(zhuǎn)銷，計(jì)入本年所得稅。

⑤檢查以前年度損益調(diào)整對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

⑥驗(yàn)明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露。

其它

47.或有損失審核程序

(1)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果以及期后事項(xiàng)、或有損失的檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；

(2)如被審計(jì)單位缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，應(yīng)重新考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。

48.審計(jì)總體計(jì)劃

總體審計(jì)計(jì)劃至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：

(一)被審計(jì)單位的基本情況

主要包括被審計(jì)單位所屬行業(yè)及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；被審計(jì)單位的歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；重大會(huì)計(jì)政策的選用及其變動(dòng)情況；以前年度審計(jì)情況等。

(二)審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略

審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計(jì)范圍。

審計(jì)策略是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的、最有效的審計(jì)程序的基本思路和組織方式。例如，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，來(lái)決定是否進(jìn)行符合性測(cè)試。又如，根據(jù)重要性原則，來(lái)決定子公司和聯(lián)營(yíng)公司的審計(jì)方式是采用重點(diǎn)審計(jì)還是采用一般審計(jì)口等等。

(三)重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常包括須經(jīng)管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)(如存貨計(jì)價(jià)方法的變更)、有異常波動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目(如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等)、與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來(lái)等。

(四)審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)各種審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間及進(jìn)度作出規(guī)劃。特別是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要明確有時(shí)間限制的審計(jì)程序(如存貨監(jiān)盤、函證等)何時(shí)實(shí)施。同時(shí)，對(duì)審計(jì)全過(guò)程各個(gè)級(jí)別審計(jì)人員所需的工作時(shí)間應(yīng)作出合理預(yù)計(jì)，并按照有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)予收取的審計(jì)費(fèi)用。

(五)審計(jì)小組組成及人員分工要求

在確定審計(jì)小組成員，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，應(yīng)充分考慮其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性，并根據(jù)各自特長(zhǎng)合理分工。

(六)重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、營(yíng)運(yùn)狀況等具體情況，運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，選擇凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ)，確定重要性總體水平，并分配于各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。重要性水平通常表示為凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)己了解的被審計(jì)單位的基本情況和對(duì)內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估。

(七)對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作時(shí)，主要應(yīng)考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，并對(duì)其工作作出合理安排。與其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就分工、協(xié)調(diào)和配合等問(wèn)題作出具體安排。

(八)其它有關(guān)內(nèi)容，如：

1.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)政策和法規(guī)的變化。

2.主要聘約目標(biāo)。

3.關(guān)鍵財(cái)務(wù)資料和初步重要性評(píng)估。

4.主要風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施。

5.控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重大變化。

6.將作詳細(xì)評(píng)估的系統(tǒng)。

7.其它需作的進(jìn)一步控制評(píng)價(jià)工作。

8.影響審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排的重要事項(xiàng)。

49.審計(jì)標(biāo)識(shí)

標(biāo)識(shí)含義

B期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對(duì)相符

G與總帳核對(duì)相符

S與明細(xì)帳核對(duì)相符

T/B與試算平衡表核對(duì)相符

F/S與已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符

α與原始憑證核對(duì)相符

γ與文件依據(jù)核對(duì)相符

C已發(fā)詢證函

已收回詢證函

∧直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤

<橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤

▲重點(diǎn)符號(hào)

*備注1

**備注2

N/A無(wú)此情況，不適用

50.符合性測(cè)試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán)

1、抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：

(1)核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；

(2)檢查銷售合同、賺銷是否經(jīng)核準(zhǔn)；

(3)核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致；

(4)檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)并與商品價(jià)目表核對(duì)；

(5)復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額；

(6)從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；

(7)從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細(xì)分類帳。

2、抽取一定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號(hào)、有否缺號(hào)，作廢發(fā)票的處理是否正確。

3、抽取運(yùn)貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開(kāi)出發(fā)票。

4、檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)：

(1)檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單；

(2)檢查所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；

(3)銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離；

(4)現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。

5、抽取收款憑證，作如下檢查：

(l)是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離；

(2)收到貨款是否開(kāi)具收款收據(jù)；

(3)是否定期核對(duì)記帳、過(guò)帳和送存銀行的金額；

(4)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離；

(5)是否定期與顧客對(duì)帳。

51.符合性測(cè)試常規(guī)程序－購(gòu)置與付款循環(huán)

1、抽取購(gòu)貨合同(或其他憑證)，對(duì)購(gòu)貨合同及請(qǐng)購(gòu)單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)：

(1)貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)量；

(2)授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購(gòu)量、采購(gòu)限價(jià)；

(3)單價(jià)、合計(jì)金額等。

2、審核與所抽取購(gòu)貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫(kù)單、付款結(jié)算憑證、記帳憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì)帳與總帳。

3、固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：

(1)抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有無(wú)預(yù)算，是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；

(2)抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù)；

(3)抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；

(4)抽查固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過(guò)技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)；

(5)抽查固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循。

4、付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。

抽取付款憑據(jù)，作如下檢查：

(1)檢查是否實(shí)行費(fèi)用預(yù)算控制，是否明確款項(xiàng)支付權(quán)限；

(2)編制付款憑證時(shí)，是否與訂購(gòu)合同、預(yù)(決)算計(jì)劃、驗(yàn)收單和發(fā)票相核對(duì)；

(3)檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳及總分類帳的記錄是否正確；

(4)核對(duì)檢查記入有關(guān)明細(xì)帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關(guān)明細(xì)帳一致，有關(guān)憑證是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；

(5)款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入帳，貨款支出與記帳的職責(zé)是否分離。

52.合性測(cè)試常規(guī)程序－倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)

1、倉(cāng)儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：

(1)大額的存貨采購(gòu)是否簽訂購(gòu)貨合同，有無(wú)審批制度；

(2)存貨的入庫(kù)是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)入帳；

(3)存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)帳并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；

(4)存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；

(5)存貨的分檢、堆放、倉(cāng)儲(chǔ)條件等是否良好；

(6)是否建立定期盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。

2、產(chǎn)品銷售成本計(jì)價(jià)方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算產(chǎn)品銷售成本時(shí)所分配的材料成本差異和會(huì)計(jì)處理是否正確。

53.符合性測(cè)試常規(guī)程序－生產(chǎn)循環(huán)

1、生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：

(1)是否建立成本核算與管理制度，成本開(kāi)支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；

(2)成本核算制度是否適合被審計(jì)單位的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)隨意更改；

(3)各成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否一致；

(4)是否定期盤點(diǎn)在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。

2、直接材料成本測(cè)試：

(1)采用實(shí)際成本的，獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)帳中各直接材料的單位成本等資料：

①檢查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理；

②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領(lǐng)