任務(wù)三投入資本核算

項(xiàng)目七

長(zhǎng)期負(fù)債與所有者權(quán)益任務(wù)三

投入資本核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、投入資本相關(guān)知識(shí)（一）實(shí)收資本的含義●實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。通俗的說(shuō)，實(shí)收資本就是股東投入到企業(yè)做生意的本錢(qián)。與借款不同，在企業(yè)存續(xù)期間，實(shí)收資本不用歸還，企業(yè)可以長(zhǎng)期使用，但是，股東可根據(jù)其出資比例參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。知識(shí)準(zhǔn)備（二）資本公積的含義●資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及其他資本公積等。也就是說(shuō)，資本公積主要有兩個(gè)來(lái)源：一是股東投入，二是其他來(lái)源形成。從上述含義中可以看出，資本公積與實(shí)收資本都屬于股東投入企業(yè)的“本錢(qián)”，但二者是有區(qū)別的。實(shí)收資本屬于法定資本，與企業(yè)注冊(cè)資本一致，股東按其占有實(shí)收資本的比例，享受權(quán)益；而資本公積不屬于法定資本，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，資本公積可有可無(wú)。資本公積的投入者不能根據(jù)其謀求經(jīng)濟(jì)利益。知識(shí)準(zhǔn)備（三）實(shí)收資本的分類(lèi)（1）按投資主體不同，實(shí)收資本可分為國(guó)家資本、法人資本、個(gè)人資本、港澳臺(tái)資本和外商資本等。（2）按投入資本的物質(zhì)形態(tài)不同，實(shí)收資本可分為貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。知識(shí)準(zhǔn)備（四）資本公積的構(gòu)成●資本公積按其來(lái)源分為資本（股本）溢價(jià)和其他資本公積。資本溢價(jià)是指企業(yè)投資者投入的超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。股本溢價(jià)是指股份有限公司發(fā)行股票時(shí)收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的部分?！衿渌Y本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。如長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)享有的份額而增加或減少的資本公積。知識(shí)準(zhǔn)備二、投入資本核算的會(huì)計(jì)科目（一）“實(shí)收資本”科目●所有者權(quán)益類(lèi)科目，核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。本科目應(yīng)按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。股份有限公司可將本科目改為“股本”科目。（二）“資本公積”科目●所有者權(quán)益類(lèi)科目，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。本科目可設(shè)置“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目。知識(shí)準(zhǔn)備（三）“庫(kù)存股”科目●所有者權(quán)益類(lèi)備抵科目，核算股份有限公司收購(gòu)、注銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓的本公司股份金額。本科目是“實(shí)收資本（股本）”的抵減科目，該賬戶如有余額，一定為借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中以負(fù)數(shù)填列。本科目無(wú)需明細(xì)核算。業(yè)務(wù)處理一、股東投入資本●【例7-8】珠江公司由甲、乙、丙3個(gè)股東共同出資設(shè)立，根據(jù)協(xié)議，公司注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，其中：股東甲出資500萬(wàn)元，以貨幣資金出資；股東乙出資300萬(wàn)，以生產(chǎn)設(shè)備出資；股東丙出資200萬(wàn)元，以專(zhuān)利權(quán)出資。2019年3月1日，公司賬戶收到股東甲出資500萬(wàn)元；3月5日，收到股東乙作為出資的生產(chǎn)設(shè)備及增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票列示設(shè)備價(jià)款為3097345.13元，增值稅402654.87元，計(jì)入注冊(cè)資本的出資額為300萬(wàn)元；3月6日，收到股東丙作為出資的專(zhuān)利權(quán)及增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票列示專(zhuān)利權(quán)價(jià)款2169811.32元，增值稅130188.68元計(jì)入注冊(cè)資本的出資額為200萬(wàn)元。業(yè)務(wù)處理（1）3月1日，收到股東甲出資借：銀行存款5,000,000貸：實(shí)收資本——股東甲5,000,000（2）3月5日，收到股東乙出資借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備3,097,345.13應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）402,654.87貸：實(shí)收資本——股東乙

3,000,000.00

資本公積——資本溢價(jià)500,000.00業(yè)務(wù)處理（3）3月6日，收到股東丙出資借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)2,169,811.32

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130,188.68

貸：實(shí)收資本——股東丙2,000,000.00

資本公積——資本溢價(jià)300,000.00業(yè)務(wù)處理二、實(shí)收資本變動(dòng)（一）實(shí)收資本增加●【例7-9】接【例7-8】資料，2021年10月，珠江公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，將注冊(cè)資本由1,000萬(wàn)元增加到1,500萬(wàn)元。按照增資協(xié)議，股東甲增資150萬(wàn)元；股東乙增資90萬(wàn)元；股東丙增資60萬(wàn)元。股東增資均以貨幣資金出資，資金均已到賬。此外，用資本公積80萬(wàn)元、盈余公積120萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本部分，按各股東持股比例分配。業(yè)務(wù)處理（1）收到股東增資借：銀行存款3,000,000貸：實(shí)收資本——股東甲1,500,000——股東乙900,000——股東丙600,000（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積——資本溢價(jià)800,000盈余公積——法定盈余公積1,200,000貸：實(shí)收資本——股東甲1,000,000——股東乙600,000——股東丙400,000業(yè)務(wù)處理●【例7-10】2022年2月，北江公司決定以配股的方式分配股利300萬(wàn)元，并辦理注冊(cè)資本變更登記事項(xiàng)。配股前公司共有A、B、C、D四個(gè)股東，各股東持股比例分別為：40%、30%、20%、10%。北江公司賬務(wù)處理如下。借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利3,000,000貸：實(shí)收資本——股東A1,200,000——股東B900,000——股東C600,000——股東D300,000業(yè)務(wù)處理●【例7-11】2022年12月，北江公司與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，將欠E公司的應(yīng)付賬款250萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)作該公司的投資，其中計(jì)算股權(quán)比例的金額為200萬(wàn)元。北江公司辦理注冊(cè)資本變更登記事項(xiàng)并做如下賬務(wù)處理。借：應(yīng)付賬款——E公司2,500,000貸：實(shí)收資本——股東E2,000,000資本公積——資本溢價(jià)500,000業(yè)務(wù)處理（二）實(shí)收資本轉(zhuǎn)讓●【例7-12】沿用【例7-8】、【例7-9】的資料，2022年2月，經(jīng)過(guò)協(xié)議，珠江公司的股東甲將其持有股份中的20%，計(jì)300萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給股東乙，雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已完成并在工商部門(mén)辦理變更登記。珠江公司的賬務(wù)處理如下。借：實(shí)收資本——股東甲3,000,000貸：實(shí)收資本——股東乙3,000,000業(yè)務(wù)處理（三）實(shí)收資本減少●【例7-13】清江股份有限公司以每股8元的價(jià)格收購(gòu)本公司股票500萬(wàn)股，每股面值1元。資本公積（資本溢價(jià)）賬戶余額足夠彌補(bǔ)收購(gòu)價(jià)格與股票面值的差額。有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）收購(gòu)本公司股票時(shí)借：庫(kù)存股40,000,000貸：其他貨幣資金——存出投資款40,000,000業(yè)務(wù)處理（2）注銷(xiāo)本公司股票時(shí)借：股本5,000,000資本公積——資本溢價(jià)35,000,000貸：庫(kù)存股40,000,000業(yè)務(wù)處理三、資本（股本）溢價(jià)●【例7-14】沿用【例7-8】、【例7-9】的資料，假設(shè)2022年9月，珠江公司再次增加注冊(cè)資本，注冊(cè)資本由原來(lái)的1500萬(wàn)元增加到2000萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，本次增資全部由股東丁以貨幣資金出資，股東丁共計(jì)出資750萬(wàn)元，其中，計(jì)入注冊(cè)資本的出資額為500萬(wàn)元。珠江公司收到股東丁出資時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理。借：銀行存款7,500,000貸：實(shí)收資本——股東丁5,000,000資本公積——資本溢價(jià)2,500,000業(yè)務(wù)處理●【例7-15】清江股份有限公司發(fā)行普通股10,000萬(wàn)股，每