任務一長期借款核算

項目七

長期負債與所有者權益任務一

長期借款核算

知識準備一、長期借款相關知識（一）長期借款的含義●長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期限超過1年的各種借款。企業(yè)取得長期借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程等方面。（二）借款費用的處理●借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。知識準備●企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；不符合資本化條件的借款費用，計入當期損益（財務費用）。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。知識準備（三）借款費用資本化的條件●借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化。（1）資產支出已經發(fā)生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。（2）借款費用已經發(fā)生。（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。知識準備二、長期借款核算的會計科目（一）“長期借款”科目●負債類科目，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限超過一年的各種借款。本科目一般按貸款單位進行明細核算。如果長期借款利息在借款到期時一次性支付，則應在“長期借款”科目下設置“應計利息”明細科目核算。（二）“應付利息”科目（見項目六任務一）●對于長期借款利息，銀行一般也是按季收取，企業(yè)計提的長期借款利息，其支付期不超過一個季度，所以，也屬于流動負債，應通過本科目核算。知識準備（三）“財務費用”科目（見項目六任務一）●長期借款利息費用不符合資本化條件的，計入本科目。（四）“在建工程”科目（見項目五任務一）●長期借款利息費用符合資本化條件并形成固定資產或投資性房地產的，應通過本科目核算。如果長期借利息費用符合資本化條件并形成存貨的，則應通過“制造費用”科目核算。業(yè)務處理一、分期付息到期還本借款業(yè)務●【例7-1】2021年3月31日，珠江公司為建造廠房，向工商銀行借入期限為2年的專門借款500萬元，年利率為4.85%，按季付息，到期還本。工程于當年4月1日開工，5月12日，支付第1期工程款100萬元，9月12日，支付第2期工程款250萬元，當年12月31日工程完工，達到預定可使用狀態(tài)，同時支付第3期工程款150萬元。每期支付的工程款均為含稅金額，并取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為9%。該借款本金于到期日還清。珠江公司有關賬務處理如下。業(yè)務處理（1）2021年3月31日，收到借款本金借：銀行存款5,000,000貸：長期借款——本金（工行）5,000,000（2）2021年4月30日，計提當月借款利息月利息額=5,000,000×4.85%÷12=20,208.33（元）借：在建工程——廠房建造工程20,208.33貸：應付利息——工商銀行20,208.33業(yè)務處理（2021年5月-12月份計提利息的分錄同上）（3）2021年5月12日，支付第1期工程款不含稅工程款=1,000,000÷（1+9%）=917,431.19（元）增值稅額=917,431.19×9%=82,568.81（元）借：在建工程——廠房建造工程917,431.19應交稅費——應交增值稅（進項稅額）82,568.81貸：銀行存款1,000,000.00業(yè)務處理（5）2021年9月12日，支付第2期工程款不含稅工程款=2,500,000÷（1+9%）=2,293,577.98（元）增值稅額=2,293,577.98×9%=206,422.02（元）借：在建工程——廠房建造工程2,293,577.98應交稅費——應交增值稅（進項稅額）206,422.02貸：銀行存款2,500,000.00業(yè)務處理（6）2021年12月31日，支付第3期工程款不含稅工程款=1,500,000÷（1+9%）=1,376,146.79（元）增值稅額=1,376,146.79×9%=123,853.21（元）借：在建工程——廠房建造工程1,376,146.79應交稅費——應交增值稅（進項稅額）123,853.21貸：銀行存款1,500,000.00（7）2021年12月31日，工程完工結轉固定資產借：固定資產——房屋建筑物（廠房）4,769,030.96貸：在建工程——廠房建造工程4,769,030.96業(yè)務處理（3期工程款不含稅金額合計4,587,155.96元+9個月的利息181,875元）（8）2022年1月31日，計提當月借款利息借：財務費用——利息20,208.33貸：應付利息——工商銀行20,208.33（以后各月計提利息同上）（9）2023年3月31日，歸還借款本金借：長期借款——工商銀行（本金）5,000,000貸：銀行存款5,000,000業(yè)務處理二、到期一次性還本付息借款業(yè)務●【例7-2】沿用【例7-1】的資料，假設該項專門借款為到期一次性還本付息，其他資料不變。則其賬務處理與【例7-1】不同的地方如下：（1）2021年4-12月，每月計提利息借：在建工程——廠房建造工程

20,208.33貸：長期借款——應計利息（工行）20,208.33（2）2022年1月-2023年3月每月計提利息借：財務費用——利息

20,208.33貸：長期借款——應計利息（工行）20,208.33業(yè)務處理（