基層衛(wèi)生醫(yī)療機構會計制度

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度目錄

第一部份總說明.......................................................................2

第二部份會計科目名稱和編號.......................................................3

第三部份會計科目使用說明............................................................4

一、資產類..........................................................................4

101庫存現(xiàn)金..................................................................4

102銀行存款..................................................................4

103零余額賬戶用款額度......................................................5

104其他貨幣資金.............................................................5

111財政應返還額度.........................................................6

112應收醫(yī)療款................................................................6

114其他應收款................................................................7

121庫存物資..................................................................8

123待攤支出..................................................................9

131固定資產.................................................................9

133在建工程.................................................................10

141無形資產.................................................................11

二、負債類.........................................................................12

201借入款...................................................................12

202待結算醫(yī)療款............................................................12

203應繳款項.................................................................13

206對付款項.................................................................13

207預收醫(yī)療款...............................................................13

208對付職工薪酬............................................................14

210對付社會保障費........................................................14

211應交稅費.................................................................15

221其他對付款...............................................................15

三、凈資產類......................................................................16

301固定基金................................................................16

302事業(yè)基金.................................................................17

303專用基金.................................................................17

304本期結余.................................................................17

305財政津貼結轉（余）....................................................18

306其他限定月途結轉（余）...............................................18

308結余分配.................................................................19

四、收入類.........................................................................19

401醫(yī)療收入.................................................................19

402財政津貼收入............................................................20

403上級津貼收入............................................................21

406其他收入................................................................21

五、支出類........................................................................21

1

501醫(yī)療衛(wèi)生支出.......................................................21

502財政基建設備津貼支出...............................................22

506其他支出...........................................................22

第四部份會計報表格式..........................................................23

第五部份會計報表編制說明......................................................23

一、資產負債表編制說明......................................................23

二、收入支出總表編制說明....................................................25

三、業(yè)務收入支出明細表編制說明.............................................26

四、財政津貼收支明細表編制說明.............................................26

五、凈資產變動表編制說明....................................................26

第一部份總說明

一、為了規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華

人民共和國會“法》、事業(yè)單位會il準則及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。

二、本制度合用于中華人民共和國境內由政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心

（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。

企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構參照執(zhí)行。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置

會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應委托經批準設立從事會計代理記賬業(yè)

務的中介機構代理記賬。

有條件的地區(qū)，可對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實行財務集中核算，具體辦法由地方根據(jù)實際情

況確定。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計采用收伺實現(xiàn)制基礎。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。

五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應按照下列規(guī)定運用會計科目：

（-）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應按照本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計處

理和編報會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目，不需

用的科目可以不設置.

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，

實行會計信息化管理。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構不得隨意打亂重編。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應填列會計科目的名稱，

或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號，不填列科目名稱。

六、基層醫(yī)療衛(wèi)生機肉財務報告是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構某一特定日期的財務狀況和某

一會計期間的收支等情況的書面文件?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應按照卜列規(guī)定編制和提供財務報

告：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務報告由會計報表、會評報表附注和財務情況說明書組成。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計報表包括資產負債表、收入支出總表、凈資產變動表以及業(yè)務收

支明細表、財政津貼收支明細表等有關附表。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計報表附注至少應包括：重要會計政策、會計估計的說明，會計報

表重要項目及其增減變動情況的說明，有助于理解和分圻會計報表的需要說明的其他事項。

2

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務情況說明書應主要說明基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的業(yè)務開展情況、預算

執(zhí)行情況、財務收支狀況、資產變動情況、基本建設情況及相關報表、績效考評情況及相關

報表、對本期或者下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要說

明的事項。

（二）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務報告分為月度、季度和年度財務報告。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計報表應根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資

料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時。

（四）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構對外提供的財務報告應由單位負責人和主管會計工作的負責

人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。

七、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構填制會計憑證、登記會計賬簿、內部會計監(jiān)督與控制、會計檔案

管理等相關會計基礎工作，應按照會計基礎工作規(guī)范和會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。

八、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構對基本建設投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應按照國家

有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

九、本制度由財政部負責解釋。

十、本制度自2022年7月1日起施行。

第二部份會計科目名稱和編號

會計科目表

序號編號名稱序號編號名稱

一、資產類30101固定資產占用

1101庫存現(xiàn)金30102在建工程占用

2102銀行存款30103無形資產占用

3103零余額賬戶用款額度23302事業(yè)基金

4104其他貨幣資金24303專用基金

5111財政應返還額度25304本期結余

11101財政直接支付26305財政津貼結轉（余）

11102財政授權支付30501財政基本津貼結轉

6112應收醫(yī)療款30502財政項FI津貼結轉（余）

7114其他應收款27306其他限定用途結轉（余）

8121庫存物資28308結余分配

9123待攤支出30801待分配結余

10131固定資產30802提取專用基金

11133在建工程30803事業(yè)基金彌補虧損

12141無形資產四、收入類

二、負債類29401醫(yī)療收入

13201借入款40101門診收入

14202待結算醫(yī)療款40102住院收入

15203應繳款項30402財政津貼收入

16206對付賬款31403上級津貼收入

17207預收醫(yī)療款32406其他收入

3

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的銀行本票存款、銀仃匯票存款、信用卡存款等在,'其他貨巾資金”

科目核算，不在本科目核算。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)

務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。

三、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將款項存入銀行時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應

收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”等科目。

（二）提取和支出存款時，按照實際提取和支出金額，骨記“庫存現(xiàn)金”、“對付賬款”、

“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應按照開戶銀行、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納

人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了結出余額?！般y行存款日記

賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，賬面余額與銀行對賬單

余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按照月度編制“銀行存款余額調節(jié)表”，

調節(jié)相符。

五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實際存放銀行等金融機構的款項。

103零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構根據(jù)財政部門批復的用款t-劃收

到的、尚未動用的零余額帳戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如F：

（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按照

其所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政津貼收入”科目。

發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“庫存物資”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財政基建

設備津貼支出”等科目，貸記本科目。

（-）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，按照實際提取金頷，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本

科目。

（三）年末，按照代理銀行提供的對賬單作注俏額度時，借記“財政應返還額度一一財

政授權支付”科目，貸記本科目。下年初，按照代理銀行提供的“額度恢復到賬通知書”恢

復額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度一一財政授權支付”科目。

如本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額，借

記“財政應返還額度一一財政授權支付”科目，貸記“財政津貼收入”科目。下年度收到財

政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復額度，借記本科FL貸記“財

政應返還額度一一財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未支用的零余額賬戶用款額度.本

科目年末應無余額。

104其他貨幣資金

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種

其他貨幣資金。

二、本科目應設置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”和“信用卡存款”等一級明細

科目，進行明細核算.

5

三、其他貨幣資金的土耍賬務處理如下：

（-）向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業(yè)務時，按照實際存入

金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）使用銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其他貨幣資金支付庫存物資等

采購款項時，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對戶逾期尚未辦

理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按照規(guī)定及時轉回,

五、本科H期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實際持有的其他貨幣資金。

111財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構年終應收財政下年度返還的資金

額度。

二、本科目應設置“財政直接支付”和“財政授權支付”一級明細科目，進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付年末結余資金的賬務處理。

年末，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本

科目（財政直接支付），貸記“財政津貼收入”科目。

下年度恢復財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記“庫存物資”、“醫(yī)療衛(wèi)生支

出”、“財政基建設備津貼支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付年末結余資金的賬務處理。

年末，按照代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記本科目（財政授權支付），貸記“零

余額賬戶用款額度”科目。下年初，按照代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時，

借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。

如本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額，借

記本科目（財政授權支付；，貸記“財政津貼收入”科目。下年度收到財政部門批復的上年

末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記

本科目（財政授權支付）。

四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應收財政下年度返還的資金額度。

112應收醫(yī)療款

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構因提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務而應向門診病人、住

院病人收取的和與醫(yī)療保險機構結算的應收未收醫(yī)療款項。

二、本科目應設置“結算欠費”和“應收醫(yī)疔保險金”級明細科目。

“結算欠費”一級明細科目按照“門診病人”和“住院病人”設置明細賬，進行明細核

算。

“應收醫(yī)療保險金”一級明細科目按照醫(yī)療保險機溝設置明細賬，進行明細核算。

三、應收醫(yī)療款的主要賬務處理如下：

（一）與門診病人結算醫(yī)療款時，應向門診病人收取的部份，按照門診病人實際支付或

者對付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”、本科目（結算欠費一一門診病人）等科目,

應由醫(yī)療保險機構負擔的部份，按照有關規(guī)定計算的應收醫(yī)療保險金額，借記本科目（應收

醫(yī)療保險金），按照有關規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未

實

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行“收支兩條線”管理）或者“待結算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。

（二）與住院病人結算醫(yī)療款時，如住院病人對付醫(yī)療款金額大于其預交金額，按照預

收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預收醫(yī)療款”科H,按照實際補付或者對付未付金額，借記“

庫存現(xiàn)金”、本科目（結算欠費一一住院病人）等科目，按照有關規(guī)定計算的應由醫(yī)療保

險機構負擔的醫(yī)療保險金額，借記本科忖（應收醫(yī)療保險金），按照有關規(guī)定計算確定的

住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或者“待結

算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。

如住院病人對付醫(yī)療款金額小于其預交金額，按照預收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預

收醫(yī)療款”科目，按照有關規(guī)定計算的應由醫(yī)療保險機構負擔的醫(yī)療保險金額，借記本科目

（應收醫(yī)療保險金），按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”

等科目，按照有關規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收

支兩條線”管理）或者貸記”待結算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。

（三）收到病人補交的結算欠費時，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，

貸記本科目（結算欠費），

（四）與醫(yī)療保險機構結算醫(yī)療款時，按照實際收到的醫(yī)療保險機構結算金額，借記“銀

行存款”等科目，貸記本科目（應收醫(yī)療保險金）。

如醫(yī)療保險機構預撥并需結算醫(yī)療保險金的，與醫(yī)療保險機構結算時，按照醫(yī)療保險機

構預付金額，借記“預收醫(yī)療款”科H,按照醫(yī)療保險機構補付或者退還醫(yī)療保險機構的金額,

借記或者貸記“銀行存款”等科目，按照應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記本科目（應收醫(yī)療

保險金）。

（五）與醫(yī)療保險機構結算發(fā)生結算差額時，對于可由相關過失人賠償?shù)牟糠?，按照?/p>

際賠償金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應收醫(yī)療保險金）；

對于由相關過失人賠償以外的部份，按照規(guī)定批準核銷的金額，借記“其他支出”科目.貸

記本科目（應收醫(yī)療保險金）。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應定期或者至少于每年年度終了，對應收醫(yī)療款進行全面檢查。

對于期限超過3年以匕確認無法收回的除醫(yī)保結算差額以外的應收醫(yī)療款，應及時查明

原因，并根據(jù)管理權限在報經批準后核銷。核銷時，借此“其他支出”科目，貸記本科目。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應設置“壞賬核銷備查簿”，詳細登記已核銷應收醫(yī)療款壞賬的債兔人姓

名、形成時間、金額、原因等相關信息。

如果已核銷的應收醫(yī)療款在以后期間乂收回的，應按照實際收回的金額，借記“銀行存

款”等科目，貸記“其他收入”等科目。

五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應收未收的醫(yī)療款項。

114其他應收款

?、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構除財政應返還額度、應收醫(yī)療款以外的其他各項應收、

暫付款項，包括職匚預借的差旅費、撥付的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

二、本科目應按照其他應收款的項目分類以及不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（-）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構發(fā)生的其他各種應收、暫付款項等各項其他應收款，借記本科

目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；

收回或者轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”或者相關支出科目，貸記

本科目。

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（二）實行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構，在領用備用金時，按照批準領用的金

額，借記本科目（備用金），貸記“銀行存款”等科目。定期向財會部門報銷已使用口勺備用

金并用現(xiàn)金補足備用金定額時，按照實際報銷金額，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”

等科目。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查。

對于賬齡超過3年以上，確認無法收回的其他應收款應及時查明原因，并根據(jù)管理權限報

經批準后核銷。核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應設置“壞

賬核銷備查簿”，詳細登記已核銷其他應收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關信息。

如果已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，應按照實際收回的金額，借記“銀行存

款”科目，貸記“其他收入”等科目。

五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未收回的其他應收款。

121庫存物資

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務活動及其他活動儲

存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。

二、本科目應按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”和“其

他材料”等設置一級明細科目，“藥品”一級明細科目下應設置“藥庫”、藥房”兩個一

級明細科目，并按照西藥、中成藥、中草藥進行明細核算。

本科目明細賬下按照品名、規(guī)格設置數(shù)量金額明細賬，庫房應設置實物收、發(fā)、存數(shù)量

明細賬。

三、庫存物資的主要賬務處理如下：

（一）庫存物資在取得時，應以其成本入賬，具體如下：

1.按照規(guī)定集中采購配送的庫存物資，其成本按照通過集中采購確定的采購價格（包括

配送費用，下同）確定，自行外購的庫存物資成本按照實際采購價格及相關直接稅費確定。

外購或者集中采購配送的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、

“對付賬款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

2.接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或者類似物資的市場價格或者有關憑據(jù)注明的

金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”

科目。

（-）庫存物資在發(fā)出時，應根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加杈平均

法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。

1.開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務等業(yè)務活動領用庫存物資時，按照其實際成本，借記

“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目，

低值易耗品應于內部領用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或者五五攤銷。

2.藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥品一一藥房），貸記本

科目（藥品一一藥庫）。藥房結轉已出售藥品的成本時，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生

支出”等科目，貸記本科目（藥品一一藥房）。

3.因其他原因領用或者發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“待攤支出”等科目，

貸記本科目。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的各種庫存物資，應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對

于盤盈、盤虧以及變質、毀損的物資，應及時查明原因，根據(jù)管理權限報經批準后及時進行

賬務處理：

（-）盤盈的庫存物資，比照同類或者類似物資的市場價格確定的價值，借記本科目，

貸記“其他收入”科目。

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（二）盤虧、變質、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額扣除保險賠償和過失人賠

償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照實際收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“?/p>

存現(xiàn)金”、銀行存款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”科目。

五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構庫存物資的實際成本。

123待攤支出

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務活動等日常發(fā)

士且需要分攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)士支山的各項間接支出。

二、本科目應按照待攤支出的種類設置明細賬，進行明細核算。

三、待攤支出的主要賬務處理如下：

（-）無法直接確定歸屬于基本醫(yī)療或者公共衛(wèi)生服務的各項水、電、供暖、人員工資

等待攤支出，在發(fā)生時按照實際支出金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、銀行存款”、

零余額賬戶用款額度”、對付職工薪酬”等科目。

（-）期末，將本科目余額按照職工人數(shù)、場地面不等合理可行的分攤標準計算并分攤

至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出時，按照計算的分攤金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出、公

共衛(wèi)生支出）”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借力余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未分攤的待攤支出余額。本科目年

末應無余額。

131固定資產

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構固定資產的原價,

固定資產是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構持有的估計使用年限超過1年、單位價值在1000元

以上（其中，專用設備單位價值在1500元以上）的有形資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，

但估計使用年限超過1年的大批同類物資，應作為固定資產管理。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構固定資產主要包括房屋及建造物、專用設備、普通設備和其他固

定資產。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，并按照固定資

產類別、使用部門等設置明細賬，進行明細核算。出租或者出借的固定資產，應設置備存簿

進行登記。經營租入或者借入的固定資產，應設置備查簿進行登記，不在本科目核算。

四、固定資產的主要賬務處理如下：

（一）固定資產的取得

1.外購的固定資產，其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資產交付使用

前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、安裝費等，

購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產占用”科目；

同時，借記“財政基建設備津貼支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余

額賬戶用款額度”、“財玫津貼收入”等科目。

2.通過在建工程轉入的固定資產，其成本包括該項資產交付使用前所發(fā)生的全部必要

支出.工程交付使用時，按照工程建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工

程”科目；同時，借記“固定基金一一在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產

占用”科目。

3.無償調入的固定資產，已經進行資產評估的，其成本按照評估值加之相關稅費確定；

9

未進行資產評估的，其成本按照在倜出單位的原賬面價值加之相關稅費確定。

無償調入不需安裝的固定資產，按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金——固

定資產占用”科目；按照發(fā)生的相關稅費，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、

“零余額賬戶用款額度”、“財政津貼收入”等科目。

4.接受捐贈的固定資產，其成本比照同類或者類似物資的市場價格或者有關憑據(jù)注明

的金額加之相關稅費確定。

接受捐贈的不需安裝的固定資產，按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金——

固定資產占用”科目；按照發(fā)生的相關稅費，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”

等科目。

（二）與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，應分別按照以下情況進行處理：

1.為增加固定資產的使用效能或者延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或者大型修繕等

后續(xù)支出，應計入固定資產賬面價值，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本

科目。

2.為了維護固定資產的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應計入當期支出，借記

“待攤支出”等科目，貸汜“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政津貼收入”等

科目。

（三）固定資產以出售、報廢、毀損、無償調出、對外捐贈等方式進行處置時，應分別

按照以下.情況進行處理：

1.出售、報廢、毀損的固定資產，按照規(guī)定報經批準后，按照所處置固定資產的賬面

價值，借記“固定基金——固定資產占用”科目，貸記本科目。按照取得的價款或者變價收

入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳款項”、“其他收入”科目。

2.無償調出、對外捐贈的固定資產，按照發(fā)出固定資產的賬面價值，借記“固定基金

——固定資產占用”科目，貸記本科目。

五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的固定資產應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、

盤虧的固定資產，應及時查明原因，按照規(guī)定報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資

產，應按照同類或者類似資產市場價格確定的價值入賬；盤虧的固定資產應按照其賬面原值

核銷，對于其可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)葢浫搿皯U款項”、“其他收入”科

目。

（一）盤盈的固定資產，經上級主管部門批準允許后，按照同類或者類似資產市場價格

確定的價值，借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產占用”科目。

（二）盤虧的固定資產，按照規(guī)定報經批準后，借記“固定基金——固定資產占用”科

目，貸記本科n,對于可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋趯嶋H取得賠償款時，借記“庫

存現(xiàn)金”、銀行存款”科目，貸記“應繳款項”、“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構期末固定資產的賬面余額。

133在建工程

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的固定資產購建、改建、擴建、大型修繕及設備安裝

等工程發(fā)生的實際支出。

二、本科目應按照工程項目及施工單位等設置明細賬，進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務處理如下：

（一）將固定資產轉入改建、擴建或者大型修繕時，應按照固定資產的賬面價值，借記

本

科目（XX工程），貸記“固定資產”科目；同時，借記“固定基金一一固定資產占用”科

目，貸記“固定基金一一在建工程占用“科目。

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(-)工程采用出包方式的，按照合何規(guī)定向施工企業(yè)預付工程價款時,按照實際預付

工程價款金額，借記本科目(XX工程)，貸記“銀行存款”等科目。

10

根據(jù)」.程價款結算賬虺與施工企業(yè)結算L程價款時，如需補付工程價款的，按照應補付

工程價款金額，借記本科目（XX工程），貸記“銀行存款”等科目；如需收回工程價款的，

按照實際收回工程價款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（XX工程）。同時，

按照實際發(fā)生的工程價款金額，借記“財政基建設備津貼支出”、“待攤支出”等科目.貸

記“固定基金一一在建工程占用”科目。

（三）自行建造固定資產的，按照其實際成本，借記本科目（XX工程），貸記“固

定基金——在建工程占用”科目；同時，借記“財政基建設備津貼支出”等科目，貸記“銀

行存款”等科目。

（四）購入的需要安裝的設備，其實際成本包括實際支付的購買價款及相關稅費。按照

確定的成本，借記本科目（XX設備安裝工程），貸記“固定基金——在建工程占用”科目；

同時，借記“財政基建設備津貼支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余

額賬戶用款額度”等科目。

無償調入和接受捐贈的需要安裝的設備，其成本比照同類或者類似物資的市場價格或者

有關憑據(jù)注明的金額加之相關稅費確定。按照確定的成本，借記本科目（XX設備安裝工

程），貸記“固定基金一一在建工程占用”科目。

支付安裝費用時，按照實際支付金額，借記本科H（XX設備安裝工程），貸記“固定

基金——在建工程占用”科目；同時，借記“財政基建設備津貼支出”、“待攤支出”等科

目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）工程完工交付使用時，按照有關規(guī)定確定的工程實際支出，借記“固定資產”科

目，貸記本科目（XX工程）；同時，借記“固定基金一一在建工程占用”科目，貸記“固

定基金一一固定資產占用”科目。

四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。

141無形資產

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為開展公共衛(wèi)生服務和基本醫(yī)療服務及其管理活動而

持有的、不具有實物形態(tài)的資產，包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機構單獨計價入賬的應用軟件及土地使

用權等。

二、本科目應按照無形資產的類別和項目設置明細賬，進行明細核算。

三、無形資產的主要賬務處理如下：

（-）購入的無形資產，其實際成本包括實際支付的購買價款及相關稅費。按照確定的

成本，借記本科目，貸記“固定基金一無形資產占用”科目；同時，借記“財政基建設備

津貼支出”、待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、零余額賬戶用款額度”、財政補

助收入”等科目。

（二）無形資產在處置（包括轉讓、核銷等）時，應分別以下情況處理：

1.按照規(guī)定報經批準核銷的無形資產，按照其賬面價值，借記“固定基金一一無形資

產占用”科目，貸記本科目。

2.按照規(guī)定報經批準轉讓的無形資產，按照實際收到的轉讓價款金額，借記“銀行存

款”等科目，按照實際交納或者應交未交的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等

科目，按照收到的轉讓價款扣除相關稅費后的金額，貸記“應繳款項”、其他收入”科

目；同時，按照無形資產賬面價值，借記“固定基金一一無形資產占用”科目，貸記本科

目。

四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構三入賬無形資產的賬面余額。

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二、負債類

201借入款

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構向銀行等金融機陶借入的款項。

二、本科目應按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，進行明細核算。

三、借入款的主要賬務處理如下：

（一）發(fā)生借入款時，按照實際借入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）支付借入款利息時，按照實際支付的利息金額，借記“其他支出”等科目，貸記

“銀行存款”等科目。

（三）歸還借入款時，按照實際還款金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未償還的借入款本金。

202待結算醫(yī)療款

一、本科目核算實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)牛機構的待結算醫(yī)療收鑄C

二、本科目應設置“門診收費”和“住院收費”一級明細科目。

“門診收費”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為門診病人提供醫(yī)療服務發(fā)生的待

結算醫(yī)療收費。該一級明細科目下應按照掛號收費、診察收費、檢查收費、化驗收費、治療

收費、手術收費、藥品收費、衛(wèi)材收費、普通診療費收費和其他門診收費等設置二級明細科

目，進行明細核算。

“住院收費”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為住院病人提供醫(yī)療服務發(fā)生的待

結算醫(yī)療收費。該一級明細科目下應按照床位收費、診察收費、檢查收費、化驗收費、治療

收費、手術收費、護理收費、藥品收費、衛(wèi)材收費、普通診療費收費和其他住院收費等設置

二級明細科目，進行明細核算。

上述“藥品收費”二級明細科目下按照“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進行明細核

算。

三、待結算醫(yī)療款的主要賬務處理如下：

（-）與門診病人結算醫(yī)療款時，應向門診病人收取的部份，按照門診病人實際支付或

者對付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”、應收醫(yī)療款一一結算欠費”等科目，應

由醫(yī)療保險機構負擔的部份，按照有關規(guī)定計算的應收醫(yī)療保險金額，借記“應收醫(yī)療款

——應收醫(yī)療保險金”科目，按照有關規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記本科目

（門診收費）O

（-）與住院病人結算醫(yī)療款時，如住院病人對付醫(yī)療款金額人于其預交金額，按照預

收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按照實際補付或者對付未付金額，借記“

庫存現(xiàn)金”、“應收醫(yī)療款一一結算欠費”等科目，按照有關規(guī)定計算的應由醫(yī)療保險機

構負擔的醫(yī)療保險金額，借記“應收醫(yī)療款一一應收醫(yī)療保險金”科目，按照有關規(guī)定計

算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記本科目（住院收費）。

如住院病人對付醫(yī)療款金額小于其預交金額，按照預收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預

收醫(yī)療款”科目，按照有關規(guī)定計算的應由醫(yī)療保險機構負擔的醫(yī)療保險金額，借記“應收

醫(yī)療款一應收醫(yī)療保險金”科目，按照退還給住院病人的金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀

行存款”等科目，按照有關規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記本科目（住院收費）。

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（二）在期末或者規(guī)定的上繳時間，按照有關規(guī)定確定的金額，借記本科目，按照有關

規(guī)定計算確定的應上繳醫(yī)療款金額，貸記“應繳款項”科目，按照有關規(guī)定留用的結算醫(yī)

療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的尚未確定應上繳或者留用的醫(yī)療收費。

203應繳款項

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照規(guī)定應繳入國庫和財政專戶的款項。

二、本科口應按照“應繳醫(yī)療款”、“應繳資產處置收益”等應繳款項類別設置明細賬，

進行明細核算。

三、應繳款項的主要賬務處理如下：

（-）實行“收支兩條線”管理的，與病人或者醫(yī)療保險機構完成醫(yī)療款結算后，分別

在期末或者規(guī)定的上繳時間，按照有關規(guī)定計算確定的應上繳醫(yī)療款金額，借記“待結

算醫(yī)療款”科目，貸記本科目（應繳醫(yī)療款）。

（二）出售、報廢、毀損的固定資產，根據(jù)有關規(guī)定其變價收入需要上繳的，按照實際

取得收入（包括變價收入、保險賠償和過失人賠償?shù)仁杖耄┛鄢嚓P支出后的凈額，借記“銀

行存款”等科目，貸記本科目。

（三）發(fā)生其他應繳款項時，借記相關科口，貸記本科目。

（四）根據(jù)有關規(guī)定上繳款項時，按照實際上繳金額，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的應繳未繳款項。

206對付款項

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構因購買庫存物資、固定資產和接受服務供應等對付給

供應單位的款項.

二、本科目應按照債權人設置明細賬，進行明細核算。

三、對付賬款的主要賬務處理如下：

1.因購買庫存物資、接受勞務等發(fā)生對付賬款時，按照對付未付金額，借記“庫存物資”

等科目，貸記本科目。

因購買固定資產等發(fā)生對付賬款時，按照對付未付金額，借記“固定資產”等科目.貸

記“固定基金一一固定資產占用”等科目；同時借記“財政基建設備津貼支出”、“待攤支

出”等科目，貸記本科目。

2.償付對付賬款時，按照實際償付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未支付的對付賬款.

207預收醫(yī)療款

一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構預收的住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構預付并需結算

的醫(yī)療保險金。

..、本科目應按照住院病人和預付醫(yī)療保險金的醫(yī)療保險機構設置明細賬，進行明細核

算。

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三、預收醫(yī)療款的主要