企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件全套 李章紅 第1-15章 總論、貨幣資金 - 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

2024/12/171《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》2024/12/172《第一章總論》2024/12/173第一章總論學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用，重點(diǎn)掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系及主要內(nèi)容。

2024/12/174第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門(mén)的方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。2024/12/175第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了通過(guò)向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，幫助企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者作出相關(guān)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益，這是編制企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的出發(fā)點(diǎn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂。2024/12/176第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)通常認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。2024/12/177第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。2024/12/178第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。2024/12/179第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。2024/12/1710第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。2024/12/1711第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和基本分類(lèi)。會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。2024/12/1712第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益2024/12/1713第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的2024/12/1714第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量2024/12/1715第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征。1．負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2．負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3．負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的2024/12/1716第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征。1．負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2．負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3．負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的2024/12/1717第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（二）負(fù)債的確認(rèn)條件1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2．未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量2024/12/1718第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。2024/12/1719第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（二）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。2024/12/1720第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有才權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。2024/12/1721第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則四、收入的定義及其確認(rèn)條件（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下幾方面的特征：2024/12/1722第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則四、收入的定義及其確認(rèn)條件收入具有以下幾方面的特征：1．收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的2．收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入3．收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加2024/12/1723第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則（二）收入的確認(rèn)條件一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。2024/12/1724第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下幾方面的特征1．費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的2．費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出3．費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少2024/12/1725第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下幾方面的特征1．費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的2．費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出3．費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少2024/12/1726第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。2024/12/1727第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件（一）利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加；反之，如果企業(yè)發(fā)生虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。因此，利潤(rùn)往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。2024/12/1728第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件（二）利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2024/12/1729第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件（三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映是的收入減去費(fèi)用、利得減去損失后凈額的概念。因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。2024/12/1730第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則七、會(huì)計(jì)要求計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)相關(guān)金額。會(huì)計(jì)的計(jì)量反映的是會(huì)計(jì)要素的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。2024/12/1731第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)一、會(huì)計(jì)法規(guī)的概念及構(gòu)成會(huì)計(jì)法規(guī)是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制度的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的總稱。按照會(huì)計(jì)法規(guī)制定機(jī)關(guān)和效力的不同，可以分為以下幾個(gè)層次：2024/12/1732第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)一是憲法，由全國(guó)人民代表大會(huì)制定，它規(guī)定國(guó)家的根本制度和任務(wù)，具有最高的法律效力，其他任何法律都不得與憲法相抵觸；二是會(huì)計(jì)法律，是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定并頒布的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》；三是會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指國(guó)務(wù)院制定并頒布的會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，如《總會(huì)計(jì)師條例》；2024/12/1733第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)四是部門(mén)會(huì)計(jì)規(guī)章，是指財(cái)政部門(mén)制定并頒布的會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》；五是地方性會(huì)計(jì)法規(guī)，是指由各地方人民代表大會(huì)和地方政府制定并頒布的地方性會(huì)計(jì)規(guī)范性文件等。2024/12/1734第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）目錄和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目表詳見(jiàn)2006年新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（一）企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是指財(cái)政部門(mén)制定并頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)核算的制度規(guī)范。2024/12/1735第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）目錄和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目表詳見(jiàn)2006年新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（五）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整，國(guó)務(wù)院于2000年6月21日頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，并于2001年1月1日實(shí)施。本條例共分6章46條，分別為總則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供、法律責(zé)任、附則等。2024/12/1736第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)（六）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是國(guó)家財(cái)政部于1996年6月17日頒布并實(shí)施的法規(guī)性文件，其內(nèi)容包括：總則、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度和附則，共6章101條。2024/12/1737第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)（七）會(huì)計(jì)從業(yè)人員管理法規(guī)1.《總會(huì)計(jì)師條例》2.《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》3.《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》4.《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》2024/12/1738第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)（八）會(huì)計(jì)檔案管理辦法《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》由國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家檔案局頒布，并從1999年1月1日施行，其內(nèi)容包括21項(xiàng)條款和兩個(gè)附表。2024/12/1739第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)（九）內(nèi)部控制規(guī)范主要有：2001年國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；2002年國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款（試行）》；2003年國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（試行）》；2004年國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資（試行）》等。2024/12/1740第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)（九）內(nèi)部控制規(guī)范主要有：2001年國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；2002年國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款（試行）》；2003年國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（試行）》；2004年國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資（試行）》等。2024/12/1741第二章貨幣資金

[學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求]通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容，明確現(xiàn)金和銀行存款管理的主要內(nèi)容，熟練掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法，熟悉各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，重點(diǎn)掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、庫(kù)存現(xiàn)金的清查核對(duì)、銀行存款的清查核對(duì)。2024/12/1742第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍（一）貨幣資金的概念貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性很強(qiáng)的一種資產(chǎn)。（二）貨幣資金的范圍2024/12/1743第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍（一）貨幣資金的概念貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性很強(qiáng)的一種資產(chǎn)。（二）貨幣資金的范圍《》2024/12/1744第二章貨幣資金

[學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求]通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容，明確現(xiàn)金和銀行存款管理的主要內(nèi)容，熟練掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法，熟悉各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，重點(diǎn)掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、庫(kù)存現(xiàn)金的清查核對(duì)、銀行存款的清查核對(duì)。2024/12/1745第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍（一）貨幣資金的概念貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性很強(qiáng)的一種資產(chǎn)。（二）貨幣資金的范圍2024/12/1746第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍（一）貨幣資金的概念貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性很強(qiáng)的一種資產(chǎn)。（二）貨幣資金的范圍2024/12/1747第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍1.庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的概念有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括庫(kù)存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。本章所指的現(xiàn)金是狹義的現(xiàn)金。2024/12/1748第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍2.銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。3.其他貨幣資金其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等。2024/12/1749第一節(jié)貨幣資金概述（二）貨幣資金內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定1.單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。2.單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。3.單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。4.單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請(qǐng)。2024/12/1750第一節(jié)貨幣資金概述（二）貨幣資金內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定4.單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請(qǐng)。②支付審批。③支付復(fù)核。④辦理支付。2024/12/1751第一節(jié)貨幣資金概述（二）貨幣資金內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定5.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理6.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行預(yù)留印鑒的管理。7.單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。2024/12/1752庫(kù)存現(xiàn)金：是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)由出納人員經(jīng)管的貨幣，它是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)。區(qū)別于銀行存款、區(qū)別于放在部門(mén)的備用金。一庫(kù)存現(xiàn)金管理制度1.職工工資、各種工資性津貼;2.個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬;3.根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他庫(kù)存現(xiàn)金支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工生活困難補(bǔ)助等;現(xiàn)金的使用范圍5.收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價(jià)款;6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);7.結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。按規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)為1000元，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的，應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;8.中國(guó)人民銀行確定需要支付庫(kù)存現(xiàn)金的其他支出。凡不屬于國(guó)家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，而必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)：提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。內(nèi)部控制的完整框架庫(kù)存現(xiàn)金限額，是指為保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫(kù)存現(xiàn)金的最高數(shù)額。由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)3～5天的正常開(kāi)支需要量，遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當(dāng)放寬，但最高不超過(guò)15天的開(kāi)支需要量。企業(yè)每日結(jié)存的庫(kù)存現(xiàn)金不能超過(guò)核定的庫(kù)存限額，超過(guò)部分，應(yīng)按規(guī)定期限及時(shí)送存銀行。2、庫(kù)存現(xiàn)金限額（1）開(kāi)戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間；（2）開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定的坐支范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)，坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開(kāi)戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。3、庫(kù)存現(xiàn)金收支的規(guī)定（3）開(kāi)戶單位從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫(xiě)明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)后，予以支付。（4）因采購(gòu)地點(diǎn)不確定、交通不便、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出書(shū)面申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)后，予以支付。3、庫(kù)存現(xiàn)金收支的規(guī)定一、庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。(一)庫(kù)存現(xiàn)金收入的核算收入原始憑證：包括發(fā)票、行政事業(yè)性專用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等?！纠繌你y行提取庫(kù)存現(xiàn)金5000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000（二）現(xiàn)金的財(cái)務(wù)處理【例8—2】收回甲公司所欠零星貨款庫(kù)存現(xiàn)金800元。借：庫(kù)存現(xiàn)金800

貸：應(yīng)收賬款——甲公司800【例8—3】出售多余材料收入庫(kù)存現(xiàn)金200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200【例8—4】收回職工借款300元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款——×××

300(一)原則通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算1.審批前——調(diào)賬盤(pán)盈：增加待處理溢余，調(diào)增賬面記錄盤(pán)虧：增加待處理虧損，調(diào)減賬面記錄2.審批后——減少待處理（三）現(xiàn)金的清查(一)原則通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算1.審批前——調(diào)賬盤(pán)盈：增加待處理溢余，調(diào)增賬面記錄盤(pán)虧：增加待處理虧損，調(diào)減賬面記錄2.審批后——減少待處理（三）現(xiàn)金的清查盤(pán)盈：屬于應(yīng)付的，應(yīng)增加一項(xiàng)負(fù)債(其他應(yīng)付款);屬于無(wú)法查明原因的，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)虧：屬于應(yīng)收，應(yīng)增加一項(xiàng)債權(quán)(其他應(yīng)收款);屬于定額內(nèi)損耗和管理原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用;屬于無(wú)法查明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用。1.現(xiàn)金溢余?！纠?—11】庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額l00元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)審批前：借：庫(kù)存現(xiàn)金100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100(2)審批后：如果核查后屬于應(yīng)支付給其他單位：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：其他應(yīng)付款——××單位100如果核查后原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外收入：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：營(yíng)業(yè)外收入1002.庫(kù)存現(xiàn)金短缺?！纠?一l2】庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺80元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80

貸：庫(kù)存現(xiàn)金80(2)審批后：如果屬于出納人員的責(zé)任，應(yīng)由出納人員賠償：借：其他應(yīng)收款——出納員×××

80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80當(dāng)出納人員交回賠款時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金80

貸：其他應(yīng)收款——出納員×××

80如果屬于無(wú)法查明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理：借：管理費(fèi)用80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80第三節(jié)銀行存款(一)開(kāi)戶地點(diǎn)：《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)在注冊(cè)地或住所地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算，符合規(guī)定條件的，也可以在異地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶。一、銀行存款賬戶的開(kāi)立(二)四類(lèi)賬戶：銀行存款賬戶分為基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶1、基本存款賬戶（1）性質(zhì)：是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和庫(kù)存現(xiàn)金收付的賬戶，是企業(yè)的主辦賬戶。（2）用途：辦理企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和庫(kù)存現(xiàn)金的支取。（3）開(kāi)設(shè)規(guī)定：一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶。企事業(yè)單位開(kāi)立基本存款賬戶，實(shí)行開(kāi)戶許可證制度——憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)合法的開(kāi)戶許可證辦理。(二)四類(lèi)賬戶：2、一般存款賬戶（1）性質(zhì)：是企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的。（2）用途：辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他資金的收付。（3）使用規(guī)定：一般存款賬戶可以辦理庫(kù)存現(xiàn)金的繳存，但不得辦理庫(kù)存現(xiàn)金的支取。(二)四類(lèi)賬戶：3、專用存款賬戶（1）性質(zhì)：按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的。（2）用途：辦理各種專用資金的收付。如基本建設(shè)項(xiàng)目專用資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等。(二)四類(lèi)賬戶：返回4、臨時(shí)存款賬戶（1）性質(zhì)：企業(yè)因臨時(shí)需要在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的。（2）用途：辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付。如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷(xiāo)、臨時(shí)性采購(gòu)等。（3）使用規(guī)定：臨時(shí)存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理庫(kù)存現(xiàn)金收付。(二)四類(lèi)賬戶：返回1、銀行結(jié)算方式主要有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡和信用證等。二、銀行結(jié)算方式2、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票屬于票據(jù)結(jié)算；匯兌、托收承付、委托收款、信用卡和信用證屬于非票據(jù)結(jié)算。二、銀行支付結(jié)算方式結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算同城異地(同一票據(jù)交換區(qū))→支票、銀行本票→銀行匯票、托收承付、匯兌委托收款、商業(yè)匯票、信用卡二、銀行支付結(jié)算方式核算銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收/付票據(jù)支票、匯兌、委托收款銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證商業(yè)匯票銀行本票結(jié)算方式

1、銀行匯票的涵義銀行匯票：由匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。期限；一個(gè)月銀行匯票一律記名2、銀行匯票的特點(diǎn)及適用范圍：使用方便，票到人到，兌付性強(qiáng)。單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人均可使用。3、銀行匯票結(jié)算程序付款單位收款單位收款單位開(kāi)戶銀行③持匯票付款①填寫(xiě)銀行匯票申請(qǐng)書(shū)辦理匯票②取得銀行匯票⑧交易結(jié)束劃回余額⑥傳遞匯票⑦劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)④填寫(xiě)進(jìn)賬單，送存銀行匯票⑤退回進(jìn)賬單回單付款單位開(kāi)戶銀行銀行本票結(jié)算方式

1、銀行本票的涵義銀行本票：由申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。2、期限；銀行本票的提示付款期限最長(zhǎng)不能超過(guò)2個(gè)月銀行本票一律記名，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓，不予掛失。3、銀行本票的特點(diǎn)及適用范圍：見(jiàn)票即付，信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)。單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人在同城范圍內(nèi)的款項(xiàng)結(jié)算均可使用。銀行本票結(jié)算程序付款單位收款單位收款單位開(kāi)戶銀行③持票向?qū)Ψ綄?duì)算①申請(qǐng)簽發(fā)本票②簽發(fā)本票⑥銀行間清算④送存本票⑤通知收款或提現(xiàn)付款單位開(kāi)戶銀行商業(yè)匯票結(jié)算方式1、商業(yè)匯票的涵義商業(yè)匯票：由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。3、商業(yè)匯票的類(lèi)別：按承兌人不同可分為：（1）商業(yè)承兌匯票：由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票

（2）銀行承兌匯票：由銀行承兌的商業(yè)匯票。

2、期限；承兌一律記名，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓，付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月。商業(yè)匯票的特點(diǎn)及適用范圍：商業(yè)匯票作為一種商業(yè)信用，具有信用性強(qiáng)和結(jié)算靈活的特點(diǎn)。各單位之間根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同進(jìn)行延期付款或分期付款的交易行為，同城和異地均可使用。5、商業(yè)匯票結(jié)算程序（1）商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序

①簽發(fā)商業(yè)匯票②表示承諾③匯票快到期時(shí)，委托收款④傳遞憑證⑤通知付款⑥到期付款⑦劃回款項(xiàng)⑧通知收款收款單位收款單位開(kāi)戶行付款單位付款單位開(kāi)戶行銀行承兌匯票結(jié)算程序：

①發(fā)出商品，簽發(fā)銀行承兌匯票⑤將銀行承兌匯票交收款人⑥到期委托收款③同意簽署承兌協(xié)議⑥到期交付票款⑦當(dāng)即通知收款⑦當(dāng)即提出清算，主動(dòng)收斂②申請(qǐng)承兌④支付手續(xù)費(fèi)收款單位付款單位收款單位開(kāi)戶行付款單位開(kāi)戶行支票結(jié)算方式1、支票的涵義：由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。期限；10天支票一律記名2、支票的特點(diǎn)及適用范圍：企業(yè)不得簽發(fā)空頭支票，支票為即期票據(jù)，見(jiàn)票即付。單位或個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用支票。3、支票的分類(lèi)

支票可分為現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)帳支票普通支票支票結(jié)算程序：付款單位收款單位⑤劃撥款項(xiàng)④傳遞支票⑥用不退票表示付款②支票送銀行入賬③退回進(jìn)賬單回單收款單位開(kāi)戶銀行①簽發(fā)支票付款單位開(kāi)戶銀行匯兌結(jié)算方式2、匯兌的特點(diǎn)及適用范圍：手續(xù)簡(jiǎn)便、方式靈活便于匯款人主動(dòng)付款，收付雙方不需要事先訂立合同。單位或個(gè)人在同城或異地之間的清理結(jié)算尾款、交易舊欠、自提自運(yùn)的商品交易以及匯給個(gè)人的差旅費(fèi)或采購(gòu)資金等的結(jié)算。3、匯兌分類(lèi)匯兌可分為

信匯電匯1、匯兌的涵義：指匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給收款人的一種結(jié)算方式。匯兌結(jié)算程序：付款單位收款單位①委托付款③通知收款收款單位開(kāi)戶銀行②劃撥款項(xiàng)付款單位開(kāi)戶銀行委托收款結(jié)算方式1、委托收款的涵義委托收款：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。2、期限；3天3、委托收款可分為

郵寄劃回電報(bào)劃回收款單位付款單位①委托付款③通知付款付款單位開(kāi)戶銀行②傳遞憑證收款單位開(kāi)戶銀行⑥通知收款④付款⑤劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)委托收款結(jié)算程序：1、異地托收承付結(jié)算的涵義異地托收承付結(jié)算：根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。期限；驗(yàn)單付款承付期為3天，驗(yàn)貨付款承付期為10天。托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10000元。2、異地托收承付結(jié)算的適用范圍：（1）收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。（2）必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。異地托收承付結(jié)算方式異地托收承付結(jié)算的分類(lèi)異地托收承付結(jié)算可分為郵寄劃回電報(bào)劃回異地托收承付結(jié)算程序：收款單位付款單位⑤通知付款付款單位開(kāi)戶銀行⑦劃撥款項(xiàng)收款單位開(kāi)戶銀行⑧通知收款⑥承付貨款④傳遞“托收”憑證①按合同發(fā)出商品②向銀行辦理托收③銀行受理退回回單信用卡結(jié)算方式1、信用卡結(jié)算的涵義信用卡結(jié)算：商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡透支期限；60天信用卡僅限于持卡人使用，可掛失。2、信用卡結(jié)算的特點(diǎn)及適用范圍：凡在中國(guó)境內(nèi)金融結(jié)構(gòu)開(kāi)立基本賬戶的單位可申請(qǐng)單位卡，可用于10萬(wàn)元以下的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。信用證結(jié)算方式1、信用證結(jié)算的涵義信用證結(jié)算：開(kāi)證銀行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承。2、信用證結(jié)算的特點(diǎn)及適用范圍：特點(diǎn)：開(kāi)證銀行負(fù)第一性付款責(zé)任；信用證業(yè)務(wù)只處理單據(jù)，是一種單據(jù)買(mǎi)賣(mài)。適用范圍：適用于國(guó)際、國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易的結(jié)算。只限于轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。票據(jù)種類(lèi)適用業(yè)務(wù)適用單位適用地區(qū)提示付款期限有無(wú)結(jié)算起點(diǎn)銀行匯票先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易單位和個(gè)人同城、異地自出票日起1個(gè)月結(jié)算金額不能超過(guò)出票金額銀行本票各種款項(xiàng)的結(jié)算單位和個(gè)人同一票據(jù)交換區(qū)自出票日起不超過(guò)2個(gè)月有定額本票和非定額本票商業(yè)匯票先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易法人及其他組織，須在銀行開(kāi)立帳戶；具有承兌、貼現(xiàn)的特點(diǎn)同城、異地自到期日起10日；商業(yè)匯票付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月無(wú)支票各種款項(xiàng)的結(jié)算單位和個(gè)人同一票據(jù)交換區(qū)自出票日起10日無(wú)非票據(jù)

匯兌各種款項(xiàng)的結(jié)算

單位和個(gè)人同城、異地

無(wú)托收承付先發(fā)貨后收款的商品交易或因此產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)國(guó)企、供銷(xiāo)合作社、開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)

異地

有，10000元新華書(shū)店1000元委托收款各種款項(xiàng)的結(jié)算

單位和個(gè)人同城、異地

無(wú)銀行存款的總分類(lèi)核算應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映銀行存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。三、銀行存款結(jié)算的管理有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。一、收入銀行存款的核算【例1】將庫(kù)存現(xiàn)金1800元存入銀行：借：銀行存款1800貸：庫(kù)存現(xiàn)金1800【例2】從銀行取得短期借款200000元：借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例3】企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品收到支票一張，存入銀行，貨款50000元，增值稅8500元：借：銀行存款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)8500【例4】企業(yè)收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張60000元，償還前欠賬款：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收賬款60000二、支出銀行存款的核算【例6】提取庫(kù)存現(xiàn)金42000元用于發(fā)放工資。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金42000貸：銀行存款42000【例7】企業(yè)從外地采購(gòu)材料，價(jià)款300000元，增值稅51000元，均以銀行存款支付，材料已入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

51000貸：銀行存款351000【例8】用銀行存款償還應(yīng)付賬款100000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款100000

貸：銀行存款100000【例9】企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，票面金額291720元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：

應(yīng)付票據(jù)

291720

貸：銀行存款291720“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。（二）銀行存款的核對(duì)【例】銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。2024/12/17104第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容1概念：庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金2、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金外埠存款到外地臨時(shí)采購(gòu)開(kāi)立的專戶銀行匯票存款為取得銀行匯票存入銀行的款項(xiàng)銀行本票存款為取得銀行本票存入銀行的款項(xiàng)信用卡存款為取得銀行信用卡存入銀行的款項(xiàng)存出投資款已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)二、賬戶的設(shè)置

其他貨幣資金資產(chǎn)類(lèi)增加數(shù)減少數(shù)余：企業(yè)持有的其他貨幣資金借方貸方明細(xì)科目——外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等

三、其他貨幣資金的核算

1)存出款項(xiàng)借：其他貨幣資金——╳╳存款貸：銀行存款2)支付款項(xiàng)借：原材料/在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：其他貨幣資金——╳╳存款3)余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金——╳╳存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄：(1)企業(yè)在外埠開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶，委托銀行將50萬(wàn)元匯往采購(gòu)地。(2)采購(gòu)員以外埠存款購(gòu)買(mǎi)材料，材料價(jià)款400000元，增值稅68000元，貨款共計(jì)468000元，材料入庫(kù)。(3)外埠采購(gòu)結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知，余款32000元收妥入賬。1、外埠存款

其賬務(wù)處理和外埠存款大致相同，只是在其明細(xì)改為銀行匯票存款或銀行本票存款【例】(1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款29250元，其中，材料價(jià)款25000元，增值稅4250元，材料入庫(kù)。(3)收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款750元收妥入賬。2、銀行匯票存款和銀行本票存款1外埠存款（1）概念：到外地采購(gòu)物資，先將資金匯往采購(gòu)地銀行，采購(gòu)?fù)戤厡⒍嘤啻婵钔嘶亻_(kāi)戶銀行。（2）賬務(wù)處理匯款到采購(gòu)地銀行時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理支付款項(xiàng)時(shí)：借：相關(guān)賬戶貸：其他貨幣資金——外埠存款退回多余款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款（3）課本例題（1）銀行匯票存款和銀行本票存款概念申請(qǐng)簽發(fā)銀行匯票或銀行本票時(shí)借：其他貨幣資金——銀行匯票存款（銀行本票存款）貸：銀行存款辦理結(jié)算時(shí)：借：相關(guān)賬戶貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款（銀行本票存款）2、銀行匯票存款和銀行本票存款（1）概念：信用卡只能從基本存款賬戶存入，不能交存和支取現(xiàn)金。（2）賬戶處理取得信用卡時(shí)借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款支付費(fèi)用時(shí)借：相關(guān)賬戶貸：其他貨幣資金——信用卡存款

3、信用卡存款

劃款到證券公司時(shí)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款投資時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——存出投資款

交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)：企業(yè)為賺取收益而短期持有的債券和股票。4、存出投資款2024/12/171152024/12/17116三、銀行存款結(jié)算的管理在本【例2-1】中，反映了企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因，是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種；一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。2024/12/171172024/12/17118三、銀行存款結(jié)算的管理銷(xiāo)貨企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開(kāi)戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷(xiāo)貨發(fā)票等，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等賬戶。2024/12/17119三、銀行存款結(jié)算的管理2024/12/171202024/12/17121三、銀行存款結(jié)算的管理5．存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶貸記“銀行存款”賬戶；購(gòu)買(mǎi)股票、債券、基金等時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶。2024/12/17122三、銀行存款結(jié)算的管理6．外埠存款2024/12/17123

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求了解應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計(jì)算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算，熟悉預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等的核算。

教學(xué)內(nèi)容

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、應(yīng)收票據(jù)分類(lèi)、期限與計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無(wú)條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債券憑證。我國(guó)目前會(huì)計(jì)上的應(yīng)收票據(jù)主要指商業(yè)匯票。

（一）應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)

1.按承兌人分類(lèi)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票

2.按是否載明利率分類(lèi)不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票

3.按是否帶有追索權(quán)分類(lèi)帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。（二）期限1、不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。2、帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限即：到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時(shí)，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12）4、票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。算頭不算尾，算尾不算頭。同時(shí)，年利率應(yīng)換算（年利率/360）成日利率。應(yīng)收票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理為：1.取得商業(yè)匯票時(shí)，按票據(jù)面值入帳。借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款（或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等）2.票據(jù)到期收回本息。借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)的利息）3.票據(jù)到期，承兌人拒付或無(wú)力償付，收款企業(yè)將到期票據(jù)作廢，并將票據(jù)本息和轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”帳戶。借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)的利息）應(yīng)收票據(jù)到期舉例不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。[例1]甲企業(yè)（國(guó)有工業(yè)企業(yè)）向乙企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款為100,000元,適用的增值稅率為17%，乙企業(yè)以一張三個(gè)月的、面值為117,000元的不帶息商業(yè)承兌匯票抵付產(chǎn)品貨款。三個(gè)月后,應(yīng)收票據(jù)到期收回。要求：編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例1.借：應(yīng)收票據(jù)117,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅17,0002.借：銀行存款117,000

貸：應(yīng)收票據(jù)117,000應(yīng)收票據(jù)到期舉例接上例,如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，受理銀行將匯票退回，由收付款雙方自行處理。甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。應(yīng)收票據(jù)到期舉例3.借：應(yīng)收帳款117,000

貸：應(yīng)收票據(jù)117,000應(yīng)收票據(jù)到期舉例帶息應(yīng)收票據(jù)的到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息，計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×

利率×

時(shí)間對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了時(shí)，計(jì)提利息作為利息收入，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)到期舉例[例2]某企業(yè)持有一張2009年10月1日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，面值為400,000元，利率為9.6%，期限為6個(gè)月。2009年12月31日計(jì)提利息。要求:(1)編制2009年12月31日的會(huì)計(jì)分錄；

(2)編制2010年4月1日票據(jù)到期的會(huì)計(jì)分錄;(3)若到期時(shí)付款人帳戶資金不足,銀行退票,編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)收票據(jù)到期舉例1.借：應(yīng)收票據(jù)9,600

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9,600在年底時(shí)計(jì)提利息，并增加應(yīng)收票據(jù)帳面價(jià)值：應(yīng)收票據(jù)到期舉例2.借：銀行存款419,200

貸：應(yīng)收票據(jù)409,600

財(cái)務(wù)費(fèi)用9,6002010年4月1日票據(jù)到期時(shí)：若票據(jù)到期時(shí)付款人帳戶資金不足：3.借：應(yīng)收帳款419,200

貸：應(yīng)收票據(jù)409,600

財(cái)務(wù)費(fèi)用9,600（三）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)。。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值入賬。票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)期末，不帶息票據(jù)總是按面值反映；帶息票據(jù)的賬面價(jià)值還包括利息。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末，特別是中期期末和年末對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值。二、應(yīng)收票據(jù)的核算

“應(yīng)收票據(jù)”帳戶借方記企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品等收到的商業(yè)匯票，貸方記到期兌現(xiàn)或未到期已貼現(xiàn)、已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，余額在借方，表示未到期也未貼現(xiàn)、未背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)借方記增加貸方記減少期末余額（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算取得商業(yè)匯票

例：華夏公司2009年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為200000元，增值稅額34000元。收到甲公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。借：應(yīng)收票據(jù) 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算年度終了（2007年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：應(yīng)收票據(jù) 3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900應(yīng)收票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限（三）應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓

借：材料采購(gòu)（物資成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

借或貸：銀行存款（差額部分）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）

應(yīng)收票據(jù)登記薄由于應(yīng)收票據(jù)可以經(jīng)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，而無(wú)須得到付款人的同意，因此應(yīng)收票據(jù)不能按戶設(shè)置明細(xì)帳，只能設(shè)置應(yīng)收票據(jù)總分類(lèi)帳核算。如票據(jù)業(yè)務(wù)較多，還須設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”詳細(xì)記錄每筆應(yīng)收票據(jù)。（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)以未到期的應(yīng)收票據(jù)，通過(guò)背書(shū)手續(xù)，要銀行按一定的利率從票據(jù)價(jià)值中扣除貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息后，以余額兌付給企業(yè)。背書(shū)的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)

÷360票據(jù)到期值=票據(jù)面值(不帶息票據(jù))

=票據(jù)面值+利息(帶息票據(jù))應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算[例3]某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、3個(gè)月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年4月1日即票據(jù)到期前兩個(gè)月，該公司持票據(jù)到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為12%。要求：編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款9,800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收票據(jù)10,000應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算[例4]同上例，某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、3個(gè)月到期的帶息應(yīng)收票據(jù),年利率為10%。當(dāng)年4月1日即票據(jù)到期前兩個(gè)月,該公司持票據(jù)到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。要求:編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款10,045

貸：應(yīng)收票據(jù)10,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用45該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)款計(jì)算如下：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)就應(yīng)從帳簿記錄中轉(zhuǎn)銷(xiāo)，即貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)承擔(dān)著潛在的債務(wù)責(zé)任,即“或有負(fù)債”?！皯?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶為反映帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)企業(yè)承擔(dān)的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，作為“應(yīng)收票據(jù)”的備抵科目。該科目登記已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，待貼現(xiàn)票據(jù)到期收回票款后，再將兩科目對(duì)沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)三、應(yīng)收賬款的計(jì)量四、應(yīng)收賬款的核算五、壞賬的核算六、應(yīng)收債權(quán)融通一、應(yīng)收賬款內(nèi)容應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。

應(yīng)收賬款的確認(rèn)與銷(xiāo)售收入確認(rèn)密切相關(guān)。通常在賒銷(xiāo)商品或勞務(wù)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。

一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩個(gè)部分。但企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)往往實(shí)行折扣政策，會(huì)不同程度的影響應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷(xiāo)貨收入的計(jì)價(jià)。二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

“應(yīng)收帳款”借方記當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)收帳款，貸方記當(dāng)期收回的、已結(jié)轉(zhuǎn)壞帳損失或已轉(zhuǎn)作應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收帳款，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收帳款。應(yīng)收帳款借方記增加貸方記減少期末余額二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【例3-9】海南椰恒實(shí)業(yè)有限公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款300000元，增值稅稅額為51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。海南椰恒實(shí)業(yè)有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——乙公司357000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000銀行存款——中國(guó)工商銀行海口南沙路支行60002024/12/17162第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。對(duì)于這類(lèi)項(xiàng)目，通常與應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)分開(kāi)，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。預(yù)付帳款借方記增加貸方記減少“預(yù)付帳款”借方記預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款；貸方記收到原材料等貨物時(shí)的發(fā)票金額以及退回的多付的款項(xiàng)。預(yù)付帳款是企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)或施工企業(yè)的款項(xiàng)。預(yù)付帳款的核算預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付帳款貸：銀行存款借：材料采購(gòu)貸：預(yù)付帳款收到預(yù)購(gòu)的商品時(shí)預(yù)付帳款海南椰恒實(shí)業(yè)有限公司向乙公司采購(gòu)材料5000公斤，每公斤單位10元，所需支付的價(jià)款總計(jì)50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付價(jià)款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。海南椰恒實(shí)業(yè)有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）預(yù)付50%的價(jià)款時(shí)。借：預(yù)付賬款——乙公司 25000貸：銀行存款——中國(guó)工商銀行?？谀仙陈分?5000（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000公斤材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票記載的價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元，以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。海南椰恒實(shí)業(yè)有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：預(yù)付賬款——乙公司 58500借：預(yù)付賬款——乙公司 33500貸：銀行存款——中國(guó)工商銀行?？谀仙陈分?/p>

33500第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、出租包裝物的應(yīng)收租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款、購(gòu)買(mǎi)債券（作為短期投資）的應(yīng)收利息、購(gòu)買(mǎi)股票的應(yīng)收股利等。其他應(yīng)收款數(shù)額不大，不需計(jì)提壞帳。其他應(yīng)收款核算的賬戶設(shè)置“其他應(yīng)收款”借方記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收未收的賠款、罰金、租金及支付的備用金；貸方記收回的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或由單位、個(gè)人對(duì)預(yù)支款項(xiàng)的報(bào)銷(xiāo)；余額在借方，反映企業(yè)應(yīng)收而尚未收回的各項(xiàng)其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款借方記增加貸方記減少期末余額借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司

30000貸：材料采購(gòu)

30000【例3-12】企業(yè)公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30000元，賠款尚未收到，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

30000貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 30000【例3-13】承【例3-12】，上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄2024/12/17173第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、出租包裝物的應(yīng)收租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款、購(gòu)買(mǎi)債券（作為短期投資）的應(yīng)收利息、購(gòu)買(mǎi)股票的應(yīng)收股利等。其他應(yīng)收款數(shù)額不大，不需計(jì)提壞帳。

1、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)壞賬損失并直接沖銷(xiāo)該筆應(yīng)收款項(xiàng)的方法?！覈?guó)已取消。即：1、借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款2、借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款原因是：

⑴忽視了壞賬損失與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的聯(lián)系。

⑵不符合配比原則和謹(jǐn)慎原則⑶致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長(zhǎng)年掛賬，得不到處理，虛增了利潤(rùn)，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值2024/12/17176《

》2024/12/17177第四章存貨《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第四章存貨

［學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求］

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解存貨的分類(lèi)，明確存貨的概念、性質(zhì)及范圍；掌握存貨入賬價(jià)值的確定、存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià)方法以及期末存貨的計(jì)價(jià)方法，熟練掌握原材料按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理方法；掌握包裝物、低值易耗品、委托加工物資的核算以及商品的數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算和售價(jià)金額。第一節(jié)存貨的概述一、存貨的概念和特點(diǎn)

存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。有以下特點(diǎn)：（一）具有較強(qiáng)的流動(dòng)性（二）是一種有形資產(chǎn)（三）具有實(shí)效性和潛在損失的可能性

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第四章存貨

總原則：按成本計(jì)量

包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本（一）存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，相關(guān)稅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，裝卸費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

1.購(gòu)買(mǎi)價(jià)格：購(gòu)貨時(shí)發(fā)票上列明的價(jià)款，不包括可以抵扣的增值稅。2.相關(guān)稅費(fèi)：包括：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅（從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的）及相應(yīng)的交易費(fèi)附加。3.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：除買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)以外的采購(gòu)費(fèi)用。包括：采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。常分配記入采購(gòu)成本。分配的方法包括按所購(gòu)存貨的重量或采購(gòu)價(jià)格的比例進(jìn)行。注意：關(guān)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，分以下幾種情況進(jìn)行處理：1.合理的損耗，作為其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，記入采購(gòu)成本；2.遭受意外災(zāi)害和尚待查明原因的途中損耗，應(yīng)暫做待處理財(cái)產(chǎn)損益，等查明原因再做處理；3.供應(yīng)單位和運(yùn)輸部門(mén)造成的短缺：應(yīng)收回物資短缺或其他賠償，沖減采購(gòu)成本。例如：1.甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期外購(gòu)原材料一批，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為10000元，增值稅為1700元，入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用為500元。該批原材料的入賬價(jià)值為()元。A.10000B.11700C.10500D.12200

1.[答案]C

[解析]購(gòu)入的存貨，按買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣2、某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購(gòu)入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價(jià)款為4500萬(wàn)元，增值稅765萬(wàn)元，商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理?yè)p耗，15%的短缺原因待查，則該材料入庫(kù)的實(shí)際成本是（

）萬(wàn)元。

A、4212

B、5001.75

C、4475.25

D、3825

答案:C

解析:（4500＋765）×（1－15%）＝4475.25（萬(wàn)元）。對(duì)于商品流通企業(yè)的采購(gòu)成本，有以下幾種處理方法：1.可以直接記入采購(gòu)成本；2.可以先歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?.對(duì)于已銷(xiāo)商品的進(jìn)貨費(fèi)用，記入當(dāng)期損益；4.對(duì)于未銷(xiāo)商品的進(jìn)貨費(fèi)用，記入期末存貨成本；5.進(jìn)貨費(fèi)用較小的，可以再發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期損益。外購(gòu)存貨的成本的小結(jié)：注意：工、商企業(yè)的區(qū)別（二）存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（三）存貨的其他成本除采購(gòu)成本和加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如：設(shè)計(jì)產(chǎn)品的費(fèi)用通常計(jì)入當(dāng)期損益；但為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。企業(yè)存貨來(lái)源不同，其成本構(gòu)成不同。1.購(gòu)入存貨的成本=買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗+入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)+應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)+其他費(fèi)用2.自制存貨的成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用3.委托外單位加工完成存貨的成本=原材料或者半成品+加工費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)4.投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值確定。5.盤(pán)盈的存貨的成本，按照重置成本最為入賬價(jià)值。注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益；為下一個(gè)生產(chǎn)階段發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（一）先進(jìn)先出法：

（二）加權(quán)平均法也叫全月一次加權(quán)平均法（三）移動(dòng)平均法也叫移動(dòng)加權(quán)平均法

（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法（五）毛利率法每種方法的具體做法；優(yōu)點(diǎn)；缺點(diǎn)先進(jìn)先出法3、某企業(yè)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2005年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為20元;3月15日購(gòu)入甲材料280公斤，每公斤實(shí)際成本為25元;3月31日發(fā)出甲材料200公斤。如按先進(jìn)先出法計(jì)算3月份發(fā)出甲材料的實(shí)際成本為()元。A400B500C4000D1400

答案：C解析：先進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的本期發(fā)出甲材料的成本=200×20=4000

4、存貨采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算的企業(yè)，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下將會(huì)使企業(yè)()。

A.期末庫(kù)存升高，當(dāng)期損益增加

B.期末庫(kù)存降低，當(dāng)期損益減少

C.期末庫(kù)存升高，當(dāng)期損益減少