《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾及其治理策略研究》16000字（論文）

I上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾及其治理策略研究摘要會(huì)計(jì)信息是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。正確的會(huì)計(jì)信息可以使得市場(chǎng)資源進(jìn)行有效的配置，使投資者和經(jīng)營(yíng)者做出正確科學(xué)的決策。近年來在中國(guó)，部分上市公司粉飾報(bào)表，擾亂市場(chǎng)秩序的問題日益嚴(yán)重。本文將通過六章來探討粉飾問題：第一章為緒論，簡(jiǎn)單介紹了課題的研究背景及研究意義；第二章為文獻(xiàn)綜述，通過對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者文獻(xiàn)的理解和研究探討其上市公司粉飾行為的表現(xiàn)；第三章主要界定了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念與具體表現(xiàn)，簡(jiǎn)單闡釋了最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)原理與內(nèi)容，為后文的描述提供理論上的依據(jù)；第四章則探討上市公司報(bào)表粉飾的動(dòng)因，通過縱向?qū)Ρ群蛣?dòng)因分析，探討其目的和動(dòng)機(jī)，并對(duì)社會(huì)外部原因和內(nèi)部原因進(jìn)行分析，理解大環(huán)境下的企業(yè)發(fā)展問題；第五章為案例分析，通過對(duì)國(guó)外的安然事件與帕馬拉特的案例的分析及國(guó)內(nèi)雅百特財(cái)務(wù)舞弊問題的研究，更透徹理解關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的原因及動(dòng)機(jī)；第六章則總結(jié)以上所有理論，依據(jù)以上的各種實(shí)例提出相應(yīng)的治理建議并提出自己的看法等等，試通過對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾分析，提出意見以供參考。關(guān)鍵詞：上市公司會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾治理機(jī)制安然公司雅百特目錄TOC\o"1-2"\h\u8057摘要 III6432目錄 V25570一緒論 711888（一）研究背景 721815（二）研究意義 730910二國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 91282（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀 990(二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 924535（三）文獻(xiàn)小結(jié) 1030467三我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的具體表現(xiàn) 1121001（一）財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念與類型 1123302(二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的常見手段 1216084四我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因分析 1428749（一）我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的目的 1431146（二）我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的內(nèi)部原因 149959（三）我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的外部原因 166945五案例分析 17722（一）國(guó)外上市公司案例分析 175649（二）我國(guó)上市公司案例分析 1930476六我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的治理與總結(jié) 2222243（一）對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法 2230263（二）針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的治理建議 2217956（三）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾應(yīng)付的法律責(zé)任 2319794（四）總結(jié) 244307參考文獻(xiàn) 26一緒論（一）研究背景上市公司在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中已成為不可或缺的活力因素，其對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要性也日益提升，國(guó)家通過以上市公司為載體從而進(jìn)一步發(fā)展經(jīng)濟(jì)等方面，因而近年來證券市場(chǎng)無論國(guó)內(nèi)外都發(fā)展的如火如荼。然而，從西方開始建立的市場(chǎng)法規(guī)體系至今仍處于摸索階段，人們發(fā)現(xiàn)無論法規(guī)體系建立的如何完善，始終存在著企業(yè)或投資者投機(jī)取巧，欺騙籌資，更不用說晚幾年才踏入經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的中國(guó)，正所謂“摸著石頭過河”，在培育和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的路上，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾亂象始終存在，各種違規(guī)違法現(xiàn)象屢禁不止。自1720年南海事件起，西方國(guó)家加大對(duì)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督力度，力求減少投資者損失，維護(hù)股票市場(chǎng)利益，但仍未能有效杜絕此現(xiàn)象。而近年來在中國(guó)，就有幾百家的公司因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊等問題被證監(jiān)所處罰制裁，部分上市公司利用錯(cuò)誤虛假的會(huì)計(jì)信息或違背會(huì)計(jì)政策等手段來達(dá)到增加市值，募集資金等目的，從而擾亂市場(chǎng)秩序，損壞投資人利益，更使得國(guó)家監(jiān)管成本增加，造成負(fù)擔(dān)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存的雙刃劍，發(fā)展意味著企業(yè)借助國(guó)家政策等的助力可以大力發(fā)展，實(shí)現(xiàn)盈利，同時(shí)國(guó)家以企業(yè)為載體增強(qiáng)國(guó)力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易上的轉(zhuǎn)變，這從理想的角度看是雙贏的局面。然而有利益就會(huì)有存在貪婪，隨著中國(guó)市場(chǎng)的擴(kuò)大和交易的日漸復(fù)雜，國(guó)家監(jiān)管出現(xiàn)力不能及的方面，這便為某些企業(yè)創(chuàng)造條件，決定鋌而走險(xiǎn)。以云南綠大地為例，企業(yè)和當(dāng)?shù)卣霈F(xiàn)勾結(jié)等現(xiàn)象進(jìn)行舞弊，虛報(bào)項(xiàng)目金額以籌資，在短短的上市幾年內(nèi)虛報(bào)利潤(rùn)近2.5億，且同時(shí)查出其相關(guān)人員注冊(cè)關(guān)聯(lián)公司超30多家，隨后在與證監(jiān)所博弈數(shù)月之后，，綠大地才陸續(xù)向大眾披露真實(shí)財(cái)務(wù)情況，這與相關(guān)監(jiān)管部門的疏忽是分不開的。財(cái)務(wù)舞弊一旦爆出就將會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)造成不可逆的傷害，會(huì)損耗人們對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的信心和利益，因?yàn)榫S護(hù)市場(chǎng)秩序及如何維護(hù)成了當(dāng)務(wù)之急。（二）研究意義通過對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各種學(xué)習(xí)和分析，并通過對(duì)案例安然事件，帕瑪拉特事件及國(guó)內(nèi)的雅百特事件的研究，可以更好的去探索上市公司在市場(chǎng)上的需求和利益取向，便能更好的監(jiān)管企業(yè)，規(guī)范市場(chǎng)，因?yàn)橛兄匾难芯恳饬x。1、對(duì)投資者而言

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的作用首先就在于提供有用的會(huì)計(jì)信息從而可以給潛在的投資者、債權(quán)人以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。這意味著編制財(cái)務(wù)報(bào)表并不是企業(yè)的最終目的，其目標(biāo)是依靠所披露的財(cái)務(wù)信息吸引更多的投資者從而盈利。投資者通過分析企業(yè)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，根據(jù)現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等方面預(yù)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，從而決策投資。如果企業(yè)進(jìn)行報(bào)表做假粉飾，其直接損害到被蒙蔽的投資者身上，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。2、對(duì)企業(yè)而言企業(yè)是市場(chǎng)得以發(fā)展和完善的重要載體，其發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)在整體上是一致的。企業(yè)以盈利為目的，同時(shí)盈利的底線是符合國(guó)家法規(guī)且不損害投資者及國(guó)家利益，這本來是不沖突的，但部分上市公司只考慮自身盈利而進(jìn)行粉飾舞弊，短暫的獲取大量利潤(rùn)，卻不考慮企業(yè)未來發(fā)展，從而往往導(dǎo)致了企業(yè)的塌臺(tái)和倒閉，得不償失，也造成不可估量的損失。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)而言，如何根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況尋找有利的發(fā)展方向，并學(xué)會(huì)誠(chéng)信坦然公布報(bào)表獲得投資者的支持，這對(duì)上市公司來說是最重要的先機(jī)。3、對(duì)國(guó)家及市場(chǎng)來說國(guó)家的經(jīng)濟(jì)與企業(yè)發(fā)展是分不開的，企業(yè)出現(xiàn)粉飾舞弊勢(shì)必會(huì)造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)上甚至政治上的利益損失，企業(yè)的錯(cuò)誤發(fā)展不僅會(huì)損害經(jīng)濟(jì)，其對(duì)國(guó)家名譽(yù)和市場(chǎng)穩(wěn)定性都會(huì)造成重大影響。因此國(guó)家要即刻完善相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)監(jiān)管力度及懲罰力度，盡可能的減少相關(guān)事件的出現(xiàn)，遏制不法人員的違法現(xiàn)象，這也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)得以正常穩(wěn)定運(yùn)行的重要保障。二國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的研究和治理在國(guó)際上已經(jīng)有幾十年的歷史了，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都有各自獨(dú)特的見解。面對(duì)上市公司層出不窮的手段來進(jìn)行粉飾的現(xiàn)狀，前人之見能幫助我們從各個(gè)角度各個(gè)方面參考相關(guān)文獻(xiàn)，從而更好的識(shí)別舞弊案例。（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀更早一步創(chuàng)立制度并見識(shí)到企業(yè)舞弊的西方國(guó)家對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為有著極深的研究。首先針對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾特征，Cottrell和Albrecht(1994)指出，上市公司舞弊現(xiàn)象往往會(huì)在會(huì)計(jì)政策上出現(xiàn)變更、高管人員異常變動(dòng)、管理層行為異常、內(nèi)部人員的相關(guān)變動(dòng)等中出現(xiàn)。Lee，Ingram和Howard(1999)進(jìn)一步指出當(dāng)公司凈利潤(rùn)明顯高于或短期間異常增高且高過于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，該企業(yè)便存在更高可能性的粉飾行為。同時(shí)，企業(yè)粉飾行為與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況逃不了干系，TreadwayCommittee(1987)提起當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)狀況惡化或取得融資，這種混亂復(fù)雜的環(huán)境會(huì)更容易衍生舞弊，而且尤其是新公司的經(jīng)營(yíng)狀況相較于成熟企業(yè)更混亂缺乏完善的管理機(jī)制，因此其報(bào)表粉飾的行為也更容易發(fā)生。其次針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的驅(qū)動(dòng)原因，國(guó)外學(xué)者認(rèn)為從企業(yè)的價(jià)值觀、企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育質(zhì)量及管理層管理水平等方面，都可以從中窺視到企業(yè)粉飾的先兆。Low,Davey,Hooper(2008)提出，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和管理制度是呈正相關(guān)的關(guān)系，都是影響企業(yè)報(bào)表粉飾的重要因素。Ryan(2009)中也提到當(dāng)管理層所持股份多而缺乏相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)時(shí)，更容易造成舞弊行為。(二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)學(xué)者在相關(guān)角度上與國(guó)外學(xué)者的見解是一致的，他們首先針對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾特征都共同認(rèn)為進(jìn)行財(cái)務(wù)粉飾的企業(yè)都存在共性，例如具有相同的粉飾方向、管理層的管理問題能方面。如章立軍（2009）所指出，對(duì)于正在申請(qǐng)或剛剛上市的公司，為了吸引投資者，避免因虧損而損失上市資格等原因，就較容易出現(xiàn)舞弊。而管理層作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要負(fù)責(zé)人，康金華(2009)指出其舞弊行為的主要行為人就是給管理層，通過對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的修改粉飾，虛增收入、隱瞞交易等方式進(jìn)行舞弊從而提高企業(yè)外在的經(jīng)濟(jì)利益和凈收入。其次針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的驅(qū)動(dòng)原因，我國(guó)學(xué)者在進(jìn)行深入研究后進(jìn)一步的從內(nèi)部因素和外部因素中尋找到原因。其內(nèi)部包含了公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)漏洞、會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)、公司的政治經(jīng)濟(jì)利益等，李曉丁,沈淑霞（2006）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)利益作為企業(yè)財(cái)務(wù)粉飾的最主要原因，管理者在意識(shí)到粉飾后獲得的經(jīng)濟(jì)利益將獲得高于披露真實(shí)會(huì)計(jì)信息所獲利益，將會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。邵子復(fù)（2008）同樣提出，為上市而采取特殊手段如“對(duì)賭協(xié)議”中借殼上市的公司，為了達(dá)到業(yè)績(jī)指標(biāo)增加股價(jià)，虛抬利潤(rùn)。不僅是管理層人員問題，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)及道德水平也是企業(yè)粉飾行為內(nèi)部原因的一個(gè)重要因素。劉賓（2015）指出，部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)將會(huì)對(duì)企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生重大影響，缺乏職業(yè)道德，價(jià)值觀錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)舞弊。同時(shí)，王寶珠,張?。?015）提出，企業(yè)內(nèi)部的管理缺陷也是重要原因。我國(guó)上市公司中董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象非常常見，權(quán)利的過度集中造成內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，便為財(cái)務(wù)舞弊提供了可趁之機(jī)。學(xué)者李曉（2016）還提出，企業(yè)舞弊不僅是內(nèi)部方面的問題所造成，還有外部原因，內(nèi)部動(dòng)因包括了利益、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)等，外因則包含了政府審計(jì)監(jiān)管及市場(chǎng)環(huán)境。法律制度的不健全從而導(dǎo)致的審計(jì)不到位等問題向來是外部環(huán)境的一大重要原因，何瑤輝（2015）提出，法律制度上的不完善，法律法規(guī)在具體內(nèi)容上的不規(guī)范使得上市公司轉(zhuǎn)了空子，引起企業(yè)粉飾行為。（三）文獻(xiàn)小結(jié)通過對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者見解的研究，發(fā)現(xiàn)其在針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的特征和驅(qū)動(dòng)因素上的見解是相通的，這意味著企業(yè)粉飾的方向具有一致性。如企業(yè)凈利潤(rùn)遠(yuǎn)高于經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量時(shí)極大可能出現(xiàn)了舞弊；管理層出現(xiàn)重大變動(dòng)或權(quán)利過度集中時(shí)，容易發(fā)現(xiàn)舞弊行為；上市公司粉飾的手段也大多相似，通過虛增收入、資產(chǎn)等方式虛增利潤(rùn)。由此看來，無論是國(guó)內(nèi)外的企業(yè)，粉飾行為方向的一致性意味著將有利于國(guó)家針對(duì)并完善相關(guān)法律法規(guī)治理，但如何治理還需根據(jù)國(guó)情的不同對(duì)癥下藥，不可一概而言。三我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的具體表現(xiàn)（一）財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念與類型1.財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與類型財(cái)務(wù)報(bào)表，別名對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表，是反映企業(yè)或預(yù)算單位一定時(shí)期資金、利潤(rùn)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。綜合來說財(cái)務(wù)報(bào)表是一份反映了一個(gè)企業(yè)或單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程與結(jié)果，其中，由以下幾個(gè)幾個(gè)部分組成。（1）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是總括地反映會(huì)計(jì)主體在特定日期（如年末、季末、月末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是一種靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之前的平衡關(guān)系。資產(chǎn)表示公司所擁有的的所有資源和財(cái)產(chǎn)；負(fù)債表示公式所擁有的所有應(yīng)付債務(wù)；所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益，表示公司的凈值。（2）損益表又稱利潤(rùn)表，是總括反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間如年度、季度、月份內(nèi)經(jīng)營(yíng)及其分配情況的一種會(huì)計(jì)報(bào)表。由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表。損益表可以有效的展現(xiàn)企業(yè)持續(xù)生存能力，即企業(yè)的盈利能力，是投資者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要資料，也有觀點(diǎn)認(rèn)為，損益表出現(xiàn)的直接原因是近代稅務(wù)體系發(fā)展的要求。利潤(rùn)表有三個(gè)部分組成：營(yíng)業(yè)收入，與營(yíng)業(yè)相關(guān)的費(fèi)用和利潤(rùn)（3）現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的賬務(wù)狀況變動(dòng)表，是反映在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的會(huì)計(jì)報(bào)表。相較于傳統(tǒng)的利潤(rùn)表而言能更好的反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)流出的動(dòng)態(tài)影響，其目的在于提示償債能力和變現(xiàn)能力。（4）附表和附注除以上三種主要報(bào)表以外，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該還需要包括隨上述報(bào)表一同報(bào)送的附表附注資料，用于補(bǔ)充說明等。2.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念與類型報(bào)表粉飾簡(jiǎn)稱“粉飾”，泛指企業(yè)旨在美化財(cái)務(wù)報(bào)表的各種活動(dòng)。粉飾可分成兩類。（1）合法手段即企業(yè)在會(huì)計(jì)法律法規(guī)允許的條件下進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法從而達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。（2）不合法手段即指會(huì)計(jì)造假，企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表從而掩蓋了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)問題，吸引投資者，謀取不正當(dāng)利益。(二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的常見手段1.利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)資產(chǎn)重組是企業(yè)常用于優(yōu)化結(jié)構(gòu)而實(shí)施的手段，通過資產(chǎn)置換和股權(quán)置換兩種方法從而實(shí)現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)繼而完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移目的。這原本是正常的會(huì)計(jì)流程，然而由于近年來大量的企業(yè)利用資產(chǎn)重組等復(fù)雜手段造價(jià)并迷惑投資者，該手段被公認(rèn)為會(huì)計(jì)造假。2.利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高企業(yè)價(jià)值（2）采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。如前面所舉的資產(chǎn)重組案例（3）以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（4）以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用（5）以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)3.利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧尤其是國(guó)有企業(yè)，往往在股份制改組、對(duì)外投資、租賃、抵押時(shí)，通過資產(chǎn)評(píng)估，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，沖抵“資本公積”，從而達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛增利潤(rùn)的目的。4.利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)虛擬資產(chǎn)是指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)科目。利用虛擬資產(chǎn)科目作為掩體，將無法及時(shí)確認(rèn)、少攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失都計(jì)入，這也是國(guó)有企業(yè)和上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表中虛盈實(shí)虧的慣用手法。5.利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí)，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。6.利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)除了借助資產(chǎn)重組之機(jī)，利用關(guān)聯(lián)交易將不良股權(quán)投資以天價(jià)與關(guān)聯(lián)公司置換股權(quán)獲取“暴利”外，還有不少國(guó)有企業(yè)利用成本法和權(quán)益法粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表7.利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)。在正常情況下，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額不應(yīng)過大。然而，我們?cè)趯徲?jì)過程中發(fā)現(xiàn)，許多國(guó)有企業(yè)和上市公司的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額巨大，往往與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。其所以出現(xiàn)這些異?，F(xiàn)象，主要是因?yàn)樵S多國(guó)有企業(yè)和上市公司利用這兩個(gè)科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)。8.用時(shí)間差調(diào)節(jié)利潤(rùn)一些上市公司為了在年度結(jié)束后能給股東一份“滿意”的答卷，往往借助時(shí)間差調(diào)節(jié)利潤(rùn)。傳統(tǒng)的做法是在12月份虛開發(fā)票，次年再以質(zhì)量不合格為由沖回。四我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因分析（一）我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的目的1.業(yè)績(jī)考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。而經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還影響其管理層的提升、獎(jiǎng)金福利等。為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾?？梢姡跇I(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表是最常見的動(dòng)機(jī)。2.獲取信貸資金和商業(yè)信用在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)，因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，就會(huì)對(duì)報(bào)表粉飾下手。3.發(fā)行股票在IPO情況下，根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過證監(jiān)會(huì)的審批。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，企業(yè)在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。4.減少納稅企業(yè)所得稅是企業(yè)在利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整納稅額并乘以所得稅率得出，故而可以說企業(yè)所得稅與企業(yè)盈利水平是呈正相關(guān)的?；谕刀悺⒙┒?、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。也有少數(shù)國(guó)有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其盈利。（二）我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的內(nèi)部原因報(bào)表粉飾最直接的原因必定是內(nèi)部的治理問題，可能有以下幾點(diǎn)：1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的關(guān)系公司的治理結(jié)構(gòu)是支持整個(gè)公司運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，其可以使整個(gè)公司合法有效經(jīng)營(yíng)。作為長(zhǎng)期以來全球性的問題，如何正確完善內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)是個(gè)難題，尤其從細(xì)節(jié)角度來看，公司虛報(bào)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，賬務(wù)造假等問題，都與其逃不開關(guān)系。目前針對(duì)我國(guó)企業(yè)結(jié)構(gòu)來看，既不是控制性法人治理結(jié)構(gòu)也不是市場(chǎng)性法人治理結(jié)構(gòu)，既沒有說清楚公司各個(gè)參與者應(yīng)付的責(zé)任明細(xì)，也沒有清楚的說明決策應(yīng)遵循的規(guī)則和制度。于是各個(gè)部分在責(zé)任和利益之間相互推脫，造成內(nèi)部管理的混亂，便給賬務(wù)造假創(chuàng)造機(jī)會(huì)。其次由于整個(gè)市場(chǎng)大規(guī)模的結(jié)構(gòu)都不夠穩(wěn)定，使得管理者無法將內(nèi)在利益關(guān)系和法律道德相互結(jié)合，事后再予以披露處理已經(jīng)為時(shí)過晚，因此完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)是迫在眉睫的，需要企業(yè)和國(guó)家針對(duì)其存在的種種缺陷一一制定相關(guān)法律和條例約束，從而使得上市公司自治有理可循，更完善自身治理結(jié)構(gòu)。2.股東之間利潤(rùn)分配機(jī)制不完善對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的關(guān)系股東大會(huì)是上市公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，可以選舉董事會(huì)成員以及對(duì)公司重大事件進(jìn)行表決，且我國(guó)是一股一票，同股同權(quán)的原則，這意味著多持股的股東的意見將對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。由于這種表面平等實(shí)則不平等的結(jié)構(gòu)下運(yùn)行，必定造成了股東之間利潤(rùn)分配上的矛盾，并且大股東缺乏有效地約束機(jī)制和手段，沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)去經(jīng)營(yíng)公司，因此極有可能勾結(jié)高層斂財(cái)或者作出不利于公司發(fā)展的決定，甚至?xí)ㄟ^財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾等手段誤導(dǎo)欺騙中小股東，基于此出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假等問題便不足為奇。3.公司內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的關(guān)系通過上述內(nèi)容不難看出，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與企業(yè)內(nèi)部控制息息相關(guān)。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目通過的全方位管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，隸屬于其中的一個(gè)重要部分，可以說企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)得以有效運(yùn)營(yíng)的重要基礎(chǔ)和保障，也是確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、杜絕違法行為的重要手段。然而在這一點(diǎn)上，我國(guó)大部分企業(yè)并沒有建立完全健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，因而有高層尋找漏洞后會(huì)勾結(jié)會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)資料從而挪用公款另作他用。因此內(nèi)部控制需要結(jié)合會(huì)計(jì)人員的遵法意識(shí)，做好確保會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性的要求，才能更好的建立良好的內(nèi)部控制，有效杜絕企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，提高投資者判斷的正確性。4.公司高層管理機(jī)制不完善對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的關(guān)系一個(gè)成熟的市場(chǎng)和企業(yè)，其對(duì)管理層的控制和監(jiān)管是極其嚴(yán)格的，作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的執(zhí)行者和直接受益者，管理層面對(duì)的誘惑遠(yuǎn)高于基層員工，與公司所需要的股東利益最大化產(chǎn)生矛盾，部分管理者會(huì)反其道而行之與股東勾結(jié)粉飾報(bào)表，更有甚者會(huì)越過股東以謀求自身利益最大化，盲目的擴(kuò)大公司規(guī)模追求泡沫經(jīng)濟(jì)而忽略了企業(yè)的發(fā)展，不惜后果偽造會(huì)計(jì)信息來掩飾目的。再者，管理層的選舉和提拔往往帶有主觀性，其能力與要求并不一定能與其職位相稱，不僅不能為企業(yè)帶來利益，還有可能出現(xiàn)以權(quán)謀私現(xiàn)象，這對(duì)于企業(yè)和市場(chǎng)而言都會(huì)產(chǎn)生極其惡劣的影響。（三）我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的外部原因1.法律法規(guī)不完善即使我國(guó)已經(jīng)頒布如《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件約束并監(jiān)管者證券市場(chǎng)，但仍存在著漏洞使得有心者有機(jī)可乘。目前為止我國(guó)共有五個(gè)部門共同負(fù)責(zé)上市公司相關(guān)方面的監(jiān)管：全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和國(guó)家體改委，這些部門之間責(zé)任界定難以理清，協(xié)調(diào)不利，這也導(dǎo)致了上市公司財(cái)務(wù)上報(bào)沒有得到有效地監(jiān)管。2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于上市公司、擬首次發(fā)行股票并上市的公司做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度相關(guān)信息披露工作的通知》，其中提出上市公司必須按里面的準(zhǔn)則來制定財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)格遵守財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)信息的披露要求，這也表示出我國(guó)對(duì)該問題的重視。2.制度不完善要防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，就必須要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則加以完善，才能進(jìn)一步提高我國(guó)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的要求和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于公眾來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)人員中最能代表企業(yè)與投資者的相關(guān)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獨(dú)立的對(duì)公司進(jìn)行審核，確保決策的公正性，發(fā)表合理合法的意見從而推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。然而2018年之前《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》自1993年開始生效的二十多年時(shí)間，早期的法律早已經(jīng)不適合于后期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，因此有一部分人員抓住了漏洞，避開了法律的監(jiān)督，違背了職業(yè)的公正性，于是2018年更新了此法律，使其更完美的貼合與當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，杜絕會(huì)計(jì)人員鉆空子。獨(dú)立公正的會(huì)計(jì)人員或者事務(wù)所是行業(yè)監(jiān)督的標(biāo)桿，一定程度上代表著證券市場(chǎng)的信譽(yù)和穩(wěn)定，因此如果不能很好地維護(hù)制度和規(guī)范會(huì)計(jì)人員，勢(shì)必會(huì)對(duì)審計(jì)等程序造成無法挽回的損失。3.司法力度不夠完善立法的問題是一方面，司法同樣也是不可忽略的一步。證券市場(chǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象是時(shí)常發(fā)生的，這與司法力度薄弱分不開關(guān)系。美國(guó)安信達(dá)事務(wù)所幫助安然公司違法斂財(cái)5.86億美元，但美國(guó)聯(lián)邦最后判罰僅僅90萬美元，這巨大的差距不難看出其造假的利潤(rùn)之高，成本之低。因此我國(guó)如果不能推出強(qiáng)有力的司法力度來懲戒違法的相關(guān)人員，使企業(yè)和事務(wù)所不得不因?yàn)榫薮蟮乃痉Χ榷紤]，慎重行使其獨(dú)立審計(jì)的權(quán)力時(shí)，整個(gè)證券市場(chǎng)就會(huì)被會(huì)計(jì)人員輕松掌握。而關(guān)于什么是虛假會(huì)計(jì)信息，如何確認(rèn)是虛假信息，相關(guān)會(huì)計(jì)人員的附帶責(zé)任和企業(yè)管理層的責(zé)任等的分擔(dān)和處罰，直到現(xiàn)在都沒有完全清晰的界定和有效的文書說明。五案例分析（一）國(guó)外上市公司案例分析1720年以來以“南海事件”為首因被披露存在粉飾現(xiàn)象而破產(chǎn)的公司比比皆是，這說明即使西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)制度足夠先進(jìn)和健全，但監(jiān)管方面仍存在漏洞，無法完全杜絕造假現(xiàn)象，也證實(shí)粉飾亂象無處不在，而如何治理目前仍是國(guó)際性重要課題。（1）安然公司事件2001年曾在美國(guó)500強(qiáng)中排名第七的，被譽(yù)為“最有創(chuàng)造力的公司”的安然公司由于被核實(shí)在公司公開信息中有不誠(chéng)實(shí)行為，導(dǎo)致股票被大規(guī)模拋售，直接致使安然公司的股值巨幅縮水，從而導(dǎo)致了最后的破產(chǎn)，這是近幾年來美國(guó)最大的一宗破產(chǎn)案。安然公司自建立起直到2000年，其披露的營(yíng)業(yè)額曾達(dá)到驚人的1010億美元，是國(guó)際上最頂尖的盈利性能源公司，然2001年年初，有投資機(jī)構(gòu)對(duì)安然提出質(zhì)疑，通過專業(yè)的運(yùn)算，安然的盈利率從2000年的5%到2001年下降至2%，這樣巨大的差異引起了人們的重視，到八月中旬時(shí)安然股價(jià)從年初的80美元跌至42美元，同年十月，安然公司突然報(bào)告稱要在第三季度攤銷近十億的“非常費(fèi)用”，并攜手合伙公司發(fā)出聲明稱其運(yùn)營(yíng)模式不存在虧損問題，然而當(dāng)季度攤銷引起的凈收益為負(fù)的六億二千八百萬美元即每股虧損1.11美元而震驚華爾街，月底首次披露公司股東資產(chǎn)已縮水12億美元。事后我們可以得知，安然公司為了維護(hù)公司的高速擴(kuò)張，向外借了近幾十億的外債，而公司高層為了粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)，伙同安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所故意隱瞞了此債務(wù)，也為日后的披露埋下了隱患。2001年11月，安然公司被迫承認(rèn)做了假賬，自1997年以來共虛報(bào)盈利近6億美元。與此同時(shí)，2001年十月，“寶萊利”宣布破產(chǎn)，隨后美國(guó)實(shí)業(yè)界掀起破產(chǎn)狂潮，2002年，零售業(yè)巨頭凱馬特宣布破產(chǎn)，同年，環(huán)球電訊傳來破產(chǎn)惡訓(xùn)。從美國(guó)證交所的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表明，從1991年起到2000年的十年時(shí)間，披露財(cái)務(wù)報(bào)表虛假案件上百件，從而不難看出在美國(guó)的證券市場(chǎng)上，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象非常嚴(yán)重，其會(huì)計(jì)制度和監(jiān)管存在很大漏洞。（2）帕馬拉特事件帕馬拉特公司曾是意大利的第八大企業(yè)，2003年帕馬拉特突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)引起軒然大波，被稱為歐洲的“安然事件”。帕馬拉特自1961年起起步，經(jīng)過幾十年的不斷更新和宣傳，到2002年時(shí)帕馬拉特已經(jīng)擁有高達(dá)76億歐元的營(yíng)業(yè)額，在世界上最有名的食品品牌中排名第二。這樣一位資金雄厚的企業(yè)巨頭在債券市場(chǎng)上理應(yīng)有著舉足輕重的地位，然而2003年帕馬拉特卻突然宣布無法按時(shí)償還到期價(jià)值1.5億歐元的債券，這引起了銀行和審計(jì)師的警覺，十二月底帕馬拉特宣稱無法償清大約5億歐元的共同基金時(shí)，該巨頭的業(yè)界神話才被徹底打破。帕馬拉特的繁榮只是表面，背后早就潛伏著巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)。通過調(diào)查，當(dāng)?shù)貦z察人員發(fā)現(xiàn)在過去的長(zhǎng)達(dá)15年的時(shí)間內(nèi)，帕馬拉特管理當(dāng)局通過偽造會(huì)計(jì)記錄，虛增資產(chǎn)從而掩蓋其高達(dá)162億美元的負(fù)債。通過對(duì)多家投資銀行進(jìn)行操作，利用衍生金融工具和復(fù)雜的財(cái)務(wù)交易掩蓋債務(wù)進(jìn)行金融欺詐、提供假文件聲稱銀行賬戶中存有49億美元的資金、做假賬轉(zhuǎn)移資金以及管理層私吞公款等問題，造就了帕馬拉特的塌臺(tái)。除此之外，2002年法國(guó)的威望迪垮臺(tái)，2003年荷蘭的零售商阿嚯伊爆出會(huì)計(jì)丑聞，2003年意大利帕瑪拉特事件，每年?duì)I業(yè)額高達(dá)76億歐元的公司無法籌到6千萬歐元的債券，因此在對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新調(diào)查后才發(fā)現(xiàn)帕瑪拉特公司粉飾了其財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，使得投資者難以看懂企業(yè)下真正的經(jīng)營(yíng)狀況，整個(gè)金融市場(chǎng)和各大銀行才猛然醒悟到該公司存在的財(cái)務(wù)問題并拒絕了繼續(xù)貸款，迫使帕瑪拉特走到破產(chǎn)邊緣。因此從以上的各個(gè)實(shí)例來說，和安然公司一樣，有眾多的企業(yè)都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾行為從而模糊公司的重要信息，對(duì)社會(huì)和證券市場(chǎng)都造成的極其嚴(yán)重的后果。學(xué)者黃敘新編譯的《帕馬拉特：坍塌的奶酪》中提出這樣一句話：“一旦企業(yè)的高管層違背創(chuàng)業(yè)初衷，依靠設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)迷局期滿投資者與信貸機(jī)構(gòu)而獲取暫時(shí)的利益，最終會(huì)遭到市場(chǎng)的無情唾棄”。企業(yè)的過錯(cuò)釀成的苦果不可逆，但是不立即對(duì)國(guó)家的制度和市場(chǎng)進(jìn)行正確管理和矯正的話，只會(huì)造成更大的損失。南海事件后，西方證券監(jiān)管部門出臺(tái)了《泡沫公司除締法》，從此整個(gè)西方國(guó)家都在致力于構(gòu)建有效公正的治理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。安然事件后，以美國(guó)為首的大國(guó)針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和真實(shí)性都進(jìn)行了更嚴(yán)格的防范體系。從三個(gè)部分主要可概括為：強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，約束公司高管人員和為投資者提供更好的資料。此外，美國(guó)在安然事件后頒布了兩個(gè)最重要的法案—“會(huì)計(jì)監(jiān)管法案”和“公司改革法案”。同樣，在帕馬拉特事件后，意大利政府迅速做出了反應(yīng)以減輕對(duì)社會(huì)造成的震蕩。首先便是對(duì)帕馬拉特展開司法調(diào)查和處理，逮捕并起訴了帕馬拉特的高管層，并對(duì)該企業(yè)的賬目進(jìn)行核查，弄清真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，與此同時(shí)立刻成立了相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該公司進(jìn)行了重組與破產(chǎn)保護(hù)。意大利財(cái)政經(jīng)濟(jì)部部長(zhǎng)發(fā)表說明，稱將對(duì)國(guó)家現(xiàn)行的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)體制進(jìn)行改革，將仿照英國(guó)的制度建立統(tǒng)一的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)獨(dú)立性，此外還表示要推動(dòng)國(guó)家審計(jì)的制度化和現(xiàn)代化，采用國(guó)際準(zhǔn)則則是實(shí)施這一步的關(guān)鍵。（二）我國(guó)上市公司案例分析近幾年，銀廣夏、猴王股份、綠大地等數(shù)十家上市公司造假案相繼被披露，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)介入調(diào)查并于1998年公布查處情況的“紅光實(shí)業(yè)欺詐發(fā)行股票案”中，紅光公司（前身為“成都國(guó)營(yíng)紅光電子管廠”）與1997年發(fā)行股票的股票收入與1998年年初所報(bào)告的數(shù)字完全不符，這引起了證監(jiān)會(huì)的注意，后在進(jìn)行了深入調(diào)查后證監(jiān)所發(fā)現(xiàn)紅光公司實(shí)為嚴(yán)重虧損的公司，其為了謀取利益，虛報(bào)利潤(rùn)且在上市過程中編制虛假報(bào)表來保證資格，隨后中國(guó)證監(jiān)所對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了懲處并作出相應(yīng)的刑事處罰。由此，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問題浮出水面，成為一個(gè)市場(chǎng)環(huán)境不可忽略的大問題。（1）江蘇雅百特科技有限公司江蘇雅百特科技有限公司于2002年十月成立，2015年成功登陸資本市場(chǎng)，其中以和江蘇中聯(lián)電氣股份有限公司以簽訂對(duì)賭協(xié)議的方式協(xié)調(diào)利益重組上市，其名下還有子公司“山東雅百特金屬結(jié)構(gòu)系統(tǒng)有限公司”，獲得多項(xiàng)科技發(fā)明專利及技術(shù)認(rèn)證，極具發(fā)展前景。然而隨著我國(guó)能源轉(zhuǎn)型發(fā)展，煤炭行業(yè)開始進(jìn)入黃昏時(shí)代，這導(dǎo)致了雅百特上市后的幾年內(nèi)業(yè)績(jī)一直不夠理想，庫(kù)存積壓，利潤(rùn)降低，都是壓倒雅百特堅(jiān)守行業(yè)底線的稻草，而最重要的最后一根稻草，來源于和江蘇中聯(lián)電氣股份有限公司簽下的“對(duì)賭協(xié)議”，該協(xié)議中，約定了雅百特需要在隨后的三年內(nèi)達(dá)到規(guī)定的凈利潤(rùn)額，如若沒達(dá)到，雅百特將對(duì)中聯(lián)進(jìn)行巨額補(bǔ)償，這一對(duì)賭協(xié)議曾經(jīng)讓雅百特借殼躋身上市大放光彩，也為日后的鋌而走險(xiǎn)的造假落幕埋下伏筆。表2-1雅百特2012--2014年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)單位：萬元年份營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量應(yīng)收賬款預(yù)付賬款201212681.71287.9-3087.31851.91041.62013149932010.21214.13234.4549.320144956110589.5-5164.33831.5490.6數(shù)據(jù)來源：東方財(cái)富網(wǎng)2013年起雅百特就已經(jīng)在行業(yè)中小有名氣，從上述報(bào)表中我們不難看出，這一段時(shí)間雅百特的利潤(rùn)走向不斷上升，盈利能力提升巨大，在2014年中凈利潤(rùn)較上年的漲幅增至驚人的426.8%，但值得注意的是，同年其應(yīng)收賬款較上年增加了18.46%，但經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量較上年變化了-525.36%，這種極其不尋常的數(shù)據(jù)比對(duì)，引起了投資方的注意。值得一提的是，這幾年正是雅百特迅速擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍的繁榮時(shí)期，隨著政策上的改變和發(fā)展，雅百特一度將業(yè)務(wù)拓展至海外市場(chǎng)，但由此業(yè)務(wù)急速擴(kuò)大的后遺癥也慢慢顯露出來。表2-2雅百特2013--2016年利潤(rùn)表單位：萬元年份凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入20132010.1514993201410589.524956120152661992564201624090128525數(shù)據(jù)來源：東方財(cái)富網(wǎng)2015年公司半年報(bào)顯示的凈利潤(rùn)為1276.7萬元，到2016年這一指標(biāo)增長(zhǎng)至7000萬元，增幅足足達(dá)到了450%左右，至2017年，凈利潤(rùn)再一次猛增至11657.67，增幅為67%左右，但綜合2012年的數(shù)據(jù)來看，利潤(rùn)飆升變化是2012年的2000%，股票價(jià)格也是從5.43漲到23.92元，足足翻了4倍，不可謂勢(shì)頭不兇猛，因而奠定了其龍頭大佬的位置，也為雅百特和江蘇中聯(lián)的對(duì)賭協(xié)議奠定雅百特的勝局基礎(chǔ)。然而這一切，都是泡沫堆砌的繁榮。對(duì)賭下的雅百特為了實(shí)現(xiàn)勝利用了不正當(dāng)?shù)氖侄?，富有戲劇性的是最先意識(shí)到這一點(diǎn)的，是他的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手上海亞澤新型屋面系統(tǒng)股份有限公司的董事長(zhǎng)。他敏銳的察覺到對(duì)手公司數(shù)據(jù)上的不對(duì)勁，派人專門前往木爾坦調(diào)差關(guān)于雅百特所公示的與巴基斯坦合作的8.375億元的項(xiàng)目，結(jié)果發(fā)現(xiàn)木爾坦當(dāng)局并未和雅百特產(chǎn)生交易，至此，該公司向監(jiān)證會(huì)舉報(bào)雅百特，至于這八個(gè)億的工程項(xiàng)目，便無人知曉其去向。2018年7月，證監(jiān)會(huì)對(duì)外公示雅百特財(cái)務(wù)舞弊案件調(diào)查結(jié)果，雅百特的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問機(jī)構(gòu)及對(duì)年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所出示不真實(shí)的會(huì)計(jì)資料而被做出嚴(yán)肅處理，同日，雅百特被強(qiáng)制退市，其法人代表則終生禁入市場(chǎng)。經(jīng)過雅百特一事，其造成的影響之深，金額之大，范圍之廣難以言說，其由于管理層的貪婪無知和為了上市簽下對(duì)賭協(xié)議的野心最終釀成了這些苦果，虛增了海外項(xiàng)目，虛增了近26000萬元的利潤(rùn)，造成盈利能力飆升的假象。這樣破壞行業(yè)規(guī)則，擾亂市場(chǎng)秩序的企業(yè)并不只有雅百特一家，但股權(quán)過度集中的問題確是可以稱得上典型的一家獨(dú)大現(xiàn)象，其法人代表陸某及其親屬所占股近90%，這就為集中權(quán)利埋下伏筆，就算后續(xù)有管理者發(fā)現(xiàn)問題，卻也無權(quán)改變。與此同時(shí)，法人代表陸某時(shí)任山東省商會(huì)干部及北大江蘇金融會(huì)的副會(huì)長(zhǎng)，在當(dāng)時(shí)雅百特臨上市前遭受質(zhì)疑后仍能順利上市，其中潛藏的商業(yè)潛規(guī)則不言而喻，當(dāng)?shù)卣c企業(yè)之間的保護(hù)關(guān)系是財(cái)務(wù)舞弊的強(qiáng)有力支撐點(diǎn)，這是國(guó)家為改善社會(huì)環(huán)境需重點(diǎn)關(guān)照的方向。自1998年起財(cái)政部開始著手準(zhǔn)備制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1992年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》到現(xiàn)如今每一年會(huì)修改修繕的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》等，都是國(guó)家為上市公司合法經(jīng)營(yíng)，規(guī)范制定合法財(cái)務(wù)報(bào)表所準(zhǔn)備的重要武器。其中法律法規(guī)可分為兩個(gè)層次，較高者為《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等，而另一個(gè)層次為有關(guān)行政部門發(fā)布的部門規(guī)章及規(guī)范性文件，如《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和《信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等。這些對(duì)于去除報(bào)表中的水分，遏制企業(yè)粉飾產(chǎn)生了積極良好的作用。但同樣不可否認(rèn)的是，在我國(guó)的法律基礎(chǔ)下仍存在不少漏洞和真空地帶，這會(huì)刺激到部分企業(yè)違反涉入灰色地帶以求盈利，政府和企業(yè)相互包庇，企業(yè)在“保護(hù)傘”的庇佑下凌駕于規(guī)則之上甚至?xí)呦驑O端，釀成大禍。由此可見我國(guó)的監(jiān)管系統(tǒng)和會(huì)計(jì)體系仍是一條漫長(zhǎng)的修繕之路。六我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的治理與總結(jié)（一）對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法1．分析外部信息一般來說公司會(huì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的與某個(gè)會(huì)計(jì)人員或者會(huì)計(jì)事務(wù)所合作，但若是企業(yè)經(jīng)常頻繁性的更換會(huì)計(jì)人員，那極有可能是因?yàn)橄嚓P(guān)人員發(fā)現(xiàn)了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)上的重大問題，處于職業(yè)準(zhǔn)則不會(huì)訴之于口，但為了避免自身卷入糾紛或刑事責(zé)任，會(huì)計(jì)人員會(huì)自動(dòng)請(qǐng)辭，由此便可有理由的懷疑該公司的問題。另外，若被出具某些相關(guān)證明時(shí)，意味著該公司存在著審計(jì)人員也不能解決的重大問題或者不能被認(rèn)可的處理方式，因此也可說明該公司可能存在賬務(wù)粉飾的行為。2．通過數(shù)據(jù)分析重點(diǎn)項(xiàng)目及指標(biāo)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾往往從重點(diǎn)指標(biāo)入手，如存貨、應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、收入、成本等關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行粉飾，如果將這些項(xiàng)目區(qū)歷年數(shù)據(jù)相比，在同行業(yè)其他公司變動(dòng)不大的情況下某一項(xiàng)或者多項(xiàng)數(shù)據(jù)變動(dòng)異常，便具有了人為操作的可能性，值得進(jìn)一步的研究和審核?；蛘甙凑占径确治觯缭诘臼杖朐黾踊蛲臼杖霚p少等現(xiàn)象，都有可能存在人為操控，造假的可能性。其二是異常利潤(rùn)剔除法,是指將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，所產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過這些科目體現(xiàn)，此時(shí)，運(yùn)用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效其三現(xiàn)金流量分析法,是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤(rùn)，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在著粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。（二）針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的治理建議1.完善公司治理結(jié)構(gòu)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)得以健康良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，完整的治理結(jié)構(gòu)意味著管理層擁有足夠的經(jīng)營(yíng)知識(shí)來指導(dǎo)公司的發(fā)展，股東與管理層之間杜絕了勾結(jié)現(xiàn)象，從而減少矛盾沖突，減少了財(cái)務(wù)偽造的可能性。其次，公司擁有正常的規(guī)章制度，以董事會(huì)，股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)的三權(quán)分立可以正常的運(yùn)行，增強(qiáng)了對(duì)權(quán)力的監(jiān)管和制約，大大減少了管理層相互勾結(jié)，偽造財(cái)務(wù)已欺騙中小股東的投資取向，不光減少了大部分中小股東的錯(cuò)誤投資所造成的成本，也大大增強(qiáng)了企業(yè)的公信力，增強(qiáng)了證券市場(chǎng)的穩(wěn)定。2.完善會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是保證會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保獨(dú)立性和公允性來完成審計(jì)的重要保證。上市公司所處的環(huán)境負(fù)責(zé)且業(yè)務(wù)繁多，里面的利益交雜種類繁多，因此會(huì)計(jì)人員若是沒有明確的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則約束，禁不住誘惑并試圖轉(zhuǎn)空子謀取利益，其造成的損失遠(yuǎn)不止只是金錢上的流失，更是對(duì)企業(yè)行業(yè)的穩(wěn)定性提出質(zhì)疑，更會(huì)動(dòng)搖公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的質(zhì)疑，這將會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)行業(yè)和相關(guān)企業(yè)的公信力。3.增強(qiáng)司法力度對(duì)參與財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員加大司法懲處力度，將會(huì)對(duì)企業(yè)的合法運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生巨大的積極影響。企業(yè)一般與會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)事務(wù)所合作，部分企業(yè)為了欺騙誤導(dǎo)投資者會(huì)與會(huì)計(jì)人員互合作粉飾財(cái)務(wù)問題，而若是司法力度足夠大，事務(wù)所會(huì)在嚴(yán)厲后果的情況下慎重思考合作的可能性并大大減少此類的合作以避免被糾纏從而攤上刑事責(zé)任，因此很明顯得知加大司法力度，是對(duì)減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為具有極大的積極影響。國(guó)家加大監(jiān)管力度，企業(yè)造假成本增高，管理層便意識(shí)到報(bào)表造假涉及到的利益減少，因此便可有效減少相關(guān)粉飾的問題，使得市場(chǎng)秩序有效運(yùn)行，維護(hù)了投資者的利益。（三）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾應(yīng)付的法律責(zé)任1.單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任(1)民事責(zé)任在管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員提供粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，投資者、債權(quán)人以及利益相關(guān)人對(duì)于根據(jù)虛假會(huì)計(jì)信息作出錯(cuò)誤決策所造成的損失，應(yīng)向管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員提出民事索賠，以挽回?fù)p失。這就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為有巨大的威懾力。(2)刑事責(zé)任我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，這就堵住了會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的源頭。因?yàn)樵谥袊?guó)環(huán)境下，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為往往并非出自會(huì)計(jì)人員的本意，而是迫于管理當(dāng)局的壓力。當(dāng)然，這不意味著會(huì)計(jì)人員就不用承擔(dān)法律責(zé)任了，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的直接參與者，必然要對(duì)其行為后果負(fù)責(zé)?！稌?huì)計(jì)法)規(guī)定了數(shù)種行為應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任，如偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表以及指使、授意、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員造假，單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)構(gòu)成犯罪，均應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。(3)行政責(zé)任對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為，不構(gòu)成犯罪的，可由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令改正，對(duì)單位處以三千元以上五萬元以下的罰款，此舉對(duì)中小型企業(yè)具有極大的約束。新《會(huì)計(jì)法》中還規(guī)定了由財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的懲罰措施。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)管理當(dāng)局提供的經(jīng)過粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中若故意與企業(yè)等交易聯(lián)手欺騙會(huì)計(jì)信息使用者，發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見，則可能要相應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。具體有關(guān)法律責(zé)任主要由《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《刑法》、《證券法》、《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》等法律法規(guī)來規(guī)定。在現(xiàn)實(shí)條件下，應(yīng)該使注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分認(rèn)識(shí)到自己可能承擔(dān)的法律責(zé)任，采取措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這不僅是社會(huì)的需要，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)自身發(fā)展的需要。（四）總結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)或預(yù)算單位一定時(shí)期資金、利潤(rùn)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,是決定了投資者對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平進(jìn)行決策的重要依據(jù)。因此,正確的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)而言