會(huì)計(jì)基礎(chǔ)-銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2021/6/271一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。商品銷售收入的確認(rèn)條件:★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購貨方；★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；★收入的金額能夠可靠計(jì)量；★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；★相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量?！仨毻瑫r(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！2021/6/272二、設(shè)置賬戶(一)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)銷售商品所實(shí)現(xiàn)的收入，該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶結(jié)構(gòu)

借主營業(yè)務(wù)收入貸期末將本月商品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已售商品所實(shí)現(xiàn)的銷售收入2021/6/273(二)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)已銷售商品的生產(chǎn)成本，該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

賬戶結(jié)構(gòu)

借主營業(yè)務(wù)成本貸轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶期末將本月銷售成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶2021/6/274（三）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”

“應(yīng)交稅費(fèi)”該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種稅費(fèi)記入該賬戶貸方，實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)記入該賬戶借方。期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置，用以核算增值稅的交納情況

2021/6/275(四)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算除銷售產(chǎn)品以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)取得的收入，如銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。賬戶結(jié)構(gòu)

借其他業(yè)務(wù)收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他收入數(shù)額銷售材料等所實(shí)現(xiàn)的收入2021/6/276(五)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)其他銷售的銷售成本等。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。賬戶結(jié)構(gòu)

借其他業(yè)務(wù)成本貸發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本2021/6/277(六)“應(yīng)收賬款”賬戶

“應(yīng)收賬款”賬戶：是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)向購貨單位應(yīng)收取的貨款。如果期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)

借應(yīng)收賬款貸企業(yè)應(yīng)向購貨單位收取的貨款收回應(yīng)收的貨款數(shù)額期末余額：尚未收回的應(yīng)收貨款2021/6/278(七)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票。該賬戶按開出匯票的單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)

借應(yīng)收票據(jù)貸企業(yè)收取的票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù)期末余額：持有的商業(yè)匯票的票面金額2021/6/279(八)“預(yù)收賬款”賬戶

“預(yù)收賬款”賬戶：是負(fù)債類的賬戶，用于核算企業(yè)按照合同預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”的貸方。如果期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)

借預(yù)收賬款貸按實(shí)現(xiàn)收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)2021/6/2710三、賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本實(shí)際成本貸：庫存商品、勞務(wù)成本等

其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理2021/6/2711舉例12014年2月14日，銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品計(jì)150000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25500元；銷售乙產(chǎn)品計(jì)88000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為14960元，款項(xiàng)已收存銀行存款戶。2021/6/2712

2014年2月14日，銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品計(jì)150000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25500元；銷售乙產(chǎn)品計(jì)88000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為14960元，款項(xiàng)已收存銀行存款戶。借：銀行存款278460貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品150000——乙產(chǎn)品88000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

40460解答2021/6/2713舉例22月20日，銷售給蠶絲學(xué)校甲產(chǎn)品2000件，單價(jià)是25元，計(jì)50000元，增值稅銷項(xiàng)稅額是8500元；銷售乙產(chǎn)品1000件，單價(jià)是22元，計(jì)22000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為3740元，款項(xiàng)暫未收到。2021/6/2714

2月20日，銷售給蠶絲學(xué)校甲產(chǎn)品2000件，單價(jià)是25元，計(jì)50000元，增值稅銷項(xiàng)稅額是8500元；銷售乙產(chǎn)品1000件，單價(jià)是22元，計(jì)22000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為3740元，款項(xiàng)暫未收到。

借：應(yīng)收賬款——興達(dá)工廠88240貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品50000——乙產(chǎn)品22000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12240解答2021/6/2715舉例32月25日，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，是興達(dá)工廠償還前欠甲、乙產(chǎn)品的貨款84240元。解答借：銀行存款84240貸：應(yīng)收賬款——興達(dá)工廠842402021/6/2716舉例4月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109200元，銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75750元。2021/6/2717

月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109200元，銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75750元。

借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750貸：庫存商品——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750解答2021/6/2718城市維護(hù)建設(shè)稅第一條為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，特制定本條例。第二條凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。第三條城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納。第四條城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%2021/6/2719教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。教育費(fèi)附加的征收率為3%。應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅稅額）×3%2021/6/2720消費(fèi)稅消費(fèi)稅：是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。2021/6/2721直接稅是稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的稅，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。因?yàn)榧{稅人就是直接的稅收負(fù)擔(dān)人，所以稱之為直接稅；

間接稅是稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁的稅，如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。間接稅表面上是納稅人繳納，實(shí)際上加入價(jià)格，有買方即負(fù)稅人承擔(dān)了。2021/6/2722舉例5月末，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5355元，計(jì)算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅7%是374.85元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加3%為160.65元。2021/6/2723借：營業(yè)稅金及附加535.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅374.85——應(yīng)交教育費(fèi)附加160.65解答2021/6/2724舉例6次月月初，以銀行存款交納上月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加535.50元。解答借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅374.85——應(yīng)交教育費(fèi)附加160.65貸：銀行存款535.502021/6/2725綜合（1）1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800元，貨已發(fā)出，收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。產(chǎn)品成本200000元。（2）5日預(yù)收正大工廠貨款500000元存入銀行。（3）7日某機(jī)車廠賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價(jià)款是576000元，增值稅銷項(xiàng)稅額是97920元，貨款暫未收到。產(chǎn)品成本400000元。（4）10日向預(yù)收款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品100000件，每件售價(jià)14

元，成本8元，增值稅238000元，并收到差額貨款存入銀行。（5）15日欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。（6）20日大明商店賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價(jià)款是258000元，增值稅銷項(xiàng)稅額是43860元，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1500元。產(chǎn)品成本120000元。。2021/6/2726（1）借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：庫存商品200000（2）借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000（3）借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673

920貸：主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）97920借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品400000（4）借：預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2380002021/6/2727

借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品800000（5）借：應(yīng)收票據(jù)673920貸：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673920（6）借：應(yīng)收賬款—大明商店303360貸：主營業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）43860銀行存款1500借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品1200002021/6/2728其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)；出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。2021/6/2729其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等2021/6/2730

例銷售材料32760元，其中稅額4760元?？铐?xiàng)存入銀行。

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4760

※銷售材料也按規(guī)定交納增值稅，按稅率17%計(jì)算！

例材料成本16000元。

結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料160002021/6/2731

例轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)100000元存入銀行。

借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000注：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)不需要交增值稅，但要交納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加

例出租包裝物,其中稅額款項(xiàng)1020元,7020元存入銀行。

借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10202021/6/27321）1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800元，貨已發(fā)出，收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。產(chǎn)品成本200000元。（2）5日預(yù)收正大工廠貨款500000元存入銀行。1）借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：庫存商品200000（2）借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠5000002021/6/2733（3）7日某機(jī)車廠賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價(jià)款是576000元，增值稅銷項(xiàng)稅額是97920元，貨款暫未收到。產(chǎn)品成本400000元。借：應(yīng)收賬款—