稅收征管法修訂熱點(diǎn)問題解析

稅收征管法修訂熱點(diǎn)問題解析一、深化稅收征管改革黨的二十屆三中全會(huì)提出“深化稅收征管改革”2021年中辦、國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》:指導(dǎo)思想:著力建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心、以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治，大幅提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度，明顯降低征納成本。主要目標(biāo):到2023年，基本建成“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系，實(shí)現(xiàn)從經(jīng)驗(yàn)式執(zhí)法向科學(xué)精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變;基本建成“線下服務(wù)無(wú)死角、線上服務(wù)不打烊、定制服務(wù)廣覆蓋”的稅費(fèi)服務(wù)新體系，實(shí)現(xiàn)從無(wú)差別服務(wù)向精細(xì)化、智能化、個(gè)性化服務(wù)轉(zhuǎn)變;基本建成以“雙隨機(jī)、一公開”監(jiān)管和“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”為基本手段、以重點(diǎn)監(jiān)管為補(bǔ)充、以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管彩體系，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。到2025年，深化稅收征管制度改革取得顯著成效，基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)，形成國(guó)內(nèi)一流的智能化行政應(yīng)用系統(tǒng)，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力。一、深化稅收征管改革健全現(xiàn)代稅收征管體系:推進(jìn)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型健全以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制推行精細(xì)化智能化稅費(fèi)服務(wù)拓展稅收合作共治格局優(yōu)化稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)和職能配置二、《稅收征管法》修訂的背景、進(jìn)程和目標(biāo)修訂背景:1、國(guó)家治理現(xiàn)代化、中國(guó)式現(xiàn)代化2、新一輪稅制改革3、深化稅收征管改革二、《稅收征管法》修訂的背景、進(jìn)程和目標(biāo)修訂進(jìn)程:”2008年5月正式啟動(dòng)立法(大修)。2013年6月7日向社會(huì)公布《稅收征管法修正案(征求意見稿)》(小修)。2015年1月5日向社會(huì)公布《稅收征管法修訂草案(征求意見稿)》(大修)國(guó)務(wù)院2024年度立法工作計(jì)劃:預(yù)備提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議稅收征收管理法修訂草案修訂目標(biāo):建立現(xiàn)代稅收征管制度三、建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管制度按照線上線下、不同平臺(tái)之間稅收公平，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展的要求，應(yīng)當(dāng)將建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)征管制度作為本次修訂的重點(diǎn)內(nèi)容，規(guī)定國(guó)家鼓勵(lì)在稅收征管中依法運(yùn)用各種數(shù)字技術(shù)的原則。數(shù)字經(jīng)濟(jì)征管的關(guān)鍵是設(shè)定數(shù)字平臺(tái)的征管責(zé)任和義務(wù)，主要是辦理平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)登記義務(wù)、涉稅信息報(bào)告義務(wù)、代扣代繳稅款義務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分類型合理設(shè)定不同平臺(tái)的協(xié)助義務(wù)。簡(jiǎn)化稅務(wù)登記流程，推行納稅人數(shù)字身份認(rèn)證，加強(qiáng)全電發(fā)票管理，推行網(wǎng)上辦稅，加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)稅務(wù)檢查。四、健全自然人稅收征管制度優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重，推進(jìn)共同富裕，必須盡快健全自然人稅收征管體系。建立自然人稅務(wù)登記制度、第三方自然人涉稅信息提供制度，按照“一戶式”歸集稅費(fèi)信息。健全自然人納稅申報(bào)預(yù)填報(bào)制度、代扣代繳制度，降低稅法進(jìn)從成本。明確稅務(wù)師法律地位，加強(qiáng)自然人稅務(wù)代理服務(wù)。將個(gè)人納入稅務(wù)行政強(qiáng)制范圍，強(qiáng)化稅款征收保障措施。五、健全涉稅信息提供制度納稅人提供涉稅信息支付人提供涉稅信息。金融機(jī)構(gòu)提供涉稅信息數(shù)字網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供涉稅信息政府部門提供涉稅信息提供現(xiàn)金使用信息涉稅信息提供除外制度涉稅信息保密制度六、建立稅額評(píng)定制度《關(guān)稅法》:第四十一條，關(guān)稅征收管理可以實(shí)施貨物放行與稅額確定相分離的模式。第四十五條自納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款或者貨物放行之日起三年內(nèi)，海關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣微義務(wù)人的應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)。海關(guān)確認(rèn)的應(yīng)納稅額與納稅人、扣繳義務(wù)人中報(bào)的稅額不一致的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人、扣墩義務(wù)人出具稅頒確認(rèn)書。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照稅額確認(rèn)書載明的應(yīng)納稅額，在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款或者辦理退稅手續(xù)。六、建立稅額評(píng)定制度《關(guān)稅法》第45條:“自納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款或者貨物放行之日起三年內(nèi)，海美有權(quán)對(duì)納稅人、扣嫩義務(wù)人的應(yīng)納稅誦進(jìn)行確認(rèn)。海關(guān)確認(rèn)的應(yīng)納稅額與納稅人、扣繳義務(wù)人申報(bào)的稅額不一致的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人、扣嫩義務(wù)人出具撫間確認(rèn)書。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照稅額確認(rèn)書載明的應(yīng)納稅額，在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款或者辦理退稅手續(xù)。經(jīng)海關(guān)確認(rèn)應(yīng)納稅額后需要補(bǔ)繳稅數(shù)但未在提定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，自規(guī)定的期限屆滿之日起，按目加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。六、建立稅額評(píng)定制度稅收征管法修訂草案:第五十三條(舉證責(zé)任)納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)其提供的會(huì)計(jì)憑證、賬、報(bào)表等納稅資料及其申報(bào)的應(yīng)納稅額的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。納稅人已經(jīng)履行本法規(guī)定的協(xié)助義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅額評(píng)定承擔(dān)舉證責(zé)任;有關(guān)第三方應(yīng)當(dāng)對(duì)其提供涉稅信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第五十四條(陳述申辯)稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出稅額評(píng)定決定之前，應(yīng)當(dāng)告知納稅人作出稅額評(píng)定決定的事實(shí)、理由及依掘，并告知納稅人依法享有的權(quán)利。納稅人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須充分聽取納稅人的意見，對(duì)納稅人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核;納稅人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。第五十五條(稅額評(píng)定通知書)經(jīng)評(píng)定的應(yīng)納稅額與納稅人申報(bào)的稅額不一致的，或者納稅人未進(jìn)行納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人出具稅額評(píng)定通知書。納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅額評(píng)定通知書載明的應(yīng)補(bǔ)(退)稅款，在規(guī)定的期限內(nèi)辦理補(bǔ)(退)稅。六、建立稅額評(píng)定制度建立事先裁定制度:事先裁定(advanceruling或privateletterruling)制度是近年來各國(guó)十分流行的稅收征管制度，旨在解決納稅人特定交易安排適用稅法的確定性問題，有利于減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)納稅人權(quán)利，促進(jìn)稅法遵從。從性質(zhì)上看，事先裁定是對(duì)特定納稅人申請(qǐng)的，就其未來交易安排所涉及的涉稅事項(xiàng)如何適用稅法，而由稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后發(fā)布的解釋性文件，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)案中解釋和適用稅法的一種行政指導(dǎo)行為(準(zhǔn)行政行為)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)特定納稅人提供的個(gè)性化專門服務(wù)?！抖愂照鞴芊ㄐ抻啿莅?征求意見稿)》第四十六條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅人適用稅法的預(yù)約裁定制度。納稅人對(duì)其預(yù)期未來發(fā)生、有重要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的特定復(fù)雜事項(xiàng)，難以直接適用稅法制度進(jìn)行核算和計(jì)稅時(shí)，可以申請(qǐng)預(yù)約裁定。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在法定權(quán)限內(nèi)對(duì)納稅人適用稅法問題作出書面預(yù)的裁定。納稅人遵從預(yù)約裁定而出現(xiàn)未繳或少繳稅款的，免除繳納責(zé)任?！逼?、完普征稅權(quán)行使時(shí)效制度《稅收征管法》第52條:“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。"八、完善稅款征收制度“修訂草案”第59條:“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，按日加計(jì)稅收利息。稅收利息的利率由國(guó)務(wù)院結(jié)合人民幣貸款基準(zhǔn)利率和市場(chǎng)借貸利率的合理水平綜合確定。非納稅人、扣繳義務(wù)人的過錯(cuò)，致使納稅人不能及時(shí)足額申報(bào)繳納稅款的，不加收稅收利息。第60條:“下列期間，稅收利息中止計(jì)算:(一)納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、銀行賬戶被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施，導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人確實(shí)難以按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，從措施實(shí)施之日起至措施解除之日止;(二)因不可抗力，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，從不可抗力發(fā)生之日起至不可抗力情形消除之日止；(三)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他情形。”八、完善稅款征收制度“修訂草案”第67條:“納稅人逾期不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出征收稅款決定的，自期限屆滿之日起，按照稅款的千分之五按日加收滯納金。修改建議:“納稅人逾期不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出征收稅款決定的，自期限屆滿之日起，按照稅款的萬(wàn)分之五按日加收滯納金，但最高不超過未繳稅款的50%。“滯納金中止和免除的情形，適用本法第60條的規(guī)定?！卑恕⑼晟贫惪钫魇罩贫葘⒍愂招姓?qiáng)制適用范圍擴(kuò)大到自然人納稅人，完善稅收行政強(qiáng)制適用程序增加稅款分期繳納制度完善稅收保全、稅收優(yōu)先權(quán)等私法性保障措施九、完善稅務(wù)檢查制度適當(dāng)擴(kuò)大稅務(wù)檢查權(quán)的適用范圍，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人和涉案人員的儲(chǔ)蓄存款、數(shù)字賬戶、證券資金賬戶、數(shù)字平臺(tái)、虛假發(fā)票等權(quán)力。加強(qiáng)稅務(wù)檢查權(quán)的監(jiān)督，完善稅務(wù)檢查權(quán)適用條件、程序、救濟(jì)等程序規(guī)則。中國(guó)政法大學(xué)十、完善稅收法律責(zé)任制度1、修改重要稅收違法行為的責(zé)任條款“修訂草案”第97條(逃稅):“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款;涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款;涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。十、完善稅收法律責(zé)任制度第一款所稱采取欺騙、隱瞞手段是指下列情形:(一)偽造、變?cè)?、轉(zhuǎn)移、藏匿、毀滅賬簿憑證或者其他相關(guān)資料;(二)編造虛假計(jì)稅依據(jù)，虛列支出或者轉(zhuǎn)移、隱匿收入;(三)騙取稅收優(yōu)惠資格;(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形?！暗?9條(漏稅):“納稅人、扣繳義務(wù)人因過失違反稅收法律、行政法規(guī)，造成未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照本法第八十六條的規(guī)定追繳其未繳或者少繳的稅款外，并處未繳或者少繳稅款百分之五十以下的罰款。十、完善稅收法律責(zé)任制度增加騙取留抵退稅的法律責(zé)任《稅收征管法》第66條:“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。建議增加一條規(guī)定“以欺騙手段騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍;以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2、大幅度降低罰款程度建議將罰款修改為不繳或少繳稅款的0.2倍以上2倍以下。十、完善稅收法律責(zé)任制度3、建立稅收責(zé)任免除制度《行政處罰法》:第32條，當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰:(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；(二)受他人脅迫或者誘騙實(shí)施違法行為的；(三)主動(dòng)供述行政機(jī)關(guān)尚未掌握的違法行為的；(四)配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的;(五)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。第33條違法行為輕微并及時(shí)改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改正的，可以不予行政處罰。當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯(cuò)的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。對(duì)當(dāng)事人的違法行為依法不予行政處罰的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行教育。十一、完善稅收救濟(jì)制度廢除稅務(wù)救濟(jì)繳稅前置門檻;《關(guān)稅法》第66條:“納稅人、扣馓義務(wù)人、擔(dān)保人對(duì)海關(guān)確定納稅人、商品歸類、貨物原產(chǎn)地、納稅地點(diǎn)、計(jì)征方式計(jì)稅價(jià)格、適用稅率或者匯率，決定減征或者免征稅教，確認(rèn)應(yīng)納稅額、補(bǔ)墩稅款、退還稅款以及加收滯的會(huì)等征稅事項(xiàng)有異議的，應(yīng)當(dāng)依法先向上一級(jí)海關(guān)中請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。當(dāng)事人對(duì)海關(guān)作出的前款規(guī)定以外的行政行為不服的，可以依法中請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院提起行政訴訟?！薄靶抻啿莅浮钡?26條:“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上和直接涉及稅款的行政處罰上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)、可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，應(yīng)當(dāng)先依照復(fù)議機(jī)關(guān)的納稅決定繳納、解繳稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法向人民法院起訴。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出第一款以外的與征收稅款金額無(wú)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)