稅收征管法修訂熱點問題解析

稅收征管法修訂熱點問題解析一、深化稅收征管改革黨的二十屆三中全會提出“深化稅收征管改革”2021年中辦、國辦《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》:指導思想:著力建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費人為中心、以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力的具有高集成功能、高安全性能、高應用效能的智慧稅務(wù)，深入推進精確執(zhí)法、精細服務(wù)、精準監(jiān)管、精誠共治，大幅提高稅法遵從度和社會滿意度，明顯降低征納成本。主要目標:到2023年，基本建成“無風險不打擾、有違法要追究、全過程強智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系，實現(xiàn)從經(jīng)驗式執(zhí)法向科學精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變;基本建成“線下服務(wù)無死角、線上服務(wù)不打烊、定制服務(wù)廣覆蓋”的稅費服務(wù)新體系，實現(xiàn)從無差別服務(wù)向精細化、智能化、個性化服務(wù)轉(zhuǎn)變;基本建成以“雙隨機、一公開”監(jiān)管和“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”為基本手段、以重點監(jiān)管為補充、以“信用+風險”監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管彩體系，實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準監(jiān)管轉(zhuǎn)變。到2025年，深化稅收征管制度改革取得顯著成效，基本建成功能強大的智慧稅務(wù)，形成國內(nèi)一流的智能化行政應用系統(tǒng)，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力。一、深化稅收征管改革健全現(xiàn)代稅收征管體系:推進稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型健全以風險管理為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管機制推行精細化智能化稅費服務(wù)拓展稅收合作共治格局優(yōu)化稅務(wù)組織機構(gòu)和職能配置二、《稅收征管法》修訂的背景、進程和目標修訂背景:1、國家治理現(xiàn)代化、中國式現(xiàn)代化2、新一輪稅制改革3、深化稅收征管改革二、《稅收征管法》修訂的背景、進程和目標修訂進程:”2008年5月正式啟動立法(大修)。2013年6月7日向社會公布《稅收征管法修正案(征求意見稿)》(小修)。2015年1月5日向社會公布《稅收征管法修訂草案(征求意見稿)》(大修)國務(wù)院2024年度立法工作計劃:預備提請全國人大常委會審議稅收征收管理法修訂草案修訂目標:建立現(xiàn)代稅收征管制度三、建立數(shù)字經(jīng)濟稅收征管制度按照線上線下、不同平臺之間稅收公平，促進數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟融合發(fā)展的要求，應當將建立數(shù)字經(jīng)濟征管制度作為本次修訂的重點內(nèi)容，規(guī)定國家鼓勵在稅收征管中依法運用各種數(shù)字技術(shù)的原則。數(shù)字經(jīng)濟征管的關(guān)鍵是設(shè)定數(shù)字平臺的征管責任和義務(wù)，主要是辦理平臺經(jīng)營者稅務(wù)登記義務(wù)、涉稅信息報告義務(wù)、代扣代繳稅款義務(wù)，應當區(qū)分類型合理設(shè)定不同平臺的協(xié)助義務(wù)。簡化稅務(wù)登記流程，推行納稅人數(shù)字身份認證，加強全電發(fā)票管理，推行網(wǎng)上辦稅，加強對平臺稅務(wù)檢查。四、健全自然人稅收征管制度優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重，推進共同富裕，必須盡快健全自然人稅收征管體系。建立自然人稅務(wù)登記制度、第三方自然人涉稅信息提供制度，按照“一戶式”歸集稅費信息。健全自然人納稅申報預填報制度、代扣代繳制度，降低稅法進從成本。明確稅務(wù)師法律地位，加強自然人稅務(wù)代理服務(wù)。將個人納入稅務(wù)行政強制范圍，強化稅款征收保障措施。五、健全涉稅信息提供制度納稅人提供涉稅信息支付人提供涉稅信息。金融機構(gòu)提供涉稅信息數(shù)字網(wǎng)絡(luò)平臺提供涉稅信息政府部門提供涉稅信息提供現(xiàn)金使用信息涉稅信息提供除外制度涉稅信息保密制度六、建立稅額評定制度《關(guān)稅法》:第四十一條，關(guān)稅征收管理可以實施貨物放行與稅額確定相分離的模式。第四十五條自納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款或者貨物放行之日起三年內(nèi)，海關(guān)有權(quán)對納稅人、扣微義務(wù)人的應納稅額進行確認。海關(guān)確認的應納稅額與納稅人、扣繳義務(wù)人中報的稅額不一致的，海關(guān)應當向納稅人、扣墩義務(wù)人出具稅頒確認書。納稅人、扣繳義務(wù)人應當按照稅額確認書載明的應納稅額，在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳稅款或者辦理退稅手續(xù)。六、建立稅額評定制度《關(guān)稅法》第45條:“自納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款或者貨物放行之日起三年內(nèi)，海美有權(quán)對納稅人、扣嫩義務(wù)人的應納稅誦進行確認。海關(guān)確認的應納稅額與納稅人、扣繳義務(wù)人申報的稅額不一致的，海關(guān)應當向納稅人、扣嫩義務(wù)人出具撫間確認書。納稅人、扣繳義務(wù)人應當按照稅額確認書載明的應納稅額，在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳稅款或者辦理退稅手續(xù)。經(jīng)海關(guān)確認應納稅額后需要補繳稅數(shù)但未在提定的期限內(nèi)補繳的，自規(guī)定的期限屆滿之日起，按目加收滯納稅款萬分之五的滯納金。六、建立稅額評定制度稅收征管法修訂草案:第五十三條(舉證責任)納稅人應當對其提供的會計憑證、賬、報表等納稅資料及其申報的應納稅額的真實性、完整性和準確性負責。納稅人已經(jīng)履行本法規(guī)定的協(xié)助義務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)應當對稅額評定承擔舉證責任;有關(guān)第三方應當對其提供涉稅信息的真實性、完整性負責。第五十四條(陳述申辯)稅務(wù)機關(guān)在作出稅額評定決定之前，應當告知納稅人作出稅額評定決定的事實、理由及依掘，并告知納稅人依法享有的權(quán)利。納稅人有權(quán)進行陳述和申辯。稅務(wù)機關(guān)必須充分聽取納稅人的意見，對納稅人提出的事實、理由和證據(jù)，應當進行復核;納稅人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機關(guān)應當采納。第五十五條(稅額評定通知書)經(jīng)評定的應納稅額與納稅人申報的稅額不一致的，或者納稅人未進行納稅申報的，稅務(wù)機關(guān)應當向納稅人出具稅額評定通知書。納稅人應當按照稅額評定通知書載明的應補(退)稅款，在規(guī)定的期限內(nèi)辦理補(退)稅。六、建立稅額評定制度建立事先裁定制度:事先裁定(advanceruling或privateletterruling)制度是近年來各國十分流行的稅收征管制度，旨在解決納稅人特定交易安排適用稅法的確定性問題，有利于減少稅收風險，保護納稅人權(quán)利，促進稅法遵從。從性質(zhì)上看，事先裁定是對特定納稅人申請的，就其未來交易安排所涉及的涉稅事項如何適用稅法，而由稅務(wù)機關(guān)審查后發(fā)布的解釋性文件，是稅務(wù)機關(guān)在個案中解釋和適用稅法的一種行政指導行為(準行政行為)，是稅務(wù)機關(guān)對特定納稅人提供的個性化專門服務(wù)?！抖愂照鞴芊ㄐ抻啿莅?征求意見稿)》第四十六條規(guī)定:“稅務(wù)機關(guān)應當建立納稅人適用稅法的預約裁定制度。納稅人對其預期未來發(fā)生、有重要經(jīng)濟利益關(guān)系的特定復雜事項，難以直接適用稅法制度進行核算和計稅時，可以申請預約裁定。省以上稅務(wù)機關(guān)可以在法定權(quán)限內(nèi)對納稅人適用稅法問題作出書面預的裁定。納稅人遵從預約裁定而出現(xiàn)未繳或少繳稅款的，免除繳納責任?！逼摺⑼昶照鞫悪?quán)行使時效制度《稅收征管法》第52條:“因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。"八、完善稅款征收制度“修訂草案”第59條:“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，按日加計稅收利息。稅收利息的利率由國務(wù)院結(jié)合人民幣貸款基準利率和市場借貸利率的合理水平綜合確定。非納稅人、扣繳義務(wù)人的過錯，致使納稅人不能及時足額申報繳納稅款的，不加收稅收利息。第60條:“下列期間，稅收利息中止計算:(一)納稅人、扣繳義務(wù)人的財產(chǎn)、銀行賬戶被稅務(wù)機關(guān)實施保全措施或者強制執(zhí)行措施，導致納稅人、扣繳義務(wù)人確實難以按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，從措施實施之日起至措施解除之日止;(二)因不可抗力，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，從不可抗力發(fā)生之日起至不可抗力情形消除之日止；(三)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他情形?！卑恕⑼晟贫惪钫魇罩贫取靶抻啿莅浮钡?7條:“納稅人逾期不履行稅務(wù)機關(guān)依法作出征收稅款決定的，自期限屆滿之日起，按照稅款的千分之五按日加收滯納金。修改建議:“納稅人逾期不履行稅務(wù)機關(guān)依法作出征收稅款決定的，自期限屆滿之日起，按照稅款的萬分之五按日加收滯納金，但最高不超過未繳稅款的50%?！皽{金中止和免除的情形，適用本法第60條的規(guī)定?！卑?、完善稅款征收制度將稅收行政強制適用范圍擴大到自然人納稅人，完善稅收行政強制適用程序增加稅款分期繳納制度完善稅收保全、稅收優(yōu)先權(quán)等私法性保障措施九、完善稅務(wù)檢查制度適當擴大稅務(wù)檢查權(quán)的適用范圍，賦予稅務(wù)機關(guān)檢查納稅人和涉案人員的儲蓄存款、數(shù)字賬戶、證券資金賬戶、數(shù)字平臺、虛假發(fā)票等權(quán)力。加強稅務(wù)檢查權(quán)的監(jiān)督，完善稅務(wù)檢查權(quán)適用條件、程序、救濟等程序規(guī)則。中國政法大學十、完善稅收法律責任制度1、修改重要稅收違法行為的責任條款“修訂草案”第97條(逃稅):“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款;涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)依法處理。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款;涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)依法處理。十、完善稅收法律責任制度第一款所稱采取欺騙、隱瞞手段是指下列情形:(一)偽造、變造、轉(zhuǎn)移、藏匿、毀滅賬簿憑證或者其他相關(guān)資料;(二)編造虛假計稅依據(jù)，虛列支出或者轉(zhuǎn)移、隱匿收入;(三)騙取稅收優(yōu)惠資格;(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。“第99條(漏稅):“納稅人、扣繳義務(wù)人因過失違反稅收法律、行政法規(guī)，造成未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按照本法第八十六條的規(guī)定追繳其未繳或者少繳的稅款外，并處未繳或者少繳稅款百分之五十以下的罰款。十、完善稅收法律責任制度增加騙取留抵退稅的法律責任《稅收征管法》第66條:“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。建議增加一條規(guī)定“以欺騙手段騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍;以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。2、大幅度降低罰款程度建議將罰款修改為不繳或少繳稅款的0.2倍以上2倍以下。十、完善稅收法律責任制度3、建立稅收責任免除制度《行政處罰法》:第32條，當事人有下列情形之一，應當從輕或者減輕行政處罰:(一)主動消除或者減輕違法行為危害后果的；(二)受他人脅迫或者誘騙實施違法行為的；(三)主動供述行政機關(guān)尚未掌握的違法行為的；(四)配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的;(五)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應當從輕或者減輕行政處罰的。第33條違法行為輕微并及時改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時改正的，可以不予行政處罰。當事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。對當事人的違法行為依法不予行政處罰的，行政機關(guān)應當對當事人進行教育。十一、完善稅收救濟制度廢除稅務(wù)救濟繳稅前置門檻;《關(guān)稅法》第66條:“納稅人、扣馓義務(wù)人、擔保人對海關(guān)確定納稅人、商品歸類、貨物原產(chǎn)地、納稅地點、計征方式計稅價格、適用稅率或者匯率，決定減征或者免征稅教，確認應納稅額、補墩稅款、退還稅款以及加收滯的會等征稅事項有異議的，應當依法先向上一級海關(guān)中請行政復議;對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。當事人對海關(guān)作出的前款規(guī)定以外的行政行為不服的，可以依法中請行政復議，也可以依法向人民法院提起行政訴訟。”“修訂草案”第126條:“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上和直接涉及稅款的行政處罰上發(fā)生爭議時、可以依法申請行政復議;對行政復議決定不服的，應當先依照復議機關(guān)的納稅決定繳納、解繳稅款或者提供相應的擔保，然后可以依法向人民法院起訴。對稅務(wù)機關(guān)作出第一款以外的與征收稅款金額無關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)