注冊會計師審計-第五節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

注冊會計師審計-第五節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序1.【單選題】在對存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中，注冊會計師不應(yīng)該選擇的是（??）。A.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B.對（江南博哥）于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序C.對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應(yīng)商函證等審計程序D.被審計單位相關(guān)人員完成存貨盤點后，注冊會計師進(jìn)入存貨存放地點對已盤點存貨實施抽查程序正確答案：D參考解析：選項ABC屬于注冊會計師應(yīng)選擇的存貨實施監(jiān)盤程序。實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。選項D注冊會計師不能在被審計單位盤點完后才進(jìn)入現(xiàn)場檢查，而是在被審計單位盤點存貨時親臨現(xiàn)場抽查。選項D說法錯誤。2.【單選題】假定接受委托前，被審計單位已經(jīng)完成期末存貨盤點，以下做法中，不正確的是（??）。A.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，并測試期末至檢查日發(fā)生的存貨交易B.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請被審計單位另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請被審計單位另擇日期重新盤點，并進(jìn)行適當(dāng)檢查D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計范圍受到限制正確答案：D參考解析：D錯誤：接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。3.【單選題】被審計單位存貨實行實地盤存制。在復(fù)核2020年1月2日對K公司的存貨監(jiān)盤備忘及相關(guān)審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法正確的是（??）。A.監(jiān)盤前將檢查范圍告知被審計單位，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備B.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實核對C.檢查后將檢查記錄交予被審計單位，要求K公司據(jù)以修正盤點表D.未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn)正確答案：B參考解析：本題的考點為存貨監(jiān)盤。選項A中檢查范圍注冊會計師自行確定，不必告知被審計單位；選項C中注冊會計師將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄，如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時提請被審計單位更正。選項D中未能監(jiān)盤期初存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：應(yīng)選B選項。4.【單選題】注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行審計時，下列各項中，對存貨跌價準(zhǔn)備直接構(gòu)成影響的是（??）。A.受托代管的材料市價嚴(yán)重下跌B.當(dāng)期購入的存貨因意外完全毀損C.為獲得銀行貸款，已作抵押的存貨D.委托其他單位代管的存貨市價下跌正確答案：D參考解析：本題主要考核“存貨計價測試”知識點。選項A受托代管的材料不屬于企業(yè)的存貨；選項B不影響存貨跌價準(zhǔn)備的計提，應(yīng)該記入“營業(yè)外支出”；選項C雖已作抵押，但未必發(fā)生跌價。應(yīng)選D選項。5.【單選題】注冊會計師監(jiān)盤被審計單位存貨前應(yīng)當(dāng)確定存貨盤點的范圍，以下有關(guān)存貨盤點范圍的確定不正確的是（??）。A.被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因B.被審計單位持有的受托代存存貨，應(yīng)納入盤點范圍C.所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍D.被審計單位委托代銷的存貨，注冊會計師應(yīng)納入盤點范圍，并向委托代銷單位獲取委托代管的書面確認(rèn)函正確答案：B參考解析：對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當(dāng)。本題主要考核“存貨監(jiān)盤”知識點。被審計單位持有的受托代存存貨因其所有權(quán)不屬于被審計單位不應(yīng)納入盤點范圍。應(yīng)選B選項。6.【單選題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的相關(guān)表述中，錯誤的是（??）。A.在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)B.如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，管理層可能執(zhí)行實地盤點或其他測試方法，確定永續(xù)盤存記錄中的存貨數(shù)量信息的可靠性。C.針對生產(chǎn)紙漿用木材，注冊會計師可供實施的審計程序包括選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工作D.除記錄注冊會計師對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復(fù)印件也有助于注冊會計師日后實施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實際盤點結(jié)果正確答案：C參考解析：在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)。選項A正確。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，管理層可能執(zhí)行實地盤點或其他測試方法，確定永續(xù)盤存記錄中的存貨數(shù)量信息的可靠性。選項B正確。針對生產(chǎn)紙漿用木材，可供實施的審計程序包括：通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。選項C錯誤。獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復(fù)印件也有助于注冊會計師日后實施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實際盤點結(jié)果，選項D正確。7.【單選題】對監(jiān)盤中出現(xiàn)的特殊情況，注冊會計師的處理方法，下列有關(guān)說法中錯誤的是（??）。A.由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實施存貨監(jiān)盤的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序B.由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序C.由于不可預(yù)見情況可能導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，比如被盤點的木材被積雪覆蓋，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序D.如果存貨是具有危害性的物質(zhì)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序正確答案：C參考解析：由于不可預(yù)見情況可能導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，比如被盤點的木材被積雪覆蓋，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。選項C錯誤。8.【單選題】注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，不能為下列認(rèn)定提供證據(jù)的是（??）。A.存在B.披露的完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉_答案：B參考解析：在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既使于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。應(yīng)選B選項。9.【單選題】以下關(guān)于存貨盤點的說法中，正確的是（??）。A.對于盤點現(xiàn)場的所有存貨都應(yīng)進(jìn)行盤點，包括所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨B.如果觀察程序表明被審計單位盤點的控制有效，注冊會計師可以據(jù)此減少相應(yīng)的實質(zhì)性程序C.為了使得檢查程序效率更高，可以提前告知被審計單位將抽取檢查的項目D.檢查已盤點的存貨時，甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以對存貨的存在認(rèn)定進(jìn)行確認(rèn)正確答案：B參考解析：選項A，對于所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定其是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍；選項C，注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的項目，否則審計程序的執(zhí)行將會得不到應(yīng)有的效果；選項D，從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，確認(rèn)的是存在的完整性認(rèn)定，而不是存在認(rèn)定。應(yīng)選B選項。10.【單選題】如果被審計單位的存貨存放在多個地點，根據(jù)具體情況下的風(fēng)險評估結(jié)果，注冊會計師考慮執(zhí)行的審計程序不包括（??）。A.詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員，以了解有關(guān)存貨存放地點的情況B.比較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生C.檢查存貨明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中D.檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫正確答案：C參考解析：如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等)，并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險評估結(jié)果，注冊會計師可以考慮執(zhí)行以下一項或多項審計程序：詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點的情況；比較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生；檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫(如期末庫存量為零的倉庫)；檢查費用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中；檢查被審計單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物。應(yīng)選C選項。27.【多選題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤計劃的表述中正確的是（??）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制B.注冊會計師通常無需與被審計單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的相關(guān)情況編制存貨監(jiān)盤計劃D.注冊會計師存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)正確答案：A,C,D參考解析：A正確：在制定存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，并根據(jù)內(nèi)部控制的完善程度確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。B錯誤：為了避免誤解并有助于有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師通常需要與被審計單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見。C正確：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。D錯誤：存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。28.【多選題】對于存貨監(jiān)盤中一些特殊情況的處理，下列說法正確的有（??）。A.存貨的存放地點對注冊會計師帶來不便，注冊會計師可以做出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定B.如果不能實施替代審計程序，注冊會計師可發(fā)表非無保留意見C.如果由于不可預(yù)見的如氣候因素等，注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，則應(yīng)另擇日期進(jìn)行監(jiān)盤D.對于由第三方保管或控制的存貨，如果該存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施一項或者兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)正確答案：B,C,D參考解析：對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定。選項A不正確；如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。但在其他一些情況下，如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見。選項B正確因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤。有時，由于不可預(yù)見情況而可能導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，兩種比較典型的情況包括:一是注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實施存貨監(jiān)盤;二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。選項C正確由第三方保管或控制的存貨。如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù):①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的存在和狀況。②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。根據(jù)具體情況(如獲取的信息使注冊會計師對第三方的誠信和客觀性產(chǎn)生疑慮)，注冊會計師可能認(rèn)為實施其他審計程序是適當(dāng)?shù)?。其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。選項D正確應(yīng)選BCD選項。29.【多選題】在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下（??）事項。A.存貨的存放地點和存貨盤點的時間安排B.與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和內(nèi)部控制的性質(zhì)C.被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制D.對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令正確答案：A,B,C,D參考解析：制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項。在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下事項:①與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；②與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；③對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令；④存貨盤點的時間安排⑤被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制⑥存貨的存放地點(包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風(fēng)險)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點；⑦是否需要專家協(xié)助。除所列4個選項外(其中，選項A、B均包含兩項)，還包括是否需要專家協(xié)助。30.【多選題】下列針對堆積型存貨的監(jiān)盤程序說法錯誤的有（??）。A.選擇樣品進(jìn)行化驗與分析B.利用專家的工作C.運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄D.通過高空攝像以確定其存在正確答案：A,B,D參考解析：對于堆積型存貨的監(jiān)盤，應(yīng)該運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。應(yīng)選ABD選項。31.【多選題】編制存貨監(jiān)盤計劃時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（??）。A.是否需要專家協(xié)助B.與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險C.存貨盤點的時間安排D.被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制正確答案：A,B,C,D參考解析：在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下事項：(1)與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；(3)對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_(dá)了正確的指令；(4)存貨盤點的時間安排；(5)被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；(6)存貨的存放地點；(7)是否需要專家協(xié)助。應(yīng)全選。32.【多選題】對于由第三方保管或控制的存貨，注冊會計師可以采取的方法有（??）。A.當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)B.向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況C.獲取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告D.檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單正確答案：A,B,C,D參考解析：由第三方保管或控制的存貨。如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù):①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的存在和狀況。②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。根據(jù)具體情況(如獲取的信息使注冊會計師對第三方的誠信和客觀性產(chǎn)生疑慮)，注冊會計師可能認(rèn)為實施其他審計程序是適當(dāng)?shù)?。其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。其他審計程序的示例包括:①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);②獲取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告;③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單;④當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。選項ABCD均屬于由第三方保管或控制的存貨的審計程序。33.【多選題】注冊會計師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，以下說法恰當(dāng)?shù)挠校??）。A.所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中B.所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中C.所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中D.在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均未進(jìn)行會計處理正確答案：A,C參考解析：選項B，所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；選項D，在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。?yīng)選AC選項。34.【多選題】如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列（??）審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。A.向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況B.實施檢查或其他適合具體情況的審計程序C.在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行)D.對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果正確答案：C,D參考解析：如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；（2）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。應(yīng)選CD選項。35.【多選題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有（??）。A.注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作B.如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他程序，以確定盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動已得到恰當(dāng)記錄C.如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點D.如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序正確答案：A,B參考解析：選項C，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)重點考慮被審計單位的重要存貨存放地點，特別是金額較大或可能存在重大錯報風(fēng)險的存貨地點，將這些存貨地點列入監(jiān)盤地點；選項D，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他程序，以確定盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動已得到恰當(dāng)記錄AB說法正確。47.【簡答題】B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2020年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存在于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2020年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容存貨監(jiān)盤計劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司2020年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。二、存貨監(jiān)盤范圍2020年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時間存貨的觀察與檢查時間均為2020年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。2．觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。3．檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。4．對于存放于外地的存貨，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。要求：(1)請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。(2)請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。參考解析：(1)其有三處錯誤：錯誤一：存貨監(jiān)盤目標(biāo)錯誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)。監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況，以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。錯誤二：存貨監(jiān)盤范圍錯誤。丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。錯誤三：存貨監(jiān)盤時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與盤點時間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為2020年12月29日至12月31日。(2)程序1不恰當(dāng)。

修改為：注冊會計師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點程序。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序。48.【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司等多家被審計單位2020年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的事項如下：(1)在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場工作。(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。(3)丙公司2020年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30％。A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。(5)已公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進(jìn)行盤點，再由財務(wù)部門人員抽取50％進(jìn)行復(fù)盤。A注冊會計師對復(fù)盤項目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點結(jié)果。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。參考解析：(1)不恰當(dāng)。在實施存貨監(jiān)盤程序時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

(2)恰當(dāng)。(3)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查暫估存貨的單價。A注冊會計師應(yīng)該檢查采購合同核查金額，以確定存貨金額記錄的正確。(4)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數(shù)量仍存在／仍需對存貨是否存在實施監(jiān)盤。(5)不恰當(dāng)。抽盤的總體不完整。49.【簡答題】A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司2020年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60％。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于2020年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在到達(dá)存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，并取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定其未被納入存貨盤點范圍。(2)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。參考解析：(1)事項(1)不存在不當(dāng)之處。事項(2)存在不當(dāng)之處。對擬檢查的存貨作出標(biāo)識會為甲公司盤點人員知悉，損害審計程序的不可預(yù)見性；事項(3)存在不當(dāng)之處。應(yīng)進(jìn)行必要的開箱檢查．

事項(4)不存在不當(dāng)之處。事項(5)存在不當(dāng)之處。應(yīng)確定收到的存貨是否應(yīng)計入2020年12月31日的存貨。如果需要，應(yīng)納入存貨監(jiān)盤范圍；事項(6)存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。(2)A注冊會計師應(yīng)采取以下措施：注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日(本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日)之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試?！窘馕觥勘绢}主要考核“存貨監(jiān)盤”知識點。50.【簡答題】甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計項目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。(2)審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。(3)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2020年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。(4)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一。a產(chǎn)品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結(jié)果滿意。(5)在甲公司存貨盤點結(jié)束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。(6)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10％。要求：(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。(2)要求：針對上述第(6)項，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。參考解析：(1)第(1)項不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。第(2)項不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點范圍內(nèi)。

第(3)項不恰當(dāng)。審計項目組代管理層執(zhí)行盤點工作，將會影響其獨立性。／盤點存貨是甲公司管理層的責(zé)任。第(4)項不恰當(dāng)。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項目時，應(yīng)當(dāng)對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。第(5)項恰當(dāng)。(2)審計項目組可以實施的審計程序有(以下答對三項即可)：①向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；②實施檢查程序／檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄；③對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤；④安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤；⑤獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務(wù)的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告。51.【簡答題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報風(fēng)險。A注冊會計師于2020年12月31日對甲公司的存貨實施了監(jiān)盤，按照抽樣技術(shù)確定抽盤樣本規(guī)模為50。部分審計工作底稿內(nèi)容摘錄如下：(1)管理層盤點指令要求，將盤點日前已驗收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干原材料單獨擺放，不納入盤點范圍。(2)存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。(3)在抽盤過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯誤，要求甲公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。A