金融租賃會計

金融租賃會計演講人：日期：金融租賃概述金融租賃會計基礎(chǔ)直接融資租賃會計處理出售回租會計處理金融租賃風(fēng)險管理與內(nèi)部控制金融租賃稅務(wù)籌劃與優(yōu)化目錄金融租賃概述01金融租賃是一種非銀行金融形式，指出租人根據(jù)承租人的請求購買設(shè)備并出租給承租人使用，同時收取租金的交易活動。定義租賃物件由承租人選定，出租人出資購買并出租給承租人使用。特點一租金是出租人向承租人提供的一種融資服務(wù)，其實質(zhì)是承租人分期償還出租人購買設(shè)備的成本及應(yīng)得利潤。特點二租賃期內(nèi)，租賃物件的所有權(quán)屬于出租人，使用權(quán)屬于承租人。特點三定義與特點售后回租售后回租是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時與出租人簽訂一份融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的租賃形式。直接租賃直接租賃是融資租賃的最普遍形式，由出租人、承租人和供貨商三方參與。出租人根據(jù)承租人的請求購買設(shè)備并出租給承租人使用。杠桿租賃杠桿租賃是指出租人只需出購置設(shè)備所需資金的一部分，其余部分則以該設(shè)備作抵押向金融機構(gòu)貸款，然后將購得的設(shè)備出租給承租人使用。金融租賃種類金融租賃的業(yè)務(wù)流程包括設(shè)備選擇、合同簽訂、設(shè)備購買、設(shè)備交付、租金支付等環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)流程金融租賃的參與方主要包括出租人、承租人和供貨商。出租人負責提供資金購買設(shè)備并出租給承租人；承租人負責選擇設(shè)備并支付租金；供貨商負責提供設(shè)備并收取貨款。此外，還可能涉及金融機構(gòu)、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)。參與方業(yè)務(wù)流程及參與方金融租賃會計基礎(chǔ)02根據(jù)租賃合同的性質(zhì)和租賃物的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移程度，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃分類標準會計處理原則披露要求融資租賃需納入承租人的資產(chǎn)負債表，經(jīng)營租賃則無需納入。對租賃合同的詳細信息、租賃物的性質(zhì)、未來租金支付計劃等進行充分披露。030201會計準則與規(guī)范03租賃費用記錄承租人因租賃活動而產(chǎn)生的費用，如手續(xù)費、保證金等。01融資租賃資產(chǎn)記錄承租人通過融資租賃獲得的資產(chǎn)，如機器設(shè)備、交通工具等。02融資租賃負債記錄承租人因融資租賃產(chǎn)生的負債，包括應(yīng)付租金和利息等。會計科目設(shè)置ABCD初始計量在租賃開始日，承租人需對融資租賃資產(chǎn)和負債進行初始計量，確定其入賬價值。租賃變更處理當租賃合同發(fā)生變更時，如租金調(diào)整、租賃期限變更等，承租人需重新評估租賃合同并進行相應(yīng)的會計處理。租賃終止處理當租賃期滿或提前終止時，承租人需對融資租賃資產(chǎn)和負債進行清理，并進行相應(yīng)的會計處理。后續(xù)計量在租賃期間，承租人需按照實際利率法對融資租賃負債進行后續(xù)計量，并計提相應(yīng)的利息費用。賬務(wù)處理方法直接融資租賃會計處理03租賃開始日的會計處理出租人在租賃開始日應(yīng)將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃收款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租出資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價值，其差額作為未實現(xiàn)融資收益。未實現(xiàn)融資收益的分配出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期的融資收入。分配時，出租人應(yīng)當采用實際利率法計算當期應(yīng)確認融資收入。租賃資產(chǎn)折舊的計提出租人應(yīng)當對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。出租人會計處理租賃期滿時的會計處理租賃期滿時，出租人應(yīng)當對未擔保余值進行復(fù)核。未擔保余值增加的，不作調(diào)整；有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少計入當期損益。出租人會計處理租賃資產(chǎn)的資本化及其金額的確定承租人在租賃開始日，應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。未確認融資費用的分攤在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用。承租人會計處理租賃資產(chǎn)折舊的計提承租人應(yīng)當采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。履約成本的會計處理履約成本種類很多，對于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費等應(yīng)予遞增延分攤記入各期費用，借記“長期待攤費用”、“預(yù)提費用”、“制造費用”、“管理費用”等科目，對于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費、保險費等可直接計入當期費用，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”等科目，貸記“銀行存款”等到科目。承租人會計處理出賣人將資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給承租人，并收取相應(yīng)對價的，應(yīng)終止確認該項資產(chǎn)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。如果交易存在差額，則借記或貸記“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目。如果出賣人承擔了承租人的某些債務(wù)，還應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。出賣人應(yīng)協(xié)助承租人和出租人完成租賃資產(chǎn)的交接工作，并出具相關(guān)證明文件。出賣人相關(guān)賬務(wù)處理出售回租會計處理04確認出售收益當資產(chǎn)出售時，出租人應(yīng)確認出售收益，該收益等于出售價格與資產(chǎn)賬面價值之間的差額。繼續(xù)確認資產(chǎn)在回租交易中，出租人應(yīng)繼續(xù)在賬面上確認該資產(chǎn)，因為出租人仍然擁有該資產(chǎn)的所有權(quán)。記錄租金收入在租賃期間，出租人應(yīng)記錄從承租人處收到的租金作為收入。出租人（原資產(chǎn)所有者）會計處理攤銷租金費用承租人應(yīng)在租賃期間內(nèi)將租金費用攤銷到各個會計期間，以反映租賃資產(chǎn)的使用成本。記錄利息和折舊費用承租人還應(yīng)記錄與租賃負債相關(guān)的利息費用和租賃資產(chǎn)的折舊費用。確認租賃資產(chǎn)和負債承租人應(yīng)將租賃的資產(chǎn)和相應(yīng)的負債記錄在賬面上，以反映租賃交易的經(jīng)濟實質(zhì)。承租人（新資產(chǎn)所有者）會計處理回購價格確定01回購條款應(yīng)明確回購價格的確定方式，該價格通常基于租賃資產(chǎn)的公允價值或約定價值。記錄回購負債02出租人應(yīng)在賬面上記錄回購負債，以反映未來需要支付給承租人的回購款項?；刭彆r會計處理03當回購發(fā)生時，出租人應(yīng)沖銷回購負債，并將回購的資產(chǎn)重新確認為自有資產(chǎn)。承租人則應(yīng)沖銷租賃資產(chǎn)和負債，并確認回購收益或損失?；刭彈l款及相應(yīng)賬務(wù)處理金融租賃風(fēng)險管理與內(nèi)部控制05風(fēng)險識別風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險監(jiān)控風(fēng)險管理策略對金融租賃業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)的識別，包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險等。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，如風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等。對識別出的風(fēng)險進行量化評估，確定風(fēng)險的大小、發(fā)生的可能性和影響程度。對業(yè)務(wù)過程中的風(fēng)險進行實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和處理風(fēng)險事件，確保業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展。風(fēng)險評估與監(jiān)控建立定期的風(fēng)險評估和監(jiān)控機制，對業(yè)務(wù)和管理流程進行全面梳理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制環(huán)境建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，包括完善公司治理結(jié)構(gòu)、明確內(nèi)部控制職責、培育風(fēng)險管理文化等?？刂苹顒优c措施制定完善的控制活動和措施，包括授權(quán)審批、會計控制、財產(chǎn)保全、信息內(nèi)部傳遞等，確保各項業(yè)務(wù)規(guī)范運作。內(nèi)部監(jiān)督與評價建立獨立的內(nèi)部監(jiān)督與評價機構(gòu)，對內(nèi)部控制體系的有效性進行定期評估和監(jiān)督，提出改進建議并督促落實。信息與溝通建立有效的信息與溝通機制，確保內(nèi)部信息及時、準確傳遞，外部監(jiān)管要求得到有效落實。內(nèi)部控制體系建設(shè)密切關(guān)注國家金融監(jiān)管政策動態(tài)，及時調(diào)整業(yè)務(wù)策略和管理模式，確保符合監(jiān)管要求。監(jiān)管政策合規(guī)管理合規(guī)檢查與報告合規(guī)文化建設(shè)建立完善的合規(guī)管理機制，制定合規(guī)政策和程序，明確合規(guī)職責和要求，確保業(yè)務(wù)合規(guī)開展。定期對業(yè)務(wù)和管理流程進行合規(guī)檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為，按要求向監(jiān)管部門報送合規(guī)報告。培育良好的合規(guī)文化，提高員工合規(guī)意識和能力，促進業(yè)務(wù)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展。監(jiān)管政策與合規(guī)要求金融租賃稅務(wù)籌劃與優(yōu)化06根據(jù)租賃資產(chǎn)的性質(zhì)和用途，選擇合適的租賃類型以降低稅負，如融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃類型選擇合理安排租賃期限，使租金支付與稅收優(yōu)惠政策相匹配，降低稅收成本。租賃期限安排通過調(diào)整租金結(jié)構(gòu)，如將部分租金轉(zhuǎn)化為服務(wù)費等，降低應(yīng)納稅額。租金結(jié)構(gòu)設(shè)計稅務(wù)籌劃策略利用國家對特定行業(yè)或地區(qū)的投資稅收抵免政策，降低金融租賃公司的稅收負擔。投資稅收抵免加大研發(fā)投入，享受研發(fā)費用加計扣除政策，減少應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費用加計扣除利用雙邊或多邊稅收協(xié)定，享受預(yù)提稅稅率