《審計(jì)法》-修訂解讀

《審計(jì)法》修訂解讀2024/12/22122024/12/22一、《審計(jì)法》修訂的指導(dǎo)思想

二、為健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制所作的修改

三、為完善審計(jì)監(jiān)督職責(zé)所作的修改

四、為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督手段所作的修改

五、為規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為所作的修改

六、修訂后《審計(jì)法》的貫徹意見主要內(nèi)容32024/12/22一、《審計(jì)法》

修訂的指導(dǎo)思想

（一）依據(jù)《憲法》和《立法法》有關(guān)規(guī)定，并保持與相關(guān)法律的銜接（二）按照建設(shè)法治政府要求，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法，促進(jìn)依法行政（三）適應(yīng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)工作發(fā)展需要，及時(shí)總結(jié)我國審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)

42024/12/22一、《審計(jì)法》

修訂的指導(dǎo)思想

（四）研究和借鑒國外審計(jì)立法的有益經(jīng)驗(yàn)，逐步完善中國特色審計(jì)監(jiān)督制度（五）堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)與保持穩(wěn)定相結(jié)合，在保持穩(wěn)定中與時(shí)俱進(jìn)52024/12/22二、為健全審計(jì)監(jiān)

督機(jī)制所作的修改

(一)明確了審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)、作出審計(jì)決定的法律依據(jù)增加一款規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定?！?2024/12/22

理解這款規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下兩點(diǎn)：第一，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定含義（對依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，存在的違反國家有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為，作出符合審計(jì)法及實(shí)施條例規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取的具體處理處罰措施和種類）

第二，有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定的含義72024/12/22二、為健全審計(jì)監(jiān)

督機(jī)制所作的修改

（二）進(jìn)一步完善了審計(jì)工作報(bào)告制度增加規(guī)定：“審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)報(bào)告對預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況。必要時(shí)，人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)可以對審計(jì)工作報(bào)告作出決議。

“國務(wù)院和縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作報(bào)告中指出的問題的糾正情況和處理結(jié)果向本級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告?！?2024/12/22

這樣修改主要有三點(diǎn)考慮：第一，有利于人大及其常委會(huì)更好地履行預(yù)算審查和預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)第二，有利于在現(xiàn)行審計(jì)體制框架內(nèi)，加強(qiáng)人大及其常委會(huì)對審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督第三，將審計(jì)和人大監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，督促被審計(jì)單位及有關(guān)部門認(rèn)真糾正、嚴(yán)肅處理審計(jì)查出的問題

92024/12/22二、為健全審計(jì)監(jiān)

督機(jī)制所作的修改

（三）為適應(yīng)審計(jì)派出機(jī)構(gòu)形式的變化，將“審計(jì)特派員”改為“派出機(jī)構(gòu)”修改為：“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。

“派出機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計(jì)工作?！?02024/12/22

這樣修改主要有三點(diǎn)考慮：第一，“審計(jì)特派員”容易被理解為擔(dān)任特派員職務(wù)的自然人，這不利于審計(jì)執(zhí)法第二，“審計(jì)特派員”不能涵蓋目前審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)第三，從立法的嚴(yán)密性考慮，必須完善設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的程序112024/12/22

理解這條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下兩點(diǎn)：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)的職權(quán)表現(xiàn)為，根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)依法實(shí)施審計(jì)監(jiān)督職權(quán)第二，審計(jì)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)的義務(wù)表現(xiàn)為，接受審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理122024/12/22二、為健全審計(jì)監(jiān)

督機(jī)制所作的修改

（四）明確地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見增加一款，作為第四款：“地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見?！?32024/12/22

增加這一款主要：為完善《憲法》和《審計(jì)法》確立的地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，保障審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，避免地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人因揭露和查處問題而遭受打擊報(bào)復(fù)；并保證地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人具備一定專業(yè)勝任能力142024/12/22三、為完善審計(jì)監(jiān)

督職責(zé)所作的修改

（一）調(diào)整了事業(yè)組織審計(jì)監(jiān)督的范圍修改為：“審計(jì)機(jī)關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”152024/12/22

這主要是適應(yīng)我國事業(yè)單位改革發(fā)展的需要理解這條規(guī)定，應(yīng)注意把握兩點(diǎn)：第一，接受審計(jì)監(jiān)督的事業(yè)組織，包括國家事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織第二，對使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)是對其所有財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)

162024/12/22三、為完善審計(jì)監(jiān)

督職責(zé)所作的修改

（二）調(diào)整了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的范圍現(xiàn)修改為：“審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！?72024/12/22

這樣修改的主要考慮：隨著國家投融資體制改革的深入，建設(shè)項(xiàng)目投資主體、融資渠道日益多元化，純粹政府投資的建設(shè)項(xiàng)目相對減少，但這些多元化投資的建設(shè)項(xiàng)目可能占有、使用大量的政府投資資金182024/12/22

理解本條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下兩點(diǎn)：第一，審計(jì)的范圍包括完全由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目第二，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是預(yù)算執(zhí)行情況和決算

192024/12/22三、為完善審計(jì)監(jiān)

督職責(zé)所作的修改

（三）規(guī)定了對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督修改為：“對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。”202024/12/22

這樣修改，主要有兩點(diǎn)考慮：第一，以“國有資本”取代“國有資產(chǎn)”，在概念上更嚴(yán)謹(jǐn)、更科學(xué)第二，將國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)納入審計(jì)監(jiān)督范圍，是適應(yīng)我國國有金融機(jī)構(gòu)股份制改革的需要212024/12/22

理解本條，應(yīng)注意把握以下四點(diǎn)：第一，國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的具體范圍第二，審計(jì)機(jī)關(guān)對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容222024/12/22第三，這是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制改革現(xiàn)狀對審計(jì)監(jiān)督范圍作出調(diào)整，不是審計(jì)監(jiān)督范圍的擴(kuò)大第四，具體如何對國有資本占控股地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，授權(quán)由國務(wù)院規(guī)定232024/12/22三、為完善審計(jì)監(jiān)

督職責(zé)所作的修改

（四）明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！?42024/12/22

增加這一條，主要考慮到：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已在全國普遍開展，受到各級黨委、政府、人大的高度重視和社會(huì)公眾的普遍關(guān)注。為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)一步開展，有必要在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作上升到法律的高度加以規(guī)定252024/12/22

理解這條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下三點(diǎn)：第一，主要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位，具體應(yīng)由國務(wù)院制定行政法規(guī)予以規(guī)定第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的范圍包括國家機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人第三，單位性質(zhì)不同，接受審計(jì)監(jiān)督的單位主要負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也不同262024/12/22三、為完善審計(jì)監(jiān)

督職責(zé)所作的修改

（五）調(diào)整了應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍修改為：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”

272024/12/22

這樣修改，主要有兩點(diǎn)考慮：第一，將政府部門以外的國家機(jī)關(guān)（如法院、檢察院）、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體和使用財(cái)政資金的事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)工作納入調(diào)整范圍第二，將國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作納入調(diào)整范圍

282024/12/22

理解本條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下兩點(diǎn)：第一，沒有采用原來的列舉寫法，而是歸納為“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位”第二，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位范圍如何理解292024/12/22三、為完善審計(jì)監(jiān)

督職責(zé)所作的修改

（六）明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告的核查職責(zé)修改為：“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查?！?02024/12/22

這樣修改主要有兩點(diǎn)考慮：第一，適應(yīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制變化，體現(xiàn)財(cái)政部、審計(jì)署“三定”方案規(guī)定的精神第二，符合當(dāng)前審計(jì)工作的實(shí)際需要312024/12/22

理解本條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)僅限于負(fù)責(zé)核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位出具的審計(jì)報(bào)告第二，審計(jì)機(jī)關(guān)是以審計(jì)報(bào)告為載體，主要核實(shí)和檢查其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，核心是核查遵守法律、法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則情況322024/12/22第三，具體可以采取兩種組織形式開展核查：檢查審計(jì)檔案，查閱文件、資料；延伸檢查其被審計(jì)單位，向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查等第四，審計(jì)機(jī)關(guān)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告，可以結(jié)合審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查進(jìn)行核查，也可以專門組織核查332024/12/22四、為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)

督手段所作的修改

（一）規(guī)定被審計(jì)單位應(yīng)對其提供的財(cái)會(huì)資料真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)增加一款規(guī)定：“被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對本單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)?！辈⒃诘谒氖粭l相應(yīng)規(guī)定被審計(jì)單位“提供的資料不真實(shí)、不完整”應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任342024/12/22

這主要是考慮到：審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施審計(jì)時(shí)，有的被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)資料，或者只提供部分會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任難以分清，“假賬真審”問題時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量和效率，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)352024/12/22

理解這條規(guī)定，應(yīng)注意把握：被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任往往以書面承諾書的形式進(jìn)一步確認(rèn)。這一方面有利于將被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任以書面形式進(jìn)一步確認(rèn)下來，分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可以對被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人起到警示作用，促使其更真切地認(rèn)識到自己的責(zé)任，減少提供虛假資料的動(dòng)機(jī)362024/12/22四、為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)

督手段所作的修改

（二）增加了審計(jì)機(jī)關(guān)對電子財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)及其系統(tǒng)的檢查權(quán)在原規(guī)定被審計(jì)單位提供資料的基礎(chǔ)上，增加了提供“運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔”；在原規(guī)定有權(quán)檢查內(nèi)容基礎(chǔ)上，增加檢查“運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)”。372024/12/22

這樣規(guī)定，主要有以下五點(diǎn)考慮：第一，利用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，是審計(jì)工作適應(yīng)信息化發(fā)展的必然要求第二，計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔是檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不可缺少的資料第三，電子數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔在本質(zhì)上屬于財(cái)政財(cái)務(wù)收支資料

382024/12/22

第四，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是否安全可靠，直接涉及到財(cái)政財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整第五，有必要將《審計(jì)法實(shí)施條例》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》的相關(guān)規(guī)定上升為法律

392024/12/22

理解這兩處修改，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：第一，被審計(jì)單位提供電子數(shù)據(jù)必須符合會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口國家標(biāo)準(zhǔn)或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)的要求第二，被審計(jì)單位必須按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定期限和要求，報(bào)送計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料第三，審計(jì)機(jī)關(guān)檢查的對象并不僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)402024/12/22第四，審計(jì)機(jī)關(guān)在檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注該系統(tǒng)是否存在違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的錯(cuò)誤，是否故意為被審計(jì)單位預(yù)留了“舞弊”功能第五，審計(jì)機(jī)關(guān)在檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)注意保密，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的安全412024/12/22四、為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)

督手段所作的修改

（三）賦予審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位賬戶和其以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款的查詢權(quán)增加兩款：“審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶。

422024/12/22

“審計(jì)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。”432024/12/22

規(guī)定有權(quán)檢查被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶情況，主要有兩點(diǎn)考慮：第一，被審計(jì)單位貨幣資金主要存放在金融機(jī)構(gòu)開立的賬戶，查詢這些賬戶可以核實(shí)貨幣資金的真實(shí)性、所有權(quán)和完整性第二，查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶，是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，是履行審計(jì)職責(zé)的必需手段442024/12/22

理解這項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下幾點(diǎn)：第一，明確被審計(jì)單位應(yīng)提供其在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的范圍第二，查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶應(yīng)該履行嚴(yán)格的程序第三，必須保守被審計(jì)單位賬戶的相關(guān)秘密第四，不僅有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶余額，而且有權(quán)查詢該賬戶的相關(guān)信息452024/12/22

規(guī)定有權(quán)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款，主要有以下兩點(diǎn)考慮：第一，賦予公款私存的查詢權(quán)，是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序的客觀需要第二，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法幾個(gè)問題的通知》的法律層次不夠，需以法律形式對公款私存查詢權(quán)予以明確462024/12/22

在行使公款私存查詢權(quán)時(shí)，應(yīng)注意把握三點(diǎn)：第一，必須有證據(jù)證明（如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在將單位公款轉(zhuǎn)入個(gè)人存款賬戶，從個(gè)人存款賬戶中頻繁支付應(yīng)由單位公款支付的款項(xiàng)，或者將個(gè)人存折存放在單位財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜內(nèi)等情形且無合法理由）第二，必須履行嚴(yán)格的審批手續(xù)第三，嚴(yán)格執(zhí)行保密規(guī)定，確保被審計(jì)單位和有關(guān)個(gè)人合法權(quán)益不受侵犯472024/12/22四、為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)

督手段所作的修改

（四）明確審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位財(cái)會(huì)資料及違規(guī)資產(chǎn)的封存權(quán)

第三十四條增加一款：“審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位違反前款規(guī)定的行為，有權(quán)予以制止；必要時(shí)，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請?！薄皩徲?jì)機(jī)關(guān)采取前兩款規(guī)定的措施不得影響被審計(jì)單位合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)?！?82024/12/22

這樣修改主要有以下三點(diǎn)考慮：第一，對被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄有關(guān)會(huì)計(jì)資料或轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違規(guī)資產(chǎn)行為，有必要賦予審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的制止權(quán)第二，在必要情況下封存有關(guān)資料，是審計(jì)機(jī)關(guān)順利取證，查清事實(shí)的必要手段第三，封存有關(guān)資產(chǎn)是保障審計(jì)監(jiān)督順利進(jìn)行，維護(hù)國家利益的有效手段492024/12/22

在行使封存權(quán)時(shí)，應(yīng)注意把握以下五點(diǎn)：第一，只有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在相應(yīng)的行為，且確有必要時(shí)，才可采取封存措施第二，封存有關(guān)資料或資產(chǎn)時(shí)，需要履行相應(yīng)的法定程序502024/12/22第三，可封存的資產(chǎn)僅限于被審計(jì)單位違反國家規(guī)定取得資產(chǎn)，不能隨意擴(kuò)大范圍第四，封存有關(guān)資料和資產(chǎn)應(yīng)辦理相應(yīng)的封存手續(xù)，明確封存期限，及時(shí)作出相應(yīng)的處理第五，封存有關(guān)資料、資產(chǎn)或申請法院凍結(jié)存款時(shí)，要保持在合理限度之內(nèi)512024/12/22四、為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)

督手段所作的修改

（五）規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)提請有關(guān)機(jī)關(guān)協(xié)助增加一條：“審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助?！?22024/12/22

增加這條規(guī)定，主要有兩點(diǎn)考慮：第一，提請協(xié)助權(quán)是保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的需要第二，提請協(xié)助權(quán)有利于促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)密切配合，形成監(jiān)督合力532024/12/22

行使提請協(xié)助權(quán)時(shí)，應(yīng)把握以下三點(diǎn)：第一，必須在履行審計(jì)職責(zé)需要而自身又缺乏必要手段和權(quán)限時(shí)，才能行使提請協(xié)助權(quán)第二，行使提請協(xié)助權(quán)時(shí)，不能超越職權(quán)范圍，也不能逃避職責(zé)第三，行使提請協(xié)助權(quán)，不能僅僅依靠《審計(jì)法》這一原則性規(guī)定542024/12/22四、為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)

督手段所作的修改

（六）明確要求被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)決定，并增加不執(zhí)行審計(jì)決定的處理措施增加一條：“審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。

“審計(jì)機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法552024/12/22規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)?！痹黾舆@條規(guī)定，主要有兩點(diǎn)考慮：第一，審計(jì)決定執(zhí)行難已經(jīng)成為審計(jì)工作中的一個(gè)突出問題第二，國務(wù)院對審計(jì)決定執(zhí)行提出了明確要求

562024/12/22

理解這條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握兩點(diǎn)：第一，第二款規(guī)定“應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)”的含義第二，只有被審計(jì)單位拒不執(zhí)行審計(jì)決定，審計(jì)機(jī)關(guān)依法無法直接處理的，才通報(bào)有關(guān)部門予以扣繳或者采取其他處理措施

572024/12/22五、為規(guī)范審計(jì)監(jiān)

督行為所作的修改

（一）規(guī)定了特殊情況下通知書的送達(dá)方式修改為：“……；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。并增加一款：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)工作效率?！?82024/12/22

這樣修改，主要有兩點(diǎn)考慮：第一，這是適應(yīng)復(fù)雜或特殊審計(jì)事項(xiàng)的需要第二，效率原則是我國《憲法》確立的國家機(jī)關(guān)組織活動(dòng)的一項(xiàng)重要原則，也是國務(wù)院工作規(guī)則中提出的明確要求592024/12/22

執(zhí)行這一規(guī)定時(shí),應(yīng)注意把握三點(diǎn)：第一，直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)，屬于特殊情況下的例外規(guī)定，不得隨意擴(kuò)大范圍第二，特殊情況的范圍目前沒有作出具體規(guī)定，有待于進(jìn)一步明確（辦理交辦的緊急審計(jì)事項(xiàng)，或者發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)需要突擊審計(jì)，以及遇有其他不宜提前三日送達(dá)審計(jì)通知書的）

第三，需要直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)的，必須嚴(yán)格履行審批程序

602024/12/22五、為規(guī)范審計(jì)監(jiān)

督行為所作的修改

（二）提出“審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告”概念，規(guī)定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對象的意見，一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)修改為：“審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告612024/12/22報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對象的意見。被審計(jì)對象應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書面意見送交審計(jì)組。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)對象的書面意見一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)?！?22024/12/22

這樣修改，主要有兩點(diǎn)考慮：第一，為了區(qū)分審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，避免混淆和引起歧義第二，為了保障審計(jì)評價(jià)意見的客觀與公正，以及被審計(jì)單位和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象個(gè)人的陳述權(quán)和申辯權(quán)632024/12/22

理解本條規(guī)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意把握以下四點(diǎn)：第一，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告是其對實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出的書面報(bào)告第二，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)對象的意見，是以審計(jì)機(jī)關(guān)名義作出的第三，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)對象自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將書面意見送交審計(jì)組第四，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將其審計(jì)報(bào)告和被審計(jì)對象的意見，一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)

642024/12/22五、為規(guī)范審計(jì)監(jiān)

督行為所作的修改

（三）明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告是對外出具的審計(jì)法律文書，并規(guī)定了報(bào)告的審議程序修改為：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收652024/12/22支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。

“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位。審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效?！?62024/12/22

這樣修改，有以下幾點(diǎn)考慮：第一，適應(yīng)政務(wù)公開和審計(jì)結(jié)果公告的需要第二，提高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的需要第三，與國際通行做法接軌的迫切需要第四，依法審計(jì)和規(guī)范審計(jì)行為的需要672024/12/22

理解本條應(yīng)當(dāng)注意把握以下幾點(diǎn)：第一，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)報(bào)告審議的程序和機(jī)構(gòu)第二，審計(jì)法律文書的種類、格式和內(nèi)容應(yīng)由審計(jì)署作出規(guī)定第三，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定按照法定方式送達(dá)后，才對被審計(jì)單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位具有法律效力

682024/12/22五、為規(guī)范審計(jì)監(jiān)

督行為所作的修改

（四）增加了上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的層級監(jiān)督內(nèi)容增加一條：“上級審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為下級審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷，必要時(shí)也可以直接作出變更或者撤銷的決定?！?92024/12/22

這樣修改主要是考慮：為貫徹落實(shí)國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》，建立健全審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部經(jīng)常性的層級監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為為在一定程度上體現(xiàn)《憲法》確立的地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，保持審計(jì)監(jiān)督相對獨(dú)立性702024/12/22

理解這條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下四點(diǎn)：第一，上級對下級審計(jì)決定監(jiān)督是依職權(quán)的行政行為，由上級主動(dòng)實(shí)施，不需下級請求第二，上級只對下級審計(jì)決定合法性進(jìn)行監(jiān)督第三，上級認(rèn)為下級的審計(jì)決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采取間接性的糾正措施第四，撤銷違反國家有關(guān)規(guī)定的審計(jì)決定，可能還需要重新作出審計(jì)決定712024/12/22五、為規(guī)范審計(jì)監(jiān)

督行為所作的修改

（五）明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為的具體處理措施現(xiàn)改為：“……在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

“（一）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；

“（二）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；722024/12/22

“（三）責(zé)令限期退還違法所得；

“（四）責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

“（五）其他處理措施?！?32024/12/22

這樣修改主要考慮到：原審計(jì)法規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)對違反財(cái)政收支行為的處理權(quán)，但沒有明確具體處理措施，這既不利于實(shí)際操作，也不適應(yīng)依法行政的要求,有必要對審計(jì)機(jī)關(guān)的處理權(quán)進(jìn)行細(xì)化，明確具體的審計(jì)處理措施,進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為742024/12/22

理解本條應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：第一，違反財(cái)政收支行為包括違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章和其他有關(guān)規(guī)定的財(cái)政收支行為第二，對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，可采取五種處理措施第三，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理

752024/12/22五、為規(guī)范審計(jì)監(jiān)

督行為所作的修改

（六）確定了被審計(jì)單位不服審計(jì)決定的救濟(jì)途徑增加一條：“被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

“被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定?！?62024/12/22

針對財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定設(shè)計(jì)不同的救濟(jì)途徑，主要有以下兩點(diǎn)考慮：第一，規(guī)定財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定的相關(guān)行政救濟(jì)和司法救濟(jì)途徑，符合《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》的基本原則和規(guī)定，有利于加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作772024/12/22第二，財(cái)政收支包括納入政府預(yù)算管理的收支和其他財(cái)政收支，對有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服，到相應(yīng)的政府尋求行政救濟(jì)，將屬于政府管理的內(nèi)部事務(wù)交由政府處理，更符合我國國家機(jī)關(guān)管理體制和運(yùn)作規(guī)則782024/12/22

理解本條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下三點(diǎn)：第一，裁決是獨(dú)立于行政復(fù)議和行政訴訟的一種救濟(jì)途徑第二，取消了《審計(jì)法實(shí)施條例》關(guān)于審計(jì)復(fù)議前置的規(guī)定（存在分歧，待爭取）第三，如何區(qū)分財(cái)政收支審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，需根據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例和預(yù)算法等有關(guān)規(guī)定作出判斷792024/12/22

具體組織本級預(yù)算執(zhí)行的部門，與本級人民政府財(cái)政部門直接發(fā)生繳款、撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和其他組織，以及下級人民政府，對審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)審計(jì)法第十六條