中級財務(wù)會計學(xué)第10章

第十章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的概念及特征無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)的概念及特征概念企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征不具有實物形態(tài)；可辨認(rèn)；非貨幣性長期資產(chǎn)；為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性。可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)三、無形資產(chǎn)的分類按取得來源：外部取得的無形資產(chǎn)外部購入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)接受捐贈的無形資產(chǎn)其他方式取得的無形資產(chǎn)內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的分類按使用壽命能否確定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命法定壽命受法律、規(guī)章或合同限制的使用壽命。經(jīng)濟壽命無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的年限。注意源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利。若合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)時，若續(xù)約不需要支付重大成本，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命中。沒有明確的合同或法律規(guī)定的時限需要綜合考慮四、無形資產(chǎn)的初始計量外購的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)接受捐贈的無形資產(chǎn)其他方式取得的無形資產(chǎn)（一）外購的無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。例10-12007年1月1日，光明公司從中國科學(xué)院購入一項專利，專利轉(zhuǎn)讓費用1000萬元，款項已從開戶銀行劃轉(zhuǎn)。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)10000000

貸：銀行存款10000000特殊情況購買無形資產(chǎn)的價款的支付超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在信用期內(nèi)，按實際利率法分期確認(rèn)，計入當(dāng)期損益。對于一攬子購入多項資產(chǎn)的情況下，無形資產(chǎn)的成本通常應(yīng)按無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本包括滿足資本化條件的開發(fā)支出和無形資產(chǎn)開發(fā)成功至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的注冊登記費、法律咨詢費等。研究與開發(fā)支出研究與開發(fā)階段的區(qū)分開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理1.研究與開發(fā)階段的區(qū)分研究階段研究是指為了獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性地有計劃調(diào)查。費用化。開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。區(qū)分情況費用化或資本化。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出時，在發(fā)生時全部作為研究費用，計入當(dāng)期損益。2.開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量。2.開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。3.

內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理研發(fā)支出歸集滿足資本化條件的研究開發(fā)支出不符合資本化條件，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用符合資本化條件，開發(fā)完成轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)符合資本化條件，開發(fā)尚未完成部分——費用化支出——資本化支出例10-32007年2月份，光明公司研發(fā)中心發(fā)生原材料費60萬元、職工工資20萬元、以銀行存款支付其他費用40萬元，總計120萬元。其中，屬于研究階段支出為30萬元，開發(fā)階段支出為90萬元。假設(shè)本月末處于開發(fā)階段研究項目已經(jīng)結(jié)束，開發(fā)成功，形成無形資產(chǎn)，已經(jīng)達到預(yù)定用途。解答發(fā)生研發(fā)費用借：研發(fā)支出——費用化支出300000——資本化支出900000

貸：原材料600000

應(yīng)付職工薪酬200000

銀行存款400000月末借：管理費用300000

貸：研發(fā)支出——費用化支出300000借：無形資產(chǎn)900000

貸：研發(fā)支出——資本化支出900000五、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命無限的無形資產(chǎn)（一）使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)在其使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計攤銷額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｊ褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的起止期間。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，從當(dāng)月起開始攤銷，當(dāng)月報廢的無形資產(chǎn)，當(dāng)月停止攤銷。賬戶設(shè)置累計攤銷轉(zhuǎn)銷的攤銷額計提的攤銷額已累計計提的攤銷額會計處理借：管理費用自用無形資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)成本出租無形資產(chǎn)制造費用專門生產(chǎn)產(chǎn)品貸：累計攤銷例10-6光明公司已入賬的專利權(quán)60萬元，分5年按直線法平均攤銷。每年攤銷12萬元，各月攤銷額為1萬元。借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷10000

貸：累計攤銷10000（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只需要在每期期末進行減值測試。無形資產(chǎn)的復(fù)核資產(chǎn)負債表日應(yīng)對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核，如果使用壽命及攤銷方法與以前估計不同，應(yīng)當(dāng)變更攤銷期限及攤銷方法。企業(yè)每年年末應(yīng)對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行會計處理。六、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)報廢（一）無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準(zhǔn)備）、應(yīng)負擔(dān)的稅金之間的差額，確認(rèn)為非流動資產(chǎn)處置利得或損失，計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。例10-7光明公司將擁有的一項專利權(quán)出售，取得價款40萬元，存入銀行。該專利權(quán)的取得成本為50萬元，累計攤銷15萬元。營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加率為3%。借：銀行存款400000

累計攤銷150000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅20000——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1600——應(yīng)交教育費附加400

營業(yè)外收入28000（二）無形資產(chǎn)出租其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本例10-8光明公司將一項商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)讓渡給D公司，合同規(guī)定使用費每年60000元，租期6年，每年年末收取租金。該商標(biāo)權(quán)的賬面價值300000元，尚余預(yù)計使用年限10年。借：銀行存款60000

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000借：其他業(yè)務(wù)成本30000

貸：累計攤銷30000（三）無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，即無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，應(yīng)將其報廢。借：累計攤銷已計提累計攤銷借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)賬面余額無形資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；該無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)喪失了使用價值的情形。

例10-9光明公司所擁有的一項專利權(quán)，由于已被更新的技術(shù)所替代，已無任何經(jīng)濟價值，公司決定將該項專利權(quán)予以報廢。該專利權(quán)賬面原值40萬元，累計攤銷30萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元。借：累計攤銷