2190利用外部專家的工作

2190利用事務(wù)所外部專家的工作2013.08利用事務(wù)所外部專家的工作被審計單位：索引號：2190頁次：編制人：日期：財務(wù)報表截止日/期間：復(fù)核人：日期：編制說明：1、根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1421號——利用專家的工作》第四條“專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務(wù)所外部專家?！比绻椖拷M在審計過程中利用了事務(wù)所外部專家的工作，則應(yīng)編制本底稿。2、本底稿主要用于記錄利用事務(wù)所外部專家的工作時項目組執(zhí)行的審計程序及結(jié)果，相關(guān)的要求及指引參見審計技術(shù)指引《B20利用專家的工作》。3、本底稿藍(lán)字部分為提示性內(nèi)容，項目組應(yīng)根據(jù)項目實際情況編制，編制完成后需將藍(lán)色字體刪除。一、基本情況專家姓名：

（應(yīng)包括專業(yè)機構(gòu)名稱與個人姓名）地址：電話號碼：傳真號碼：利用專家工作的具體內(nèi)容：專家工作涉及的報表項目：報表項目本期金額上期金額二、評價事務(wù)所外部專家的專業(yè)勝任能力、素質(zhì)和客觀性1、當(dāng)評價外部專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)時，審計人員通過詢問或其他程序來考慮以下問題：外部專家的工作是否滿足技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或其他專業(yè)或行業(yè)要求（例如：道德標(biāo)準(zhǔn)和其他專業(yè)實體或行業(yè)聯(lián)盟、某個注冊實體的會員要求或法律法規(guī)的要求）；外部專家在審計人員擬利用其工作的領(lǐng)域的經(jīng)驗和信譽；外部專家對被審計單位所處行業(yè)的了解和經(jīng)驗；外部專家與被審計單位的關(guān)系（如有）；外部專家的專業(yè)能力與所需利用其工作領(lǐng)域的相關(guān)性，例如：特定的保險精算師可能精通房屋和傷害險，但在養(yǎng)老金計算方面的專業(yè)技能比較有限；外部專家與會計和審計要求相關(guān)的能力，例如：資產(chǎn)評價專家可能不了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求。2、在評價外部專家的客觀性時，需要考慮以下方面：向被審計單位詢問是否存在可能影響外部專家客觀性的任何已知的利益或關(guān)系；與外部專家討論各種適用的防范措施（包括適用于專家的職業(yè)規(guī)范），并評價這些防范措施是否足以將不利影響降至可接受的水平。需要與專家討論的利益和關(guān)系包括：經(jīng)濟利益商業(yè)關(guān)系和私人關(guān)系外部專家提供的其他服務(wù)，包括外部專家是一個組織的情況下提供的服務(wù)。在某些情況下，針對外部專家已知的、與被審計單位存在的任何利益或關(guān)系，審計人員從外部專家獲取書面聲明可能是恰當(dāng)?shù)摹?、當(dāng)評價外部專家團隊的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性時，項目組要考慮分配給項目組的專家個人的自身素質(zhì)，以及組織的管理情況。描述對事務(wù)所外部專家的專業(yè)勝任能力、素質(zhì)和客觀性的評價：三、確定外部專家的工作范圍審計人員與外部專家就工作范圍達(dá)成一致意見，包括：外部專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)外部專家和審計人員各自的角色和責(zé)任外部專家和審計人員的溝通的性質(zhì)、時間和范圍，包括外部專家提供的報告形式對專家遵守保密規(guī)定的要求（一）與外部專家達(dá)成一致意見1、與外部專家確定的業(yè)務(wù)約定書主要內(nèi)容（或交叉索引至與專家簽訂的“業(yè)務(wù)約定書”）：（業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)至少考慮審計指引B20附錄1中與外部專家達(dá)成的業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容所列的事項。）2、保密性的考慮（或交叉索引至其他工作底稿）：（二）與外部專家的溝通與外部專家的溝通情況（或交叉索引至其他工作底稿，如溝通記錄）：（記錄根據(jù)審計指引B20_附錄1中與外部專家溝通中所述事項。）四、評價事務(wù)所外部專家的工作在評價事務(wù)所外部專家的工作是否能滿足審計的需要時，審計人員應(yīng)：評價專家的發(fā)現(xiàn)或結(jié)論的相關(guān)性和合理性以及其與其他證據(jù)是否一致；評價使用專家的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論/報告會導(dǎo)致什么風(fēng)險以及專家工作中的錯誤會對總體審計結(jié)論產(chǎn)生哪些影響；如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。在確定評價事務(wù)所外部專家的工作程序的性質(zhì)、時間和范圍時，審計人員應(yīng)考慮下列事項：事務(wù)所外部專家的工作所涉及的事項的性質(zhì)和復(fù)雜程度；事務(wù)所外部專家的工作所涉及的事項導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險；專家的工作在審計工作中的重要程度；審計人員對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗；如發(fā)生下列情形，審計人員應(yīng)執(zhí)行不同性質(zhì)的或范圍更廣的程序：由事務(wù)所外部專家執(zhí)行的工作未經(jīng)更高級別的事務(wù)所外部專家復(fù)核；審計人員以前沒有利用過該事務(wù)所外部專家的工作也沒有對該專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性進(jìn)行了解。審計人員應(yīng)當(dāng)確信事務(wù)所外部專家所使用的原始數(shù)據(jù)能夠有助于專家達(dá)到相應(yīng)目的。在審計計劃過程中，審計人員應(yīng)商定是由事務(wù)所外部專家還是項目組的其他成員針對該原始數(shù)據(jù)執(zhí)行必要的測試。無論誰執(zhí)行這項工作，審計人員均應(yīng)遵守B20附錄2中對專家使用的數(shù)據(jù)進(jìn)行測試的相關(guān)要求和指引。如果審計人員決定針對事務(wù)所外部專家的工作執(zhí)行范圍更廣的程序，則審計人員應(yīng)考慮B20.5.3記錄所執(zhí)行的程序及其結(jié)果（或交叉索引至相關(guān)工作底稿）：五、確定事務(wù)所外部專家的工作是否能滿足審計的需要項目負(fù)責(zé)合伙人應(yīng)負(fù)責(zé)評價并確定事務(wù)所外部專家的工作是否能滿足審計的需要。在確定事務(wù)所外部專家的工作是否能滿足審計目標(biāo)時，審計人員應(yīng)考慮：審計人員對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的了解；審計人員對企業(yè)及其環(huán)境的了解；其他審計程序的結(jié)果；結(jié)果的不確定性程度（例如：與未來發(fā)生或使用潛在假設(shè)的事件結(jié)果的不確定性的程度）；在