7230-4與管理層的溝通函－事中、事后（參考使用）

索引號：注冊會計師與管理層的溝通函XXX總經(jīng)理（副經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、總會計師）：我們接受委托，對ABC公司（以下簡稱“貴公司”）××年度的財務(wù)報表進行審計。貴管理層責(zé)任是編制和公允列報財務(wù)報表，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。我們的責(zé)任是按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計程序，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對貴管理層在董事會的監(jiān)督下編制的財務(wù)報表發(fā)表審計意見?！緦τ谛枰瑫r單獨出具內(nèi)部控制審計報告的整合審計項目，溝通函中應(yīng)包括有關(guān)內(nèi)控審計方面的內(nèi)容。上段內(nèi)容變更為：我們接受委托，對ABC公司（以下簡稱“貴公司”）××年度的財務(wù)報表和貴公司XX年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計。貴管理層責(zé)任是編制和公允列報財務(wù)報表，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。貴公司的責(zé)任還包括按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性。我們的責(zé)任是按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定執(zhí)行審計程序，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對貴管理層在董事會的監(jiān)督下編制的財務(wù)報表和財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。因此，我們設(shè)計審計程序，評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，以便對貴公司20×1年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計過程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨或匯總起來嚴(yán)重程度低于重大缺陷的缺陷。】根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，在【審計工作期間】【外勤審計工作結(jié)束之后】，我們需要就以下事項與貴管理層進行溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于我們與貴管理層履行各自的職責(zé)。【事中溝通或事后溝通內(nèi)容（具體內(nèi)容舉例見后面）】必須特別強調(diào)的是，除法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則另有規(guī)定的情形之外，這份書面溝通文件僅供貴管理層使用，我們對第三方不承擔(dān)任何責(zé)任，未經(jīng)我們事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

【事中溝通】【視具體情況而定，也可以列入事后溝通】對貴公司所采用的會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露的看法【就事前了解的情況與審計工作注意到的實際會計核算中有較大差異、且與董事會責(zé)任相關(guān)的部分進行再次溝通和確認(rèn)】2、審計工作中遇到的重大困難【根據(jù)已經(jīng)出現(xiàn)的具體情況進行描述】?！救纾汗芾韺釉谔峁徲嬎栊畔r出現(xiàn)故意拖延；不合理地要求縮短完成審計工作的時間；為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期或無法獲取預(yù)期的證據(jù)；管理層對注冊會計師施加的限制；管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負債表日起的十二個月等等。】……【事后溝通】對貴公司所采用的會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露的看法【根據(jù)審計過程中注意到的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響、且與管理層管理責(zé)任相關(guān)的內(nèi)容】；根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要出具管理層聲明【如：缺乏其他證據(jù)能對管理層聲明的內(nèi)容提供進一步的證據(jù)；審計取得的證據(jù)與管理層聲明不符；因管理層意圖不同而選用不同的會計處理方式對財務(wù)報表的有較大影響（如有關(guān)投資性房地產(chǎn)的界定、金融資產(chǎn)的分類、無形資產(chǎn)開發(fā)階段的劃分等等）?！繉徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的重大事項：【如管理層已更正的錯報（可做簡要介紹），對管理層就會計或?qū)徲嬍马椣蚱渌麑I(yè)人士進行咨詢的重要事項，管理層就會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通(視具體情況選擇描述，非全部進行溝通)】。尚未更正的重大錯報【逐項具體描述例】內(nèi)部控制重要缺陷：（注：本段內(nèi)容適用于僅承做財務(wù)報表審計，不承做內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的情況。在同時需出具內(nèi)部控制審計報告的情況下，應(yīng)把內(nèi)部控制缺陷的溝通集中到后面的“二、內(nèi)控審計方面的問題”部分中。）需要特別說明的是：（1）注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；（2）審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；（3）報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷?！咀詴嫀煈?yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制重要缺陷的書面溝通文件中包括：（1）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋；使管理層能夠了解溝通背景的充分的信息?！繉徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與管理層履行財務(wù)報告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項：【如已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致等?！科渌马棥緦τ谛枰瑫r需要單獨出具內(nèi)部控制審計報告的整合審計項目，應(yīng)當(dāng)刪除事后溝通的第5項內(nèi)容，將前述內(nèi)容作為“一、財務(wù)報表審計方面的問題”并且增加“二、內(nèi)控審計方面的問題”，具體內(nèi)容如下：二、內(nèi)控審計方面的問題在按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定計劃和執(zhí)行貴公司20×1年12月31日的財務(wù)報表和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作時，我們的責(zé)任是基于審計工作對財務(wù)報表和財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見。因此，我們設(shè)計審計程序，評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，以便對貴公司20×1年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計過程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨或匯總起來嚴(yán)重程度低于重大缺陷的缺陷。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》的規(guī)定，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以引起負責(zé)監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員(如審計委員會或類似機構(gòu))關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。一般缺陷是內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。我們已經(jīng)向貴公司董事會和審計委員會詳細通報了我們在整合審計中識別出的以下重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷[列明具體缺陷情況……]重要缺陷[列明具體缺陷情況……]此外，我們還注意到以下一般缺陷：一般缺陷[列明具體缺陷情況……]】瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）二○××年×月×日貴公司管理層的意見：結(jié)論：是否同意上述本所就獨立性問題所作的聲明以及就上述重大