7330-2與治理層的溝通函－事前（參考使用）

索引號(hào)：7330-2注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通函××公司董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）：我們接受委托，對(duì)ABC公司（以下簡(jiǎn)稱“貴公司”）××年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。貴公司董事會(huì)【或?qū)徲?jì)委員會(huì)等由委托人認(rèn)定的治理層】的責(zé)任是制定公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、進(jìn)行重大決策、聘任主要管理人員、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和公司財(cái)務(wù)以及管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督。我們的責(zé)任是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)管理層在董事會(huì)【或?qū)徲?jì)委員會(huì)等由委托人認(rèn)定的治理層，下同】的監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?！緦?duì)于需要同時(shí)需要單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的整合審計(jì)項(xiàng)目，溝通函中應(yīng)包括有關(guān)內(nèi)控審計(jì)方面的內(nèi)容。上段內(nèi)容變更為：我們接受委托，對(duì)ABC公司（以下簡(jiǎn)稱“貴公司”）××年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和貴公司XX年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。貴公司董事會(huì)【或?qū)徲?jì)委員會(huì)等由委托人認(rèn)定的治理層，下同】的責(zé)任是制定公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、進(jìn)行重大決策、聘任主要管理人員、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和公司財(cái)務(wù)以及管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督；按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性。我們的責(zé)任是按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)管理層在董事會(huì)的監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。其中,為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見之目的，我們?cè)O(shè)計(jì)審計(jì)程序，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，以便對(duì)貴公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計(jì)過(guò)程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨(dú)或匯總起來(lái)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的缺陷。】根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作之前，我們需要就以下事項(xiàng)與貴公司董事會(huì)進(jìn)行溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于我們與貴公司董事會(huì)履行各自的職責(zé)。必須特別強(qiáng)調(diào)的是，除法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的情形之外，這份書面溝通文件僅供貴公司董事會(huì)使用，我們對(duì)第三方不承擔(dān)任何責(zé)任，未經(jīng)我們事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。審計(jì)范圍和時(shí)間，包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)【如：可以簡(jiǎn)明扼要地向董事會(huì)介紹有關(guān)錯(cuò)誤與舞弊、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，以及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基本審計(jì)程序；對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，可以簡(jiǎn)明扼要地向董事會(huì)介紹了解內(nèi)部控制、控制測(cè)試、綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案等基本概念；重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額，著重解釋重要性的基本含義，說(shuō)明就重要性作出判斷的同時(shí)考慮了數(shù)量和性質(zhì)因素審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求；與內(nèi)審之間的工作協(xié)調(diào)和配合；通過(guò)詢問(wèn)了解董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施（或采用內(nèi)部控制測(cè)試和調(diào)查等其他方式）；董事會(huì)和管理層責(zé)任的劃分；董事會(huì)認(rèn)為審計(jì)中應(yīng)特別注意的事項(xiàng)，以及需要采取額外程序的領(lǐng)域；董事會(huì)認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的事項(xiàng)等等?！吭趯?shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，我們可能會(huì)識(shí)別出貴公司的某些財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺陷或者一般缺陷，并建議貴公司采取相應(yīng)的整改措施。我們提請(qǐng)貴公司關(guān)注：整改后的內(nèi)部控制需要在基準(zhǔn)日之前運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，我們才能得出整改后的內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論。因此，我們需要與貴公司合理安排控制測(cè)試的時(shí)間，留出提前量。一般情況下，我們通常需要在基準(zhǔn)日前3個(gè)月完成期中測(cè)試工作。保持雙向溝通會(huì)使審計(jì)工作按照預(yù)期計(jì)劃和要求順利進(jìn)行和完成：審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)與董事會(huì)商知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與董事會(huì)責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)，董事會(huì)應(yīng)及時(shí)告知審計(jì)人員與本次審計(jì)相關(guān)的重要事項(xiàng)。董事會(huì)與管理層的不同職責(zé)，本次審計(jì)工作中與審計(jì)人員進(jìn)行溝通和交流的管理層范圍【具體人員名單及分工等】。對(duì)貴公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的看法【就已經(jīng)了解的情況中重要的部分進(jìn)行溝通，包括董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策變化的理解和態(tài)度等】。審計(jì)工作中可能遇到的重大困難【根據(jù)了解的情況具體描述】。是否將有關(guān)溝通事項(xiàng)明確在業(yè)務(wù)約定書中【視情況來(lái)寫】。當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，我們確定并在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任，以及已溝通（或擬溝通）的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。【上市實(shí)體適用，向管理層說(shuō)明我們需要識(shí)別關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并在審計(jì)報(bào)告中披露的責(zé)任】【具體內(nèi)容由項(xiàng)目組根據(jù)客戶具體情況編寫。例如：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——商譽(yù)減值：截至2016年12月31日止，X集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)凈值為人民幣X元，其中涉及X行業(yè)資產(chǎn)組人民幣X元。2016年度，X集團(tuán)于合并利潤(rùn)表分別對(duì)X行業(yè)資產(chǎn)組計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備為人民幣x元。2016年度，由于X行業(yè)整體處于歷史低谷，上述行業(yè)的資產(chǎn)組運(yùn)營(yíng)未達(dá)預(yù)期，存在減值風(fēng)險(xiǎn)。管理層根據(jù)包含分?jǐn)偟纳套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。在評(píng)估可回收金額時(shí)涉及的關(guān)鍵假設(shè)包括收入增長(zhǎng)率、毛利率、費(fèi)用率及折現(xiàn)率。由于上述商譽(yù)的減值測(cè)試涉及復(fù)雜及重大的判斷，我們將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注?！科渌畔ⅲ河懻摯_定哪些文件組成年度報(bào)告，以及被審計(jì)單位計(jì)劃公布這些文件的方式和時(shí)間安排。9、其他事項(xiàng)：…中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）二○××年×月×日貴公司的意見：結(jié)論：是否同意上述本所就重大事項(xiàng)所作的說(shuō)明