7330-3與治理層的溝通函－事中、事后（參考使用）

索引號：7330-3注冊會計師與治理層的溝通函××公司董事會（審計委員會）：我們接受委托，對ABC公司（以下簡稱“貴公司”）××年度的財務報表進行審計。貴公司董事會【或?qū)徲嬑瘑T會等由委托人認定的治理層】的責任是制定公司經(jīng)營戰(zhàn)略、進行重大決策、聘任主要管理人員、對公司經(jīng)營管理活動和公司財務以及管理層的行為進行監(jiān)督。我們的責任是按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計程序，在實施審計工作的基礎上對管理層在董事會【或?qū)徲嬑瘑T會等由委托人認定的治理層，下同】的監(jiān)督下編制的財務報表發(fā)表審計意見。【對于需要同時需要單獨出具內(nèi)部控制審計報告的整合審計項目，溝通函中應包括有關內(nèi)控審計方面的內(nèi)容。上段內(nèi)容變更為：我們接受委托，對ABC公司（以下簡稱“貴公司”）××年度的財務報表和貴公司XX年12月31日的財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計。貴公司董事會【或?qū)徲嬑瘑T會等由委托人認定的治理層，下同】的責任是制定公司經(jīng)營戰(zhàn)略、進行重大決策、聘任主要管理人員、對公司經(jīng)營管理活動和公司財務以及管理層的行為進行監(jiān)督；按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性。我們的責任是按照《中國注冊會計師審計準則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定執(zhí)行審計程序，在實施審計工作的基礎上對管理層在董事會的監(jiān)督下編制的財務報表和財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。因此，我們設計審計程序，評價財務報告內(nèi)部控制的有效性，以便對貴公司20×1年12月31日的財務報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計過程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨或匯總起來嚴重程度低于重大缺陷的缺陷?！扛鶕?jù)《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》的規(guī)定，在【審計工作期間】【外勤審計工作結束之后】，我們需要就以下事項與貴公司董事會進行溝通。保持有效的雙向溝通關系，有利于我們與貴公司董事會履行各自的職責。必須特別強調(diào)的是，除法律法規(guī)和審計準則另有規(guī)定的情形之外，這份書面溝通文件僅供貴公司董事會使用，我們對第三方不承擔任何責任，未經(jīng)我們事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。一、財務報表審計方面的問題【事中溝通】【視具體情況而定，也可以列入事后溝通】1、對貴公司所采用的會計政策、會計估計和財務報表披露的看法【就事前了解的情況與審計工作注意到的實際會計核算中有較大差異、且與董事會責任相關的部分進行再次溝通和確認】；2、審計工作中遇到的重大困難【根據(jù)已經(jīng)出現(xiàn)的具體情況進行描述】?！救纾汗芾韺釉谔峁徲嬎栊畔r出現(xiàn)故意拖延；不合理地要求縮短完成審計工作的時間；為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期或無法獲取預期的證據(jù)；管理層對注冊會計師施加的限制；管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負債表日起的十二個月等等?！?、當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，我們對于哪些事項可能需要重點關注因而可能構成關鍵審計事項所作的初步判斷?！旧鲜袑嶓w適用】【具體內(nèi)容由項目組根據(jù)客戶具體情況編寫。例如：關鍵審計事項——商譽減值：截至2016年12月31日止，X集團合并資產(chǎn)負債表中的商譽凈值為人民幣X元，其中涉及X行業(yè)資產(chǎn)組人民幣X元。2016年度，X集團于合并利潤表分別對X行業(yè)資產(chǎn)組計提的商譽減值準備為人民幣x元。2016年度，由于X行業(yè)整體處于歷史低谷，上述行業(yè)的資產(chǎn)組運營未達預期，存在減值風險。管理層根據(jù)包含分攤的商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的部分，確認相應的減值準備。在評估可回收金額時涉及的關鍵假設包括收入增長率、毛利率、費用率及折現(xiàn)率。由于上述商譽的減值測試涉及復雜及重大的判斷，我們將其作為關鍵審計事項予以重點關注?！?、其他事項：……【事后溝通】1、對貴公司所采用的會計政策、會計估計和財務報表披露的看法【根據(jù)審計過程中注意到的可能對財務報表產(chǎn)生重大影響、且與董事會管理責任相關的內(nèi)容】；2、根據(jù)職業(yè)判斷認為需要提請董事會注意的管理層聲明【在董事會完全獨立于管理層的情況下】：【如：缺乏其他證據(jù)能對管理層聲明的內(nèi)容提供進一步的證據(jù)；審計取得的證據(jù)與管理層聲明不符；因管理層意圖不同而選用不同的會計處理方式對財務報表的有較大影響（如有關投資性房地產(chǎn)的界定、金融資產(chǎn)的分類、無形資產(chǎn)開發(fā)階段的劃分等等）?！?、已與管理層討論或書面溝通的、審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。【在董事會完全獨立于管理層的情況下】：【如管理層已更正的錯報（可做簡要介紹），對管理層就會計或?qū)徲嬍马椣蚱渌麑I(yè)人士進行咨詢的重要事項，管理層就會計準則和審計準則應用、審計或其他服務費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通(視具體情況選擇描述，非全部進行溝通)】。4、尚未更正的重大錯報【逐項具體描述例】；5、影響審計報告形式和內(nèi)容的情形（如有）；6、我們計劃在審計報告中披露的關鍵審計事項及應對【上市實體適用，逐項具體描述】【具體內(nèi)容由項目組根據(jù)客戶具體情況編寫。如：關鍵審計事項——商譽減值：截至2016年12月31日止，X集團合并資產(chǎn)負債表中的商譽凈值為人民幣X元，其中涉及X行業(yè)資產(chǎn)組人民幣X元。2016年度，X集團于合并利潤表分別對X行業(yè)資產(chǎn)組計提的商譽減值準備為人民幣x元。2016年度，由于X行業(yè)整體處于歷史低谷，上述行業(yè)的資產(chǎn)組運營未達預期，存在減值風險。管理層根據(jù)包含分攤的商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的部分，確認相應的減值準備。在評估可回收金額時涉及的關鍵假設包括收入增長率、毛利率、費用率及折現(xiàn)率。由于上述商譽的減值測試涉及復雜及重大的判斷，我們將其作為關鍵審計事項予以重點關注?！?、審計中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為重大且與董事會履行財務報告過程監(jiān)督責任直接相關的其他重大事項：如已更正的、含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致等?！緦τ谛枰瑫r單獨出具內(nèi)部控制審計報告的整合審計項目，將前述內(nèi)容作為“一、財務報表審計方面的問題”并且增加“二、內(nèi)控審計方面的問題”，具體內(nèi)容如下：二、內(nèi)控審計方面的問題在按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定計劃和執(zhí)行貴公司20×1年12月31日的財務報表和財務報告內(nèi)部控制審計工作時，我們的責任是基于審計工作對財務報表和財務報告內(nèi)部控制發(fā)表意見。因此，我們設計審計程序，評價財務報告內(nèi)部控制的有效性，以便對貴公司20×1年12月31日的財務報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計過程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨或匯總起來嚴重程度低于重大缺陷的缺陷。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》的規(guī)定，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷但足以引起負責監(jiān)督被審計單位財務報告的人員(如審計委員會或類似機構)關注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。一般缺陷是內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。我們已經(jīng)向貴公司董事會和審計委員會詳細通報了我們在整合審計中識別出的以下重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷[列明具體缺陷情況……]重要缺陷[列明具體缺陷情況……]中審眾環(huán)會計師事務所（特殊普通合伙）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）二○××年×月×日貴公司的意見：結論：是否同意上述本所就獨立性問題所作的聲明以