7340-4與管理層的溝通函－事中、事后（參考使用）

索引號：7340-4注冊會計師與管理層的溝通函XXX總經(jīng)理（副經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、總會計師）：我們接受委托，對ABC公司（以下簡稱“貴公司”）××年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。貴管理層責(zé)任是編制和公允列報財務(wù)報表，這種責(zé)任包括：（1）負(fù)責(zé)按照××財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。（2）負(fù)責(zé)評估貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項（如適用），并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非管理層計劃清算貴公司、終止運(yùn)營或別無其他現(xiàn)實的選擇。我們的責(zé)任是貴公司財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)合并財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。在按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的過程中，我們運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行以下工作：（1）識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的合并財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施審計程序以應(yīng)對這些風(fēng)險，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。（2）了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見?！救绻詴嫀熃Y(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。】（3）評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。（4）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對貴公司續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計準(zhǔn)則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導(dǎo)致貴公司不能持續(xù)經(jīng)營。（5）評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項?！荆?）就貴公司合并報表內(nèi)各實體的財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對合并財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計，并對審計意見承擔(dān)全部責(zé)任。（集團(tuán)審計適用，相應(yīng)的所有“財務(wù)報表”前添加“合并”，否則刪除此條）】（7）我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進(jìn)行溝通，包括溝通我們在審計中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷?！緦τ谛枰瑫r單獨出具內(nèi)部控制審計報告的整合審計項目，溝通函中應(yīng)包括有關(guān)內(nèi)控審計方面的內(nèi)容。上段內(nèi)容變更為：我們接受委托，對ABC公司（以下簡稱“貴公司”）××年度的財務(wù)報表和貴公司XX年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。貴管理層責(zé)任是編制和公允列報財務(wù)報表，這種責(zé)任包括：（1）負(fù)責(zé)按照××財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制合并財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使合并財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。（2）貴公司的責(zé)任還包括按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性。我們的責(zé)任是按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定執(zhí)行審計程序，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對貴管理層在董事會的監(jiān)督下編制的財務(wù)報表和財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。其中,為了對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見之目的，我們設(shè)計審計程序，評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，以便對貴公司20×1年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計過程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨或匯總起來嚴(yán)重程度低于重大缺陷的缺陷。】【（8）我們還就已遵守與獨立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認(rèn)為影響我們獨立性的所有關(guān)系和其他事項，以及相關(guān)的防范措施（如適用）。從與治理層溝通過的事項中，我們確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。我們在審計報告中描述這些事項，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項，或在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項。（上市實體適用）】根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，在【審計工作期間】【外勤審計工作結(jié)束之后】，我們需要就以下事項與貴管理層進(jìn)行溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于我們與貴管理層履行各自的職責(zé)?！臼轮袦贤ɑ蚴潞鬁贤▋?nèi)容（具體內(nèi)容舉例見后面）】必須特別強(qiáng)調(diào)的是，除法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則另有規(guī)定的情形之外，這份書面溝通文件僅供貴管理層使用，我們對第三方不承擔(dān)任何責(zé)任，未經(jīng)我們事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

【事中溝通】【視具體情況而定，也可以列入事后溝通】對貴公司所采用的會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露的看法【就事前了解的情況與審計工作注意到的實際會計核算中有較大差異、且與董事會責(zé)任相關(guān)的部分進(jìn)行再次溝通和確認(rèn)】我們對于關(guān)鍵審計事項的考慮（如適用）（上市公司應(yīng)按照CSA1504的要求，就我們已經(jīng)確定的重點考慮關(guān)注的事項，與管理層進(jìn)行溝通，并將計劃與治理層進(jìn)行溝通的關(guān)鍵審計事項等情況進(jìn)行說明，了解管理層對相關(guān)事項理解和態(tài)度。同時了解管理層認(rèn)為審計中應(yīng)重點關(guān)注或考慮的事項，以及需要采取額外程序的領(lǐng)域；管理層認(rèn)為可能會影響財務(wù)報表審計的事項等等。）】3、審計工作中遇到的重大困難【根據(jù)已經(jīng)出現(xiàn)的具體情況進(jìn)行描述】。【如：管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)故意拖延；不合理地要求縮短完成審計工作的時間；為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期或無法獲取預(yù)期的證據(jù)；管理層對注冊會計師施加的限制；管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月等等?！?、其他事項……【事后溝通】對貴公司所采用的會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露的看法【根據(jù)審計過程中注意到的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響、且與管理層管理責(zé)任相關(guān)的內(nèi)容】；根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要出具管理層聲明【如：缺乏其他證據(jù)能對管理層聲明的內(nèi)容提供進(jìn)一步的證據(jù)；審計取得的證據(jù)與管理層聲明不符；因管理層意圖不同而選用不同的會計處理方式對財務(wù)報表的有較大影響（如有關(guān)投資性房地產(chǎn)的界定、金融資產(chǎn)的分類、無形資產(chǎn)開發(fā)階段的劃分等等）。】審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項：【如管理層已更正的錯報（可做簡要介紹），對管理層就會計或?qū)徲嬍马椣蚱渌麑I(yè)人士進(jìn)行咨詢的重要事項，管理層就會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊會計師進(jìn)行的討論或書面溝通(視具體情況選擇描述，非全部進(jìn)行溝通)】。尚未更正的重大錯報【逐項具體描述例】內(nèi)部控制重要缺陷：（注：本段內(nèi)容適用于僅承做財務(wù)報表審計，不承做內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的情況。在同時需出具內(nèi)部控制審計報告的情況下，應(yīng)把內(nèi)部控制缺陷的溝通集中到后面的“二、內(nèi)控審計方面的問題”部分中。）需要特別說明的是：（1）注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；（2）審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；（3）報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷?！咀詴嫀煈?yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制重要缺陷的書面溝通文件中包括：（1）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋；使管理層能夠了解溝通背景的充分的信息?！繉徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與管理層履行財務(wù)報告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項：【如已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致等?！?、審計報告的形式和計劃報告內(nèi)容【對于審計報告的形式、意見類型、以及計劃在報告中進(jìn)行披露的事項，如關(guān)鍵事項、強(qiáng)調(diào)事項、其他事項、其他信息以及持續(xù)經(jīng)營等。了解管理層對于相關(guān)報告內(nèi)容和措辭的意見，以從管理層獲取進(jìn)一步解釋和補(bǔ)充證據(jù)，以確定最終我們出具的報告意見是否恰當(dāng)?！?、其他事項……【對于需要同時需要單獨出具內(nèi)部控制審計報告的整合審計項目，應(yīng)當(dāng)刪除事后溝通的第5項內(nèi)容，將前述內(nèi)容作為“一、財務(wù)報表審計方面的問題”并且增加“二、內(nèi)控審計方面的問題”，具體內(nèi)容如下：二、內(nèi)控審計方面的問題在按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定計劃和執(zhí)行貴公司20×1年12月31日的財務(wù)報表和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作時，我們的責(zé)任是基于審計工作對財務(wù)報表和財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見。因此，我們設(shè)計審計程序，評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，以便對貴公司20×1年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計過程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨或匯總起來嚴(yán)重程度低于重大缺陷的缺陷。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》的規(guī)定，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員(如審計委員會或類似機(jī)構(gòu))關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。一般缺陷是內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。我們已經(jīng)向貴公司董事會和審計委員會詳細(xì)通報了我們在整合審計中識別出的以下重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷[列明具體缺陷情況……]重要缺陷[列明具體缺陷情況……]此外，我們還注意到以下一般缺陷：一般缺陷[列明具體缺陷情況……]】中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）二○××年×月×日貴公司管理層的意見：