新個(gè)人所得稅培訓(xùn)資料及年終獎(jiǎng)金的個(gè)稅計(jì)算

個(gè)人所得稅法修改培訓(xùn)新稅法實(shí)施及貫徹落實(shí)：2011年6月30日，十一屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過了個(gè)人所得稅法修正案。7月19日，國務(wù)院發(fā)布了修改后的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例。為做好修改后個(gè)人所得稅法的貫徹實(shí)施工作，國家局、省局多次召開會(huì)議研究、討論，8月16日省局召開了新稅法貫徹實(shí)施視頻會(huì)，省局郝懷亮總經(jīng)濟(jì)師出席會(huì)議并講話。一、此次修改個(gè)人所得稅法的主要背景、必要性和重大意義個(gè)人所得稅法自1980年施行以來，在調(diào)節(jié)收入分配、組織財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工薪所得稅率級(jí)次過多，低檔稅率的級(jí)距較短，難以充分體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則等。其中工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低，工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)不盡合理等問題較為突出。按照中央關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，切實(shí)減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)，縮小收入分配差距，有必要對(duì)個(gè)人所得稅法做相應(yīng)修改。意義：這次個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的修訂，降低了中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)，是稅務(wù)系統(tǒng)貫徹落實(shí)中央“稅收對(duì)居民收入分配調(diào)節(jié)”要求的重大舉措，是現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的重大調(diào)整和完善，對(duì)在一定程度上提升百姓應(yīng)對(duì)通脹壓力的信心，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)都具有積極的促進(jìn)作用，是政府為百姓辦的一件大實(shí)事。二、此次個(gè)人所得稅法修改的主要內(nèi)容此次個(gè)人所得稅法修改主要涉及四方面內(nèi)容：1、工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月。

2、調(diào)整工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu),由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。3、調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級(jí)距。4、納稅期限由7天改為15天。三、新稅法自2011年9月1日起開始實(shí)施的理由第一，從立法程序上，全國人大常委會(huì)審議通過個(gè)人所得稅法后，國務(wù)院需要一定時(shí)間重新修訂個(gè)人所得稅法實(shí)施條例。第二，從技術(shù)準(zhǔn)備看，新個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例通過后，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)個(gè)人所得稅征管軟件和代扣代繳軟件程序進(jìn)行調(diào)整、測(cè)試和人員培訓(xùn)，已實(shí)行全員全額明細(xì)申報(bào)的扣繳義務(wù)人也要對(duì)代扣代繳軟件進(jìn)行調(diào)整，還要進(jìn)行核實(shí)，工作量大，涉及面廣，需要一定時(shí)間。新稅法自2011年9月1日起開始實(shí)施的理由第三，從配套政策和征管操作看，為配合新個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的貫徹執(zhí)行，財(cái)稅部門需要制定相關(guān)配套政策，下發(fā)具體征管操作規(guī)定，并對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)、扣繳義務(wù)人和納稅人進(jìn)行廣泛宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，這些工作也需要一定時(shí)間。從以往慣例看，2005年和2007年個(gè)人所得稅法修正案（草案）通過后，均留出2個(gè)多月準(zhǔn)備時(shí)間。在本次個(gè)人所得稅法修改內(nèi)容多于以往，準(zhǔn)備工作量加大的情況下，只留了兩個(gè)月的準(zhǔn)備時(shí)間，需要在此期間完成各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，以確保稅法的順利、平穩(wěn)實(shí)施。四、解讀《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例將自2011年9月1日起施行，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》(2011年第46號(hào))，以下是對(duì)公告的解讀。1、公告主要內(nèi)容

公告主要明確了工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得如何適用稅法修改前后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表問題以及如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。此外，為方便納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算繳納稅款，還公布了含有速算扣除數(shù)的稅率表。2、工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定

具體來講，納稅人2011年9月1日(含)以后實(shí)際取得的工資薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報(bào)入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。請(qǐng)扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確理解稅法的有關(guān)規(guī)定，并依法扣繳稅款。3、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何適用新老稅法的規(guī)定個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目的相關(guān)稅法規(guī)定不僅適用于個(gè)體工商戶，也適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。在計(jì)算方法上，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)2011年9月1日(含)以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。由于新稅法的施行時(shí)間是在年度中間的9月1日，年終匯算清繳時(shí)涉及到分段計(jì)算應(yīng)納稅額的問題，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額;②然后計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12;③再計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12;④全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得也是比照這個(gè)計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。需要注意的是，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照修改后的稅法全年適用統(tǒng)一的稅率。4、舉例如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元(其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者本人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，前8個(gè)月按2,000元/月計(jì)算，后4個(gè)月按3500元/月計(jì)算)，則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(45000×30%-4250)×8/12=6166.67元后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(45000×20%-3750)×4/12=1750元全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元5、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營所得為采取分時(shí)間段計(jì)算的理由按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營所得是根據(jù)一個(gè)完整納稅年度產(chǎn)生的實(shí)際所得，實(shí)行按年計(jì)算應(yīng)納稅額、平時(shí)預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個(gè)人所得稅法自9月1日起施行，為使個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實(shí)享受今年后四個(gè)月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時(shí)對(duì)其2011年度的應(yīng)納稅額實(shí)行分段計(jì)算。

因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算2011年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，涉及個(gè)體工商戶、投資者個(gè)人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分前8個(gè)月和后4個(gè)月，分別按照修改前后稅法的規(guī)定計(jì)算。并在此基礎(chǔ)上分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即將全年應(yīng)納稅所得額分別按修改前后稅率表對(duì)應(yīng)的稅率算出兩個(gè)全年應(yīng)納稅額，再分別乘以修改前后稅率表在全年適用的時(shí)間比例，并相加得出全年的應(yīng)納稅額。稅率表一

（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505注：1.本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額；2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。稅率表二

（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750注：1、本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；2、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。五、解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問題的公告》該公告主要解決兩個(gè)問題：第一是預(yù)征率問題，第二是預(yù)征稅款的處理問題。（一）代開貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。（二）年度終了后，查賬征稅的代開貨運(yùn)發(fā)票個(gè)人所得稅納稅人，按本公告第一條規(guī)定被預(yù)征的個(gè)人所得稅可以在匯算清繳時(shí)扣除；實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的，按本公告第一條規(guī)定被預(yù)征的個(gè)人所得稅，不得從已核定稅額中扣除。本公告自2011年9月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問題的通知》(國稅函〔2008〕977號(hào))同時(shí)廢止。六、解讀《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》本通知主要內(nèi)容就是個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題：統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。通知第二條規(guī)定：個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。通知第三條規(guī)定：投資者的工資不得在稅前扣除。本通知自2011年9月1日起執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定工薪支出的合理性，應(yīng)掌握以下原則：1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。七、全年一次性獎(jiǎng)金規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅方法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳稅款：1、先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按期商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果納稅人取得一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2、計(jì)算公式：

如果雇員當(dāng)月工資所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得的一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資所得低于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得的一次性獎(jiǎng)金－當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。本規(guī)定從2005年1月1日起實(shí)施。（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元八、關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告

為公平稅負(fù),規(guī)范管理,根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知》（國稅發(fā)[1996]199號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）等規(guī)定，發(fā)布了《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）九、解讀28號(hào)公告28號(hào)公告主要從六個(gè)方面作了明確，對(duì)規(guī)范個(gè)人所得稅納稅行為，正確計(jì)算個(gè)人所得稅，公平稅負(fù)有著重要的指導(dǎo)意義。

一、明確雇主負(fù)擔(dān)稅款屬于雇員增加的收入，應(yīng)并入所得額納稅。

雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、明確雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款計(jì)算公式與計(jì)算方法。

雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款的計(jì)算主要分四個(gè)步驟：

第一步，將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算方法區(qū)分雇主為雇員定額或全額負(fù)擔(dān)稅款、雇主為雇員按一定比例負(fù)

第二步，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。

第三步，計(jì)算雇員個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款。

第四步，計(jì)算計(jì)入雇員工資、薪金的全年一次性獎(jiǎng)金，可以稅前扣除的金額。

具體計(jì)算方法如下：

（一）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金＋雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資、薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額。

（二）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式

1.查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)

未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A.

2.計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資、薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）。

對(duì)上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。即將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B，據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數(shù)B；實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額－雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額。

三、可以在企業(yè)所得稅前扣除的僅限于計(jì)入工資、薪金的雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款。

28號(hào)公告強(qiáng)調(diào)雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資、薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。這一原則在國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號(hào)）第三條早有規(guī)定，即根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。雖然《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，該條規(guī)定應(yīng)不再適用，但文件目前并未被作廢止處理。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)性原則，企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與取得收入無關(guān)的支出，應(yīng)由個(gè)人來負(fù)擔(dān)，也不可在稅前扣除。

考慮到《企業(yè)所得稅法》對(duì)工資扣除已不再有限額控制，企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅只要符合國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）關(guān)于合理工資、薪金的五項(xiàng)規(guī)定，均可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，因此，企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，如果作為工資、薪金的一部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除。但如果沒有作為工資、薪金的一部分而是直接在費(fèi)用中扣除，則屬于與收入無關(guān)的支出，不可在稅前扣除。

另外，此條規(guī)定的原理也應(yīng)適用于企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)月工資、薪金個(gè)人所得稅的情況。四、個(gè)人在進(jìn)行“12萬”自行申報(bào)時(shí)應(yīng)注意對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)部分的申報(bào)。

根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的規(guī)定，對(duì)年所得12萬元以上的，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。雖然該項(xiàng)獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅由雇主負(fù)擔(dān)了部分稅款，但該稅款的納稅人仍是雇員個(gè)人，開具的完稅憑證上的納稅人仍為個(gè)人，因此，個(gè)人進(jìn)行“12萬”自行申報(bào)時(shí)不要忘記由雇主為其負(fù)擔(dān)部分稅款獎(jiǎng)金的申報(bào)。

五、對(duì)發(fā)放全年獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資應(yīng)單獨(dú)納稅。

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，計(jì)算方法單獨(dú)適用。納稅人當(dāng)月的工資不能與該獎(jiǎng)金混算，應(yīng)該單獨(dú)計(jì)算，單獨(dú)納稅，如果與一次性獎(jiǎng)金混在一起計(jì)算，降低或提高稅率都是不正確的。

六、該辦法一年只能采用一次。

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。因此，企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制訂好工資、薪金制度，按正確的方法計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅，以減少個(gè)人及企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

十、納稅人在中國境內(nèi)、境外分別取得工薪所得規(guī)定中國居民納稅人，從中國境內(nèi)、境外分別取得工薪所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）規(guī)定計(jì)征稅款，即納稅人在中國境內(nèi)、境外同時(shí)取得工薪所得并能提供證明的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅款。此政策應(yīng)掌握以下原則：1、納稅人為居民納稅人；2、境內(nèi)、境外收入分別計(jì)算稅款，分別減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分別使用適應(yīng)稅率，計(jì)算出境內(nèi)、外稅款后相加，即為應(yīng)納稅額；3、納稅人在境外不同國家取得工薪所得，境外所得只減去一次扣除標(biāo)準(zhǔn)（4800元），不得對(duì)境外工薪重復(fù)減除費(fèi)用。例：1中國A居民納稅人，2011年9月，從國內(nèi)取得工薪收入4500元，同時(shí)，又從國外取得工薪收入折合人民幣9000元，該納稅人應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？境內(nèi)應(yīng)納稅額=（4500-3500）×3%=30元境外應(yīng)納稅額=（9000-4800）×10%－105=315元該納稅人合計(jì)應(yīng)納稅額=30+315=345元例：2中國B居民納稅人，2011年9月，被單位派往國外工作，當(dāng)月從國內(nèi)取得工薪收入4500元，單位在國內(nèi)支付補(bǔ)貼9000元，該納稅人應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？B居民納稅人在國外工作，但是取得的工薪都是在境內(nèi)取得的，應(yīng)合并兩項(xiàng)所得。計(jì)算稅款。納稅額=（4500+9000-3500）×25%－1005=1495元目前，我市有很多企業(yè)在國外施工，各局應(yīng)引起重視，加強(qiáng)輔導(dǎo)，使扣繳人正確理解境內(nèi)、境外所得，正確扣繳稅款。十一《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。三、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。四、設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。七、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。國稅函【2009】694號(hào)文件在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了很多問題，如納稅人當(dāng)月工資收入或者與企業(yè)繳納的年金合并也未達(dá)到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是年金也要繳納個(gè)人所得稅，顯然有悖于個(gè)人所得稅立法原則，再者就是計(jì)算補(bǔ)繳以前年度未扣繳年金個(gè)人所得稅時(shí)會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)情況，國家局2011年1月30日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年9號(hào)），對(duì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)），以下簡(jiǎn)稱《通知》）有關(guān)問題做了補(bǔ)充規(guī)定補(bǔ)充規(guī)定。十二《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年9號(hào)）一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題

（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問題

《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計(jì)算稅款：

（一）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。

（二）在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

1.職工月平均工資額的計(jì)算公式：

職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)

上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等。

2.職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：

納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)

上式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

3.企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)計(jì)算公式：

企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額

各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。解讀年金個(gè)人所得稅政策一、與法定保險(xiǎn)不同無論是法定保險(xiǎn)或是年金，都應(yīng)分為企業(yè)為個(gè)人繳納部分與個(gè)人實(shí)際繳納部分分別處理。（一）個(gè)人實(shí)際繳納部分，法定保險(xiǎn)允許在其個(gè)人所得稅前扣除，而年金則不能在個(gè)稅前扣除依據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)第一條規(guī)定，個(gè)人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；而國稅函[2009]694號(hào)文件第二條則規(guī)定，個(gè)人繳納年金部分不能在計(jì)算個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除。

如：李某2008年某月工資4000元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金后余3080元，企業(yè)建立了年金制度，個(gè)人實(shí)際繳納160元，李某當(dāng)月領(lǐng)取工資2920元。依據(jù)上述規(guī)定，李某雖然當(dāng)月實(shí)際領(lǐng)取工資為2920元，但其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為3080元，（2920+160），即個(gè)人實(shí)際繳納的160元年金部分不能作稅前扣除，需要計(jì)入到其當(dāng)月的工資薪金中計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二）企業(yè)為個(gè)人所繳納的法定保險(xiǎn)有免稅部分，而年金全額為應(yīng)稅所得。

依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅，但需要注意的是，對(duì)于超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅，即法定保險(xiǎn)是有免征部分的；而總局2011年9號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分繳納個(gè)人所得稅。接上例，李某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為3080元，而李某所在企業(yè)為其繳納年金160元，則李某當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納個(gè)人所得稅應(yīng)為：

[（3080-2000）×10%-25]+160×5%=83+8=91元即：李某當(dāng)月個(gè)人所得稅應(yīng)繳納91元。二、與商業(yè)保險(xiǎn)不同

企業(yè)為個(gè)人建立商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)或者年金時(shí)都應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但其計(jì)算方法明顯不同。（一）商業(yè)保險(xiǎn)與個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得合并適用稅率根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時(shí)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，即