致同研究之年報分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（10）-應收票據(jù)壞賬準備計提披露示例

致同研究之年報分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（10）—應收票據(jù)壞賬準備計提披露示例致同2019年5月31日新金融工具準則要求以預期信用損失為基礎，對以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權投資、合同資產、租賃應收款等項目進行減值會計處理并確認損失準備。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準則應收票據(jù)壞賬準備計提披露的典型示例。一、準則及監(jiān)管規(guī)定會計報表附注是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注應當披露報表重要項目的說明。1.《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017）第四十六條企業(yè)應當按照本準則規(guī)定，以預期信用損失為基礎，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準備：（一）按照本準則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。（二）租賃應收款。（三）合同資產。合同資產是指《企業(yè)會計準則第14號——收入》定義的合同資產。（四）企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的貸款承諾和適用本準則第二十一條（三）規(guī)定的財務擔保合同。第六十三條對于下列各項目，企業(yè)應當始終按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量其損失準備：（一）由《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)范的交易形成的應收款項或合同資產，且符合下列條件之一：1．該項目未包含《企業(yè)會計準則第14號——收入》所定義的重大融資成分，或企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分。2．該項目包含《企業(yè)會計準則第14號——收入》所定義的重大融資成分，同時企業(yè)做出會計政策選擇，按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量損失準備。企業(yè)應當將該會計政策選擇適用于所有此類應收款項和合同資產，但可對應收款項類和合同資產類分別做出會計政策選擇。（二）由《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)范的交易形成的租賃應收款，同時企業(yè)做出會計政策選擇，按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量損失準備。企業(yè)應當將該會計政策選擇適用于所有租賃應收款，但可對應收融資租賃款和應收經(jīng)營租賃款分別做出會計政策選擇。在適用本條規(guī)定時，企業(yè)可對應收款項、合同資產和租賃應收款分別選擇減值會計政策。2．《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》應用指南（2018）（部分摘錄）對于某些金融工具而言，企業(yè)在單項工具層面無法以合理成本獲得關于信用風險顯著增加的充分證據(jù)，而在組合基礎上評估信用風險是否顯著增加則是可行的。為在組合基礎上進行信用風險變化評估，企業(yè)可以共同風險特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別，從而使有關評估更為合理并能及時識別信用風險的顯著增加。企業(yè)不應將具有不同風險特征的金融工具歸為同一組別，從而形成不相關的結論。企業(yè)對預期信用損失的估計，是概率加權的結果，應當始終反映發(fā)生信用損失的可能性以及不發(fā)生信用損失的可能性（即便最可能發(fā)生的結果是不存在任何信用損失），而不是僅對最壞或最好的情形做出估計。實務中，這一要求可能并不需要企業(yè)開展復雜的分析。在某些情形下，運用相對簡單的模型可能足以滿足上述要求，而不需要使用大量具體的情景模擬。例如，一個較大的具有共同風險特征的金融工具組合（如小額貸款）的平均信用損失，可能是概率加權金額的合理估計值。3.《關于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）（部分摘錄）“信用減值損失”項目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）的要求計提的各項金融工具信用減值準備所確認的信用損失。該項目應根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。二、年報分析：執(zhí)行新金融工具準則之披露示例示例1：601390.SH中國中鐵（普華永道）會計政策對于應收票據(jù)及應收賬款和合同資產，無論是否存在重大融資成分，本集團均按照整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備。當單項應收票據(jù)及應收賬款和合同資產無法以合理成本評估預期信用損失的信息時，本集團依據(jù)信用風險特征將應收票據(jù)及應收賬款和合同資產劃分為若干組合，在組合基礎上計算預期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：應收票據(jù)組合1商業(yè)承兌匯票應收票據(jù)組合2銀行承兌匯票對于劃分為組合的應收票據(jù)和合同資產，本集團參考歷史信用損失經(jīng)驗，結合當前狀況以及對未來經(jīng)濟狀況的預測，通過違約風險敞口和整個存續(xù)期預期信用損失率，計算預期信用損失。財務報表項目注釋應收票據(jù)于2018年12月31日，組合計提壞賬準備的應收票據(jù)及應收賬款分析如下：組合—商業(yè)承兌匯票：于2018年12月31日，本集團按照整個存續(xù)期預期信用損失計量商業(yè)承兌匯票壞賬準備，相關金額為人民幣6,371千元。組合—銀行承兌匯票：于2018年12月31日，本集團按照整個存續(xù)期預期信用損失計量銀行承兌匯票壞賬準備。本集團認為所持有的銀行承兌匯票不存在重大的信用風險，不會因銀行或其他出票人違約而產生重大損失。示例2：601607.SH上海醫(yī)藥（普華永道）會計政策當單項金融資產無法以合理成本評估預期信用損失的信息時，本集團依據(jù)信用風險特征將應收款項分為若干組合，在組合基礎上計算預期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：組合一賬齡組合二關聯(lián)方股利組合三利息及銀行承兌匯票組合四保證金(含押金)組合及其他應收供應商款項組合五應收合并范圍內公司款項對于劃分為組合的應收票據(jù)，本集團參考歷史信用損失經(jīng)驗，結合當前狀況以及對未來經(jīng)濟狀況的預測，通過違約風險敞口和整個存續(xù)期預期信用損失率，計算預期信用損失。財務報表項目注釋應收票據(jù)(i)以公允價值計量的應收票據(jù)：本集團視其日常資金管理的需要將一部分銀行承兌匯票進行貼現(xiàn)和背書，故將銀行承兌匯票分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。于2018年12月31日，本集團按照整個存續(xù)期預期信用損失計量壞賬準備，相關金額為3,832,163.76元。本集團認為所持有的銀行承兌匯票不存在重大信用風險，不會因銀行違約而產生重大損失。(ii)以攤余成本計量的應收票據(jù)：于2018年12月31日，本集團無列示于應收票據(jù)及應收賬款的已質押的應收商業(yè)承兌票據(jù)。壞賬準備組合—應收商業(yè)承兌匯票：于2018年12月31日，本集團按照整個存續(xù)期預期信用損失計量應收商業(yè)承兌匯票的壞賬準備，相關金額為1,907,175.63元。示例3：603993.SH洛陽鉬業(yè)（德勤華永）會計政策本集團對由收入準則規(guī)范的交易形成的未包含重大融資成分或不考慮不超過一年的合同中的融資成分的應收賬款按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量損失準備。財務報表項目注釋應收票據(jù)及應收賬款人民幣元注1：本集團根據(jù)日常資金需求將部分應收票據(jù)進行貼現(xiàn)或背書。根據(jù)2018年1月1日生效的新金融工具準則，本集團將相關的應收票據(jù)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，詳見附注(二)、32。注2：本集團子公司主要產品陰極銅、銅精礦及氫氧化鈷的售價根據(jù)交付時的市場價格暫時確定，價格通常根據(jù)交付若干個月后倫敦金屬交易所所報的銅及鈷的月平均現(xiàn)貨價格確定。本集團將相關業(yè)務形成的應收賬款分類為按公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。應收票據(jù)人民幣元于2018年1月1日起，本集團以信用風險評級與違約損失率對照表為基礎計量應收票據(jù)的預期信用損失，并計算其預期信用損失。2018年12月31日，以公允價值計量的應收票據(jù)中的預期信用損失情況如下：人民幣元示例4：000039.SZ中集集團（普華永道）會計政策對于應收票據(jù)及應收賬款和合同資產，無論是否存在重大融資成分，本集團均按照整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備。合同資產與未開票的在產品有關，其風險特征實質上與同類合同的應收賬款相同。因此，本集團認為，應收賬款的預期信用損失率與合同資產的預期信用損失率接近。為計量預期信用損失，本集團按照相同的信用風險特征和逾期天數(shù)對應收賬款和合同資產劃分為若干組合，確定組合的依據(jù)如下：對于劃分為組合的應收票據(jù)，本集團參考歷史信用損失經(jīng)驗，結合當前狀況以及對未來經(jīng)濟狀況的預測，通過違約風險敞口和整個存續(xù)期預期信用損失率，計算預期信用損失。財務報表項目注釋應收票據(jù)于2018年12月31日，單項計提壞賬準備的應收票據(jù)及應收賬款分析如下：于2018年12月31日，組合計提壞賬準備的應收票據(jù)及應收賬款分析如下：組合-銀行承兌匯票：于2018年12月31日，本集團無按照整個存續(xù)期預期信用損失計量壞賬準備。本集團認為所持有的銀行承兌匯票不存在重大的信用風險，不會因銀行違約而產生重大損失。示例5：601808.SH中海油服（德勤華永）會計政策本集團對由收入準則規(guī)范的交易形成的應收款項與合同資產以及租賃應收款按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量損失準備。本集團對金額重大的以及金額不重大但是具有特別信用風險的應收款項、租賃應收款、合同資產、其他流動資產—保證收益理財產品、其他流動資產—國債逆回購在單項資產的基礎上確定其信用損失，除此以外在組合基礎上采用減值矩陣確定相關金融工具的信用損失。本集團以共同風險特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別。本集團采用的共同信用風險特征包括：金融工具類型、信用風險評級、逾期信息、債務人類型及其所處的經(jīng)濟環(huán)境等。本集團大部分應收款項在單項資產的基礎上確定其信用損失。財務報表項目注釋應收票據(jù)單位：元幣種：人民幣截至2018年12月31日止，本集團附有追索權的已貼現(xiàn)或背書給他方但尚未到期的應收票據(jù)為人民幣9,140,000元(2017年12月31日：無)，因承兌人信譽良好，到期日發(fā)生承兌人不能兌付的風險極低，本集團認為該等貼現(xiàn)或背書