財(cái)經(jīng)類課程思政案例

職業(yè)道德與職業(yè)素養(yǎng)類案例

案例1某出納入職1年貪污720余萬(wàn)元

案例資料

1990年出生的王X是北京市東城區(qū)某離退休干部休養(yǎng)所原出納員。僅一年多的時(shí)

間，王X利用職務(wù)便利，侵吞、騙取公款多達(dá)720余萬(wàn)元，均用于個(gè)人奢侈消費(fèi)。專案

組工作人員介紹說(shuō)，當(dāng)走進(jìn)王X的房間，一個(gè)不到10平方米的空間里竟然堆滿了各式

各樣的奢侈品，其中，一件衣服價(jià)值6.4萬(wàn)元，一個(gè)包超過(guò)2。萬(wàn)元。經(jīng)查，在工作、生

活和網(wǎng)絡(luò)游戲中，王X結(jié)交了大量“出手闊綽”的朋友，養(yǎng)成了及時(shí)行樂(lè)、恣意揮霍的

不良消費(fèi)觀念，世界觀、人生觀和價(jià)值觀嚴(yán)重扭曲。與此同時(shí)，王X還沉迷于網(wǎng)絡(luò)游戲，

據(jù)紀(jì)委曝光，她是一個(gè)游戲群的群主，每個(gè)月都會(huì)花3000元至5000元請(qǐng)箕他玩家?guī)退?/p>

升級(jí)，僅網(wǎng)絡(luò)游戲一項(xiàng)，投入的錢就多達(dá)70余萬(wàn)元。2019年3月，王X因涉嫌貪污罪

被北京市東城區(qū)監(jiān)委留置，同年9月被開除公職。2019年12月，王X被北京市東城區(qū)

人民法院判處有期徒刑12年，并處罰金人民幣100萬(wàn)元。王X所在單位的財(cái)務(wù)管理存

在漏洞，日常監(jiān)督管理嚴(yán)重缺失。本案涉及的分管領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)負(fù)責(zé)人等6人已被立案追

責(zé)。

案例解讀與思考

首先，王義的行為違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中廉潔自律的要求。廉潔自律是會(huì)計(jì)職

業(yè)道德的前提，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求。廉潔自律要求財(cái)務(wù)人員樹立正確的人生

觀和價(jià)值觀；公私分明，不貪不占；遵紀(jì)守法，一身正氣。廉潔是指不收受賄賂、不貪

污錢財(cái)，保持清白；自律是指自我約束、自我控制、自覺(jué)地抵制自己的不良欲望。

廉潔自律是財(cái)務(wù)人員職業(yè)聲譽(yù)的“試金石”，財(cái)務(wù)人員只有首先做到自身廉潔，嚴(yán)

格約束自己，才能要求別人廉潔，才能理直氣壯地阻止或防止別人侵占集體利益，正確

行使反映和監(jiān)督的職責(zé)，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行。所以，作為整天與錢財(cái)打交道的

出納人員，必須做到“兩袖清風(fēng)，不取不義之財(cái)，面對(duì)金錢不眼紅”。

另外，王X能在入職1年貪污720余萬(wàn)元，另一方面也說(shuō)明了該單位財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

的重大漏洞。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作管理體制上實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則，單

位的會(huì)計(jì)與出納應(yīng)該相互監(jiān)督、相互制約，要有完善的管理制度，并嚴(yán)格按制度辦事。

除此之外，單位還應(yīng)當(dāng)建立完備、嚴(yán)格的貨幣資金內(nèi)部控制制度，這才能更好地保證維

護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營(yíng)秩序，防止或抑制營(yíng)私舞弊、貪污行為的發(fā)生。

思考：請(qǐng)結(jié)合本例談一談自己的心得體會(huì)。

案例2會(huì)計(jì)受負(fù)責(zé)人指示虛開發(fā)票，入獄6年罰

25萬(wàn)元

案例資料

2013年初，馬XX受聘于A公司擔(dān)任兼職會(huì)計(jì)，在該公司負(fù)責(zé)人黃xx的指使下，

馬xx專門辦理虛開增值稅專用發(fā)票事宜。2014年1萬(wàn)，馬xx按黃xx指示在石河子委托

代辦公司注冊(cè)成立了B公司，公司法定代表人登記為董xx。馬xx與董xx等人到石河子

國(guó)稅局辦理了增值稅一般納稅人資質(zhì)。B公司自成立以來(lái)，在無(wú)實(shí)際供銷業(yè)務(wù)情況下，

2014年1月至2014年12月期間，馬xx受黃xx指使由B公司向A公司虛開增值稅專用

發(fā)票7份，價(jià)稅合計(jì)4027375元。2014年5月至2014年8月，馬xx受黃xx指使，由A

公司向B公司虛開增值稅專用發(fā)票10份，價(jià)稅合計(jì)1169000.30元。2014年10月至

2014年12月期間，在無(wú)實(shí)際供銷業(yè)務(wù)情況下，馬xx受黃xx指使，由B公司向C公司

虛開增值稅專用發(fā)票3份，價(jià)稅合計(jì)2003850元。2014年4月至2015年2月，馬”受

黃xx指使，由A公司向C公司虛開增值稅專用發(fā)票75份，稅價(jià)合計(jì)8670152.50元。此

外，在無(wú)實(shí)際供銷業(yè)務(wù)情況下，馬XX受黃XX指使，共接收12家單位開具的增值稅

專用發(fā)票194份，價(jià)稅合計(jì)39701651.69元，全部由馬xx在石河子市國(guó)稅局辦理了認(rèn)證

抵扣。其中包括C公司給A公司虛開的106份增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)12296000.11

元。2015年9月，被告人馬xx、陸xx經(jīng)公安機(jī)關(guān)電話通知后主動(dòng)投案，并如實(shí)供述了

自己的犯罪事實(shí)。另外，被告人陸xx于案發(fā)前半年向?yàn)豸斈君R國(guó)稅局補(bǔ)繳稅款143萬(wàn)余

7Eo

經(jīng)判決，馬XX犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑六年，并處罰金二十五萬(wàn)元。

陸XX犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金二十萬(wàn)元。

案例解讀與思考

馬XX的行為嚴(yán)重違背了愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)職業(yè)道德

要求。

?愛?崗敬業(yè)。旁崗敬業(yè)是忠于職守的事業(yè)精神,是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ).基本要求有：

正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)，樹立職業(yè)榮譽(yù)感；熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)；安心工作，

任勞任怨；嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍；忠于職守，盡職盡責(zé)。其中，忠于職守主要表現(xiàn)

為3個(gè)方面：忠實(shí)于服務(wù)主體、忠實(shí)于社會(huì)公眾、忠實(shí)于國(guó)家。在對(duì)單位（或雇主）

的忠誠(chéng)與國(guó)家及社會(huì)公眾利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該忠實(shí)于國(guó)家、忠實(shí)于社會(huì)

公眾，承擔(dān)起維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾利益的責(zé)任。

,誠(chéng)實(shí)守信。誠(chéng)實(shí)守信要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假；保

密守信，不為利益所誘惑；執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。其中，做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦

老實(shí)事，不搞虛假要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)言行一致，實(shí)事求是，如實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活

動(dòng)情況，不為個(gè)人和小集團(tuán)利益?zhèn)卧熨~目，弄虛作假，損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益。

?客觀公正。客觀公正要求會(huì)計(jì)人員依法辦事，實(shí)事求是，如實(shí)反映。

?堅(jiān)持準(zhǔn)則。堅(jiān)持準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員熟悉準(zhǔn)則，遵循準(zhǔn)則，敢于同違法行為作斗爭(zhēng)。

在本案例中，馬XX雖然身為A公司的兼職會(huì)計(jì)，每一次虛開發(fā)票都是受黃XX的

指使，按道理說(shuō)頂多是個(gè)從犯。事實(shí)上，馬XX作為一名專業(yè)會(huì)計(jì)，在明知A、B兩公

司與其他公司無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，仍受黃XX的指使，多次為他人、接受他人虛

開的增值稅專用發(fā)票，且積極幫助黃XX籌辦注冊(cè)成立公司的事宜，其行為主動(dòng)、積極，

不符合從犯的構(gòu)成要件。

思考：兼職會(huì)計(jì)和代理記賬的區(qū)別是什么？做兼職會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題還有哪些？

案例3會(huì)計(jì)侵吞公款930萬(wàn)元打賞主播

案例資料

網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)很多粉絲會(huì)給喜愛的主播打賞虛擬禮物來(lái)表達(dá)對(duì)主播的喜愛，然而在

動(dòng)輒成千上萬(wàn)的打賞背后，一些瘋狂的粉絲卻觸犯了法律的紅線，如某房地產(chǎn)開發(fā)公司

的會(huì)計(jì)兼出納王XX就是一個(gè)典型的例子。

2015年，王XX開始接觸直播行業(yè)，起初他看直播只是為了釋放壓力，久而久之，

他發(fā)現(xiàn)花錢比較多的人可以讓主播在直播中表達(dá)感謝，甚至還可以與主播們約私下見面,

這時(shí)的王XX有些心動(dòng)了。剛開始，王義義只是送一些幾十塊或者幾百塊的小禮物，主

播們?cè)趲兹f(wàn)名觀眾面前對(duì)他表示感謝，讓他的虛榮心得到了極大的滿足，他開始不知足，

想要花更多的錢，讓他的內(nèi)心得到更大的滿足。王XX作為一名普通的公職人員，平時(shí)

的工資除去生活支出以外，并沒(méi)有多少富余。10月份，王XX所在公司主辦會(huì)計(jì)離職，

公司由于暫時(shí)沒(méi)有招聘到新人員擔(dān)任主辦會(huì)計(jì)，因此由擔(dān)任出納的王義義暫時(shí)兼任。于

是，在虛榮心的作祟下，王XX開始對(duì)公司的公款動(dòng)了心思。之后的幾個(gè)月里，王XX

屢次利用職務(wù)之便，挪用公款，這些公款大多數(shù)都被王XX用來(lái)打賞主播，王會(huì)計(jì)在直

播中充“大款”，滿足了他的虛榮心，并且也借此機(jī)會(huì)，多次與主播私下見面。2月16

日，該公司到警察局報(bào)案稱，由于公司要對(duì)賬目進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)王XX隨后失聯(lián)，因此

懷疑王XX能挪用了公司資金，要求公安機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查。法網(wǎng)恢恢，疏而不漏，王XX

挪用公款的行為終將被發(fā)現(xiàn)。

經(jīng)調(diào)查，在公司上班期間，王XX利用其擔(dān)任公司會(huì)計(jì)、掌管公司賬戶、印章的職

務(wù)之便，先后數(shù)十次從公司負(fù)責(zé)人卡、公司建行基本戶、工行賬戶挪用客戶房產(chǎn)證代辦

費(fèi)、公款，數(shù)額達(dá)930萬(wàn)元。最終，王XX因職務(wù)侵占罪獲刑7年，并責(zé)令退返所有錢

款。

案例解讀與思考

王XX的行為嚴(yán)重違背了堅(jiān)持準(zhǔn)則、廉潔自律的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。

,堅(jiān)持準(zhǔn)則。堅(jiān)持準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員熟悉準(zhǔn)則，遵循準(zhǔn)則，敢于同違法行為作斗爭(zhēng)。

案例中的王XX作為一名會(huì)計(jì)人員，在知曉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下依然不按準(zhǔn)則辦事，

違法亂紀(jì)，嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求。

?廉潔自律。廉潔自律要求財(cái)務(wù)人員樹立正確的人生觀和價(jià)值觀；公私分明，不貪不

占；遵紀(jì)守法，一身正氣。廉潔是指不收受賄賂、不貪污錢財(cái)，保持清白；自律是

指自我約束、自我控制、自覺(jué)地抵制自己的不良欲望。案例中的王XX不僅沒(méi)有樹

立正確的人生觀和價(jià)值觀，還為了滿足個(gè)人私欲，貪污、挪用公款，嚴(yán)重違反了會(huì)

計(jì)人員的職業(yè)道德要求。

除了王XX的個(gè)人問(wèn)題，該公司的內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)管理制度也非常不完善，未

嚴(yán)格實(shí)行會(huì)計(jì)出納崗位分離制度，給了王XX可趁之機(jī)。

思考：王XX打賞的錢可以要求直播平臺(tái)和主播返還嗎？為有效防止出納挪用資金,

公司應(yīng)當(dāng)采用哪些制度？

案例4會(huì)計(jì)陳XX用汗水在平凡的崗位上譜寫不

平凡

案例資料

1988年出生的陳XX是一名XX醫(yī)院財(cái)務(wù)科的會(huì)計(jì)，多年來(lái)她立足本職工作，在平

凡的崗位上用自己的勤勞和汗水默默奉獻(xiàn)，用職業(yè)操守去維護(hù)國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律，在財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)行業(yè)樹立了良好形象。

(1)堅(jiān)持理論學(xué)習(xí)，始終保持政治上的清醒和堅(jiān)定。陳XX時(shí)刻不忘自己是一名

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，始終把樹立社會(huì)主義榮辱觀、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀作為自己的行動(dòng)指南，

加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，增強(qiáng)自身修養(yǎng)，為做好財(cái)務(wù)工作打牢政治基礎(chǔ)。工作之余她總是主動(dòng)加

強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)。她平時(shí)還喜歡把相關(guān)的政策、法規(guī)按照工作的需要錄

入計(jì)算機(jī)做成單個(gè)的文檔，存放在特定的目錄下，以備工作時(shí)急需，并帶領(lǐng)科室人員不

定期學(xué)習(xí)培訓(xùn)，做到有法必依、有據(jù)可查。很多常用的數(shù)據(jù)資料，常常能夠做到一口清，

并不斷總結(jié)積累工作中的經(jīng)驗(yàn)，按照財(cái)務(wù)工作內(nèi)在的規(guī)律性，想出了許多小竅門，拓展

應(yīng)用電腦管理手段，不斷提高工作效率。

(2)用職業(yè)道德嚴(yán)把制度關(guān)。自參加工作以來(lái)，陳XX就認(rèn)真學(xué)習(xí)并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)

家有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)規(guī)定，從思想上筑牢反腐倡廉、拒腐防變的堤防，堅(jiān)決抵制各種社會(huì)

不良風(fēng)氣的侵蝕和誘惑，從來(lái)不以職務(wù)之便為自己謀取一絲一毫的利益。在日常工作中

她處理每一筆業(yè)務(wù)都是看了又看、審了又審，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定處理賬務(wù)。

遇到財(cái)務(wù)手續(xù)不全或與財(cái)務(wù)制度規(guī)定相違背的違規(guī)票據(jù)，她堅(jiān)決不準(zhǔn)入賬；如遇到單據(jù)、

票據(jù)與實(shí)際發(fā)生不符現(xiàn)象，她不怕得罪人堅(jiān)決打回，重新開票；在日常業(yè)務(wù)往來(lái)中發(fā)現(xiàn)

有對(duì)單位工作不利的問(wèn)題，她會(huì)及時(shí)如實(shí)地向單位領(lǐng)導(dǎo)反映并提出自己的處理意見和建

議。

（3）愛崗敬業(yè)、樂(lè)于奉獻(xiàn)譜寫人生樂(lè)章。做好財(cái)務(wù)工作是她的工作目標(biāo)，當(dāng)急、難

任務(wù)擺在面前時(shí)，她總是任勞任怨，從不叫苦叫累，高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，踏踏實(shí)實(shí)，樂(lè)于奉

獻(xiàn)。作為一名醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員，陳XX非常熱愛自己的工作，正因?yàn)槿绱耍诠ぷ?/p>

中表現(xiàn)出了主動(dòng)性和積極性，遇到困難的工作總是主動(dòng)承擔(dān)，臨時(shí)性的瑣碎工作較多，

而且時(shí)間緊任務(wù)重，有時(shí)還不得不犧牲一些個(gè)人利益，但是她從沒(méi)有半句怨言，為了盡

快完成工作任務(wù)，她自覺(jué)克服個(gè)人困難，保質(zhì)保量地完成組織交給自己的各項(xiàng)任務(wù)。

在工作中，陳XX認(rèn)真履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員職責(zé)，冷吃苦耐勞，做事認(rèn)真細(xì)致，樂(lè)于

奉獻(xiàn)的優(yōu)良品質(zhì)深深地鐫刻在自己平凡的工作崗位上，2020年，陳xX連續(xù)3年被醫(yī)院

評(píng)為先進(jìn)工作者，并獲得優(yōu)秀工作者榮譽(yù)稱號(hào)。

案例解讀與思考

會(huì)計(jì)是一種專門的耿業(yè)，有與之相適應(yīng)的道德標(biāo)準(zhǔn)或要求。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

主要包括以下8個(gè)方面：愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔芻律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高

技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。案例中的陳XX堅(jiān)持以會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)

崗位中揮灑汗水，是一名值得學(xué)習(xí)的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員。另外，XX醫(yī)院并根據(jù)陳XX的多

年表現(xiàn)進(jìn)行相應(yīng)的表彰，也充分發(fā)揮了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用，健全了會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，

把會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求與個(gè)人利益結(jié)合起來(lái)，體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)統(tǒng)一的原則。

思考：要想成為一名優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，我們應(yīng)當(dāng)做到哪些方面？

案例5某藝人逃稅事發(fā)被罰超8億元，她公司的會(huì)

計(jì)會(huì)怎樣？

案例資料

所謂“陰陽(yáng)合同”又稱“大小合同”，是指交易雙方簽訂金額不同的兩份合同，一份

金額較小的“陽(yáng)合同”用于向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案登記納稅；另一份金額較高的“陰合同”則

實(shí)際約定雙方交易價(jià)格，彼此對(duì)其秘而不宣，目的就是逃避納稅這一法定義務(wù)。6月初，某

知名主持人在微博連續(xù)曝光娛樂(lè)圈通過(guò)“陰陽(yáng)合同”偷稅漏稅黑幕，并曝光某藝人4天

6000萬(wàn)天價(jià)片酬。事件最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)首度公布該藝人案調(diào)查結(jié)果，結(jié)果顯示，該藝人

在某電影拍攝過(guò)程中實(shí)際獲得片酬3000萬(wàn)元，其中1000萬(wàn)元申報(bào)納稅，其余2000萬(wàn)

元以拆分合同方式偷逃個(gè)人所得稅618萬(wàn)元，少繳稅金及附加112萬(wàn)元，合集730萬(wàn)

元；該藝人及其擔(dān)任法人的公司少繳稅2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)局將對(duì)該藝人及其擔(dān)任法人的公司

追繳稅款2.55億元和滯納金0.33億元，對(duì)該藝人利用拆分合同隱瞞真實(shí)收入和工作室

賬戶隱匿個(gè)人報(bào)酬的真實(shí)性質(zhì)以偷逃稅分別處以4倍和3倍的罰款.最終該藝人需要補(bǔ)

齊的稅款和罰金約為8.84億元。另外，該藝人的經(jīng)紀(jì)人因銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，涉

嫌犯罪被公安機(jī)關(guān)采取刑事強(qiáng)制措施。

案例解讀與思考

本案例調(diào)查結(jié)果中并沒(méi)有告知該藝人的會(huì)計(jì)人員有沒(méi)有受到處罰，但是會(huì)計(jì)憑證、

賬簿一般都是由會(huì)計(jì)人員保管以及處理，會(huì)計(jì)人員稍有不慎、甚至莫名其妙、或者不知

不覺(jué)就會(huì)深陷其中、觸犯刑法。如果此次案例中的會(huì)計(jì)人員參與了銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)

賬簿，根據(jù)會(huì)計(jì)法律的規(guī)定，因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、做假賬、隱匿或者故意銷毀

會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、貶務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、貪污、挪用公款、職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的

違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作。另外，根據(jù)有關(guān)刑法的規(guī)

定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重

的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。單位

犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照

前款的規(guī)定處罰。

銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)人員最容易觸犯的一個(gè)罪名，無(wú)論行為出于什么樣

的目的，只要實(shí)施了隱匿、銷毀會(huì)計(jì)憑證并且達(dá)到了情節(jié)嚴(yán)重的程度，都構(gòu)成犯罪。因

此，作為財(cái)務(wù)人員必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范。

提醒1:公司不要設(shè)置內(nèi)外賬、兩套賬。

提醒2：對(duì)于公司的財(cái)務(wù)資料，必須妥善保管到規(guī)定年限，切忌銷毀。

提醒3：做好日常會(huì)計(jì)交接，分清會(huì)計(jì)資料的保管責(zé)任人。

提醒4：對(duì)于不可抗力原因?qū)е碌臍p資料，必須做好證據(jù)說(shuō)明。

提醒5：?jiǎn)挝唤⒑脙?nèi)控，明確會(huì)計(jì)檔案保管責(zé)任°

提醒6:公司要建立好電子檔案的備份制度。

提醒7：會(huì)計(jì)檔案要按照規(guī)定銷毀。

思考：對(duì)于私人財(cái)富管理，應(yīng)當(dāng)如何做好稅務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)

對(duì)？

案例6A公司“內(nèi)賬”被查，公司被罰6900萬(wàn)，

會(huì)計(jì)也被罰

案例資料

A公司是XX市的投貨有限公司。2020年，XX市稅務(wù)局調(diào)查發(fā)現(xiàn)A公司采取“兩

套賬”的方式，隱瞞銷售收入。經(jīng)查，A公司2013年至2018年期間共計(jì)銷售鋼材

275722295.67元,其中，2013年8017979.23元、2014年75112938.14元、2015年

26969334.83元、2016年41035779.74元、2017年78805635.39元、2018年45780628.34

元。在此期間A公司已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷售收入85639708.12元，但是以賬外經(jīng)營(yíng)方式

隱瞞鋼材銷售收入共計(jì)190082587.55元，其中，2013年8017979.23元、2014年

63516983.52元、2015年16056665.59元、2016年40359295.40元、2017年30068199.14

元、2018年32063464.67元，共計(jì)少繳增值稅30055891.45元，其中2013年少繳增值稅

240539.38元、2014年少繳增值稅10242294.03元、2015年少繳增值稅2509275.79元、

2016年少繳增值稅6920868.86元、2017年少繳增值稅6668792.34元、2018年少繳增

值稅3474121.05元。另外，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī),稅務(wù)局應(yīng)追繳A公司增值稅30055891.45

元、企業(yè)所得稅2679047.31元、城市維護(hù)建設(shè)稅2103912.40元、教育費(fèi)附加901676.74

元、地方教育附加601117.84元、印花稅91347.38元、水利建設(shè)基金156776.21元，并

按規(guī)定加收滯納金。

最終，義X市稅務(wù)局判決A公司的行為已構(gòu)成偷稅，偷稅金額為增值稅30055891.45

元、城市維護(hù)建設(shè)稅2103912.40元、企業(yè)所得稅2679047.31元、印花稅91347.38元，

合計(jì)34930198.54元，因此處以少繳稅款兩倍罰款，罰款金額為69860397.08元。除此

之外，該公司的法定代表人、相關(guān)責(zé)任人以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都已經(jīng)接受處罰。

案例解讀與思考

會(huì)計(jì)的兩本賬可謂是老少皆知，經(jīng)常就有新聞?wù)f：“某公司的會(huì)計(jì)因?yàn)閮杀举~被判

刑”，所謂的兩本賬也就是內(nèi)賬和外賬。內(nèi)賬即公司真實(shí)的流水，也就是說(shuō)只要有錢的

變動(dòng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)計(jì)就及時(shí)記錄，如沒(méi)有發(fā)票原始憑證等的支出；外賬即符合

會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的費(fèi)用成本支出或收入，憑票做賬。在實(shí)際工作中，很多公司違反規(guī)定做

賬，內(nèi)賬是公司真實(shí)的賬，只按照真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生情況及時(shí)記錄。外賬的話，公司有可

能為了一些真實(shí)支出或者收入而多找此其他的發(fā)票來(lái)代替該項(xiàng)業(yè)務(wù)，還有的很多公司為

了粉飾效益或者逃稅等目的，想盡各種辦法把賬做得漂亮。

對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，一定要明白：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定：私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿

的，可以對(duì)單位處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接

責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款，如構(gòu)成犯罪的，將會(huì)依法追究刑事責(zé)

任。另外，因發(fā)生與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，單位不得任

用（聘用）其從事會(huì)計(jì)工作。因違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定受到行政處罰

5年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作的人員，處罰期屆滿前，單位不得任用（聘用）其從事會(huì)計(jì)工

作。

因此，作為會(huì)計(jì)人員，在公司經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)記錄好每筆賬，開好每一份

發(fā)票，完整準(zhǔn)確真實(shí)申報(bào)稅收，切勿違法違規(guī)記假賬，更不可參與偷稅、虛開發(fā)票和騙

稅等違法行為，發(fā)現(xiàn)有虛開增值稅專用發(fā)票和騙稅行為，應(yīng)立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)檢舉，千萬(wàn)

不要給公司做背鍋俠。

思考：如果公司領(lǐng)導(dǎo)以利益誘導(dǎo)或者脅迫的方式讓你做假賬，你應(yīng)當(dāng)怎么做？

案例7某公司設(shè)置4個(gè)賬套，虛增收入23億，財(cái)

務(wù)被罰15萬(wàn)元

案例資料

近日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)了一份對(duì)A公司的行政處罰書。經(jīng)查明，A公司存在以下違

法事實(shí)。

(1)為抬高A公司的股價(jià)，A公司用股權(quán)質(zhì)押獲取融資，時(shí)任A公司董事長(zhǎng)、總

經(jīng)理韓XX決策、指使財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。A公司在2014年、2015年、2016年期

間對(duì)內(nèi)部管理與對(duì)外披露的會(huì)計(jì)核算分別設(shè)置了賬套，其中，部分賬套核算的數(shù)據(jù)用于

內(nèi)部管理，均以真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行記賬；另外的賬套核算的數(shù)據(jù)用于編制對(duì)外

披露的報(bào)表，偽造的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都記錄于其余賬套中。此外，A公司全資子公司B公司、

A公司控股子公司C公司各有1套賬。

(2)A公司通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)方式、偽造收付款票據(jù)、虛增部分客戶的業(yè)務(wù)規(guī)模等方式

虛增營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本、虛減財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)目的。經(jīng)核實(shí)，A公司2015年、

2016年年度報(bào)告虛增利潤(rùn)總額分別為117,060,552.77元、114,337,225.96元，分別占當(dāng)

期披露利潤(rùn)總額108.64%、99.51%o

(3)A公司通過(guò)偽造銀行入賬憑證、資金轉(zhuǎn)出不入賬、虛增利息收入等方式虛增銀

行存款。

(4)A公司為虛增營(yíng)業(yè)收入，在2015年、2016年年度報(bào)告中虛構(gòu)記載主要客戶銷

售金額。據(jù)悉，A公司2015年、2016年年度報(bào)告披露的前五大客戶銷售金額總額分別

為413391400.44元、486859477.01元，均高于2015年實(shí)際實(shí)現(xiàn)的合并營(yíng)業(yè)收入

120775169.23元和2016年實(shí)際實(shí)現(xiàn)的合并營(yíng)業(yè)收入171734297.33元。

最終，根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定：

責(zé)令A(yù)公司改正違法行為，給予警告，并處以60萬(wàn)元的罰款；對(duì)韓XX給予警告，并

處以90萬(wàn)元的罰款，其中作為直接負(fù)責(zé)的主管人員罰款30萬(wàn)元，作為實(shí)際控制人罰款

60萬(wàn)元；對(duì)宮XX、胥KX(財(cái)務(wù)總監(jiān))給予警告，并分別處以15萬(wàn)元的罰款。

案例解讀與思考

近年來(lái)，此類財(cái)務(wù)造假案件頻發(fā)，大都是采用虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式虛增收入、資產(chǎn)

和利潤(rùn)。財(cái)務(wù)造假直接侵犯了國(guó)家和有關(guān)方的利益，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，是一種嚴(yán)重

的違法、違紀(jì)行為。根據(jù)會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛

假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由

縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款;

對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;

屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政

處分;其中的會(huì)計(jì)人員，五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作。因此，作為會(huì)計(jì)人員，在面對(duì)權(quán)責(zé)意

識(shí)淡薄的領(lǐng)導(dǎo)人時(shí)，一定要堅(jiān)持準(zhǔn)則、遵守準(zhǔn)則，勇敢的和造假說(shuō)“不”。

思考：這類上市公司在上市融資時(shí)一般都需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作

為監(jiān)督者，需不需要承擔(dān)責(zé)任？

案例8A公司以需增收入、低估費(fèi)用等方法調(diào)整財(cái)

務(wù)數(shù)據(jù)

案例資料

2020年，A公司由于經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)方面的原因，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡。為了獲得配股資

格，A公司的主要負(fù)責(zé)人張XX便要求公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李XX對(duì)該年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)

整，以保證公司的凈資產(chǎn)收益率符合配股條件。李XX組織公司會(huì)計(jì)人員王XX以虛做

營(yíng)業(yè)額、隱瞞費(fèi)用和成本開支等方法調(diào)整了公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。A公司根據(jù)調(diào)整后的財(cái)務(wù)資

料，于2021年10月申請(qǐng)配股并獲批準(zhǔn)發(fā)行。

案例解讀與思考

本案例中，A公司張XX、李XX、王XX均存在編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，

張XX是單位負(fù)責(zé)人，存在授意、指使他人編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。根據(jù)會(huì)計(jì)法

的相關(guān)規(guī)定，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，

依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以

通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)賁的主管人員和其他

直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由

其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；其中的會(huì)計(jì)人員，五年內(nèi)

不得從事會(huì)計(jì)工作。

李XX、王XX作%會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求，其行為違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道

德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的要求。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，

如果構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門

予以通報(bào)，可以對(duì)李XX、王XX處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；李XX、王XX為

會(huì)計(jì)人員，五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作。

思考：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何加強(qiáng)自身的職業(yè)道德？

案例9會(huì)計(jì)崗位工作要規(guī)范

案例資料

B公司是一家國(guó)有公司，2020年3月，人事部門在當(dāng)?shù)卣衅噶艘幻哂谐跫?jí)會(huì)計(jì)師

資格的會(huì)計(jì)人員李某。2020年5月，B公司任命李某為會(huì)計(jì)主管人員。調(diào)入B公司前，

李某從事了兩年的會(huì)計(jì)工作。2020年6月，該廠銷售部門職工張某持餐飲票到會(huì)計(jì)部門

報(bào)銷，該餐票沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人的簽章。會(huì)計(jì)人員趙某因與張某個(gè)人關(guān)系較好，處理了

該項(xiàng)業(yè)務(wù)。2020年8月，會(huì)計(jì)人員王某離職，由其同事孫某接替他的工作。兩人未辦理

會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。

案例解讀與思考

本案例中，B公司任命李某為會(huì)計(jì)主管人員的行為不符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)

定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)

資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上的經(jīng)歷，李某既不具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，

其從事會(huì)計(jì)工件的經(jīng)歷也不足三年。會(huì)計(jì)人員趙某處理業(yè)務(wù)的行為也不符合規(guī)定。因?yàn)?/p>

在會(huì)計(jì)實(shí)際工件中，記賬必須以合法的憑證為依據(jù)，該發(fā)票沒(méi)有相關(guān)人員的簽名，不能

作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。另外，會(huì)計(jì)人員王某離職未辦理會(huì)計(jì)工件交接手續(xù)的

行為不符合規(guī)定。會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職，必須辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)，不得

調(diào)動(dòng)或者離職。

本案例中的B公司會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制混亂、不完善，會(huì)計(jì)人員也沒(méi)有嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑

證。在具體業(yè)務(wù)辦理時(shí)，非常容易違規(guī)違法，需要制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控制度。

思考：B公司會(huì)計(jì)崗位工作不規(guī)范的根本原因是什么？

案例10某市公安局交警大隊(duì)某中隊(duì)會(huì)計(jì)貪污370

萬(wàn)元被判11年

案例資料

李某出生于1980年，原來(lái)是XX市公安局交警大隊(duì)某中隊(duì)會(huì)計(jì)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，5年

間，李某利用職務(wù)之便，在申報(bào)輔警工資、考核獎(jiǎng)金并給銀行開具工資發(fā)放明細(xì)的工作

中，以偽造輔警加班費(fèi)清單、虛報(bào)人員工資等方式虛增工資發(fā)放總額，通過(guò)財(cái)政遠(yuǎn)程支

付系統(tǒng)將虛增款項(xiàng)匯入工資發(fā)放銀行后，在給銀行的人員工資發(fā)放明細(xì)中添加自己姓名、

銀行卡號(hào)及虛增的工資金額，將虛增款項(xiàng)以“工資”形式套取至個(gè)人銀行賬戶，非法侵吞

該交警中隊(duì)公益性崗位人員（輔警、保安）經(jīng)費(fèi)，共計(jì)人民幣3244161.62元。不僅如此，

李某還利用職務(wù)之便，非法侵吞該交警中隊(duì)公用經(jīng)費(fèi)，共計(jì)人民幣175341.35元；侵吞

單位保管的道路交通事故預(yù)付款合計(jì)人民幣125280元。截至李某投案自首時(shí)，李某共

利用負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的職務(wù)便利，騙取、侵吞單位公款合計(jì)人民幣370余萬(wàn)元。

2019年9月，XX市人民法院依法作出宣判，法院認(rèn)定李某犯貪污罪，判處有期徒

刑II年.并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)人民幣55萬(wàn)元c責(zé)令被告人李某對(duì)未退賠被害單位的損失部分

繼續(xù)予以退賠。同時(shí)，扣押被告人李某的項(xiàng)鏈、戒指、玉珠、手鏈、掛墜、錢包、玉質(zhì)

掛件、玉質(zhì)手鐲、玉質(zhì)配件、玉質(zhì)耳釘、手表、耳環(huán)、胸針、掛飾、包等若干物品，依

法予以拍賣或者變賣后，發(fā)還被害單位。

案例解讀與思考

本案例就案情來(lái)看，其作案手段并不復(fù)雜，是典型的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)下滑而

引發(fā)的違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息作假失真現(xiàn)象屢禁不絕，不僅給使用會(huì)計(jì)信

息的社會(huì)各界甚至國(guó)家?guī)?lái)了無(wú)法估量的損失。謀取經(jīng)濟(jì)利益是造假者常見的造假動(dòng)機(jī),

是造假者強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在思想上沒(méi)有樹立正確的人生價(jià)值觀和利益

觀，在面臨經(jīng)濟(jì)利益的正當(dāng)與非正當(dāng)取舍時(shí)，就容易追求眼前利益而拋棄會(huì)計(jì)職業(yè)道德

于不顧。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要從人員自身入手，針對(duì)人員誠(chéng)信教育，可以從兩個(gè)角度入手：

一方面，自我培養(yǎng)、學(xué)習(xí)和反省，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中樹立正確的道德觀念，規(guī)范自

身行為，提升道德境界，使自己清晰地認(rèn)識(shí)到良好職業(yè)道德的重要性。另一方面，通過(guò)

學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，通過(guò)對(duì)相關(guān)政策、法規(guī)的講解，規(guī)范人員行

為，認(rèn)真落實(shí)工作，提供真實(shí)、有效的財(cái)務(wù)報(bào)告，維護(hù)國(guó)家、社會(huì)利益。在培訓(xùn)過(guò)程中，

可以通過(guò)違法典型案例，對(duì)人員予以警示，逐步增強(qiáng)人員法律意識(shí)。

監(jiān)守能夠自盜，除了會(huì)計(jì)人員個(gè)人的職業(yè)道德問(wèn)題，還說(shuō)明單位的內(nèi)部管理出了問(wèn)

題。因此，對(duì)手握公款、公物等直接管理權(quán)的實(shí)權(quán)小官，更應(yīng)保持必要的戒心，強(qiáng)化制

度管人，堅(jiān)持常態(tài)監(jiān)管，以保證單位的信任不被辜負(fù)，

思考：結(jié)合本案例談?wù)劶訌?qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施還有哪些？

案例1130歲會(huì)計(jì)貪污千萬(wàn)公款，八百萬(wàn)用于美容

消費(fèi)

案例資料

1987年出生的柏XX曾是國(guó)內(nèi)某知名財(cái)經(jīng)大學(xué)的“優(yōu)秀畢業(yè)生”，一畢業(yè)便順利考入

XX市農(nóng)委工作。2009年8月至2016年4月?lián)蝀X市農(nóng)委現(xiàn)金會(huì)計(jì)的柏XX,給同

事留下了很好的印象：一是淳樸，小姑娘剛參加工作做事低調(diào)，為人老實(shí)；二是干練，

柏玲對(duì)待工作兢兢業(yè)業(yè)，業(yè)務(wù)能力突出，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其非常信任。

柏XX不僅是高郵市農(nóng)委的現(xiàn)金會(huì)計(jì)，還有一個(gè)恃別的身份就是掌管著單位“小金

庫(kù)”兩個(gè)主要賬戶的收入與支出。此外，XX市農(nóng)委的財(cái)務(wù)專用章、農(nóng)委主任的個(gè)人印

鑒章、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的個(gè)人印鑒章、“小金庫(kù)”所屬的下屬單位的公章以及現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支

票等皆由柏XX一人保管。2013年1月，柏XX開始到XX市某美容店消費(fèi)，剛開始金

額比較小,后來(lái)禁不住美容師的推銷及自己變美的誘惑,消費(fèi)金額開始逐漸變大,從幾

萬(wàn)至幾十萬(wàn)甚至上百萬(wàn)，但是自己又沒(méi)有那么多錢，后來(lái)想到自己手上掌管著單位的“小

金庫(kù)”，于是就動(dòng)起了“小金庫(kù)”的心思。

柏XX供述，她在美容店消費(fèi)800余萬(wàn)元，其余部分則用于購(gòu)買珠寶首飾、電子產(chǎn)

品、高檔衣服和包等。辦案人員調(diào)取了柏義義的銀行賬戶交易明細(xì)，發(fā)現(xiàn)柏XX主要是

通過(guò)將單位“小金庫(kù)”的資金轉(zhuǎn)到一張個(gè)人中國(guó)農(nóng)業(yè)很行卡上，然后刷卡消費(fèi)，且已將

1000余萬(wàn)元公款基本消費(fèi)光了，其中，確實(shí)有800余萬(wàn)元用于美容消費(fèi)。2016年4月

18日，XX市檢察院以挪用公款罪對(duì)柏XX立案?jìng)刹?。?jīng)查，2013年8月至2015年12

月，柏XX利用工作便利，采取偽造銀行對(duì)賬單、從銀行提取現(xiàn)金、私自將公款轉(zhuǎn)入個(gè)

人銀行卡中不入賬等手段作案57起，累計(jì)挪用公款1051萬(wàn)余元。

2016年8月4日，XX市檢察院以貪污罪將柏XX提起公訴。2016年12月22日，

柏XX因犯貪污罪，被XX市法院判處有期徒刑十三年零六個(gè)月，并處罰金人民幣200

萬(wàn)元，依法扣押的贓款贓物發(fā)還給被害單位，未退出的非法所得依法繼續(xù)予以追繳。

案例解讀與思考

“小金庫(kù)”是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬

簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。上級(jí)部門三令五申禁止私設(shè)“小金庫(kù)”，

但XX市農(nóng)委仍私設(shè)“小金庫(kù)”，這是一種典型的違法行為。對(duì)被查發(fā)現(xiàn)的“小金庫(kù)”問(wèn)

題，要嚴(yán)格依法依規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)處理處罰，同時(shí)，還要對(duì)責(zé)任單位和責(zé)任人

員依法予以行政處罰，并依紀(jì)依法追究責(zé)任。

另外，案例中，XX市農(nóng)委的財(cái)務(wù)專用章、農(nóng)委主任的個(gè)人印鑒章、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的個(gè)

人印鑒章、“小金庫(kù)”所屬的下屬單位的公章以及現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等皆由柏義義一

人保管C正是因?yàn)楸O(jiān)督制度的缺失，單位監(jiān)管的缺位，才造成這次事件的損失C因此，

無(wú)論哪個(gè)單位，不僅應(yīng)當(dāng)設(shè)立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，保證公司內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的完全、完整

以及有序、有效流動(dòng)和使用；還應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)

算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符。

該案最大的問(wèn)題還是會(huì)計(jì)人員柏XX,一個(gè)昔日淳樸、干練的會(huì)計(jì)，卻在虛榮心的

面前失去了理智和抵抗力，貪污單位公款高達(dá)1000余萬(wàn)元，讓人震驚，盡管誘因看似

是愛慕虛榮，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)人的理想信念的缺失。

思考：作為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)如何樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德理念？

案例12會(huì)計(jì)要堅(jiān)持提高技能

案例資料

A公司是一家國(guó)有公司，劉某是A公司的一名會(huì)計(jì)，劉某的兒子在當(dāng)?shù)匾凰拼?/p>

學(xué)就讀會(huì)計(jì)專業(yè)。劉某為了讓兒子更好的體驗(yàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，未經(jīng)任何領(lǐng)導(dǎo)批示的情況下，

將公司的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿帶回家給兒子看。此外，在參加單位組織的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)

教育過(guò)程中，劉某經(jīng)常缺席，對(duì)培訓(xùn)的內(nèi)容一無(wú)所知。

案例解讀與思考

劉某將公司的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿帶回家的行為非常不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，會(huì)計(jì)

檔案原則上不得借出；遇有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，

可以提供查閱或者復(fù)制原件，但必須辦理登記手續(xù)。另外，劉某缺席會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

培訓(xùn)的行為違背了提高技能的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，

職業(yè)技能，也可稱為職業(yè)能力，是人們進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)、承擔(dān)職業(yè)責(zé)任的能力和手段。

就會(huì)計(jì)職業(yè)而言，職業(yè)技能包括會(huì)計(jì)理論水平、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力、職業(yè)判斷能力、自

動(dòng)更新知識(shí)能力、提供會(huì)計(jì)信息能力、溝通交流能力以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)

工作的主體，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的好壞會(huì)受到會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能水平的影響?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)

人員的職業(yè)技能水平是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的保證，而且，會(huì)計(jì)工作是一門專業(yè)性和

技術(shù)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員必須“具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能”，才能勝任會(huì)計(jì)

工作。

思考：會(huì)計(jì)人員不繼續(xù)學(xué)習(xí)提高技能，會(huì)產(chǎn)生什么樣的后果？

案例13公司不能隨意變更會(huì)計(jì)處理方法

案例資料

甲公司是我國(guó)境內(nèi)的一家外商投資公司，于2006年辦理了稅務(wù)登記。2020年6月，

甲公司為了減少企業(yè)所得稅支出，公司負(fù)責(zé)人薛某要求會(huì)計(jì)人員趙某變更了處于正常使

用狀態(tài)的設(shè)備折舊的計(jì)提方法，于是，趙某采用雙倍余額遞減法代替了原本的平均年限

法，該設(shè)備累計(jì)折舊年限為十五年，已投入使用了三年，折舊方法的改變使公司當(dāng)年的

稅前利潤(rùn)減少了600000元，達(dá)到了少繳稅的目的。

案例解讀與思考

會(huì)計(jì)處理方法是指公司在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本公司的具體會(huì)計(jì)處理方法。存貨的取得，發(fā)出和期末

計(jì)價(jià)的處理方法的變更，長(zhǎng)期投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法和權(quán)益法的變更，投資

性房地產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)t-量模式的變更等都屬于變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。

根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，一般不得變更。會(huì)計(jì)人員趙某為了減少企業(yè)

所得稅支出隨意變更會(huì)計(jì)處理方法，不僅逃稅的行為，更是一種違反會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、

應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的單位，對(duì)其

直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員，可以處兩千元以上兩萬(wàn)元以下的罰款，因此，可

對(duì)甲公司負(fù)責(zé)人薛某處以兩千元以上兩萬(wàn)元以下的罰款。

思考：結(jié)合本例，談?wù)勌佣惡秃侠肀芏惖膮^(qū)別。

案例14會(huì)計(jì)做兩套賬逃稅50余萬(wàn)被判刑

案例資料

1970年出生的許某是河南省平頂山市某公司的會(huì)計(jì)。2015年，平頂山市新華區(qū)人

民檢察院指控：2005年至2006年4月，許某在平頂山市某公司擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，受該公

司總經(jīng)理黃某（已判刑）和財(cái)務(wù)總監(jiān)張某（已判刑）指使，設(shè)立真假兩套公司財(cái)務(wù)賬，

隱藏主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，偷逃稅款。

經(jīng)審理查明：2005年1月1日至2005年12月31日期間，該公司隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收

入7973730.68元（含稅），少繳增值稅451343.25元；2006年1月1日至2006年4月

30日期間，該公司隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2081269.66（含稅），少繳增值稅117807.71元，

以上共計(jì)少繳增值稅569150.96元。為證明上述事實(shí)，公訴機(jī)關(guān)向法庭出示、宣讀了被

告人戶籍信息、歸案情況說(shuō)明與證明。

平頂山市新華區(qū)人民檢察院認(rèn)為，被告人許某某伙同他人采取隱瞞、偽造記賬憑證

少列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，逃避繳納稅款，數(shù)額巨大，且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，其行為

已構(gòu)成逃稅罪。公訴機(jī)關(guān)指控被告人許某某犯逃稅罪的事實(shí)清楚，罪名成立。許某對(duì)公

訴機(jī)關(guān)指控其犯逃稅罪的罪名及犯罪事實(shí)無(wú)異議。鑒于案發(fā)后同案犯已補(bǔ)交應(yīng)納稅款，

且許某認(rèn)罪悔罪，故可酌情從輕處罰。

依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款、第二十五條第一款、第七十二

條、第七十三條、第五十二條、第五十三條之規(guī)定，判決如下：許某犯逃稅罪，判處有

期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣100000元（已繳納5000元）。

案例解讀與思考

在會(huì)計(jì)工作中，常常由于各種利益的交織，引起會(huì)計(jì)人員道德上的沖突。這件事情

告誡從事會(huì)計(jì)的朋友們，工作的時(shí)候遇到違反職業(yè)道德操守的兩難選擇時(shí)，一定要保持

理智。如果會(huì)計(jì)人員為了自己的個(gè)人利益不受影響，放棄原則，就會(huì)使會(huì)計(jì)工作嚴(yán)重偏

離準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性就無(wú)法保證。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，公司只能做

一套賬，本案例中的會(huì)干就是替公司設(shè)立“兩套賬”逃稅被判刑的典型。

會(huì)計(jì)人員除了堅(jiān)持愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技

能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用法律武器保護(hù)自己，清楚什

么該做什么不該做。另外，針對(duì)接手原來(lái)賬務(wù)的新任會(huì)計(jì)而言的，一定要把住交接關(guān)，

“爛攤子'’不能輕易接手。

提醒1:大數(shù)據(jù)控稅的時(shí)代，隨著稅收優(yōu)惠政策的發(fā)布，稅務(wù)稽查比例也會(huì)隨著提

刃，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人合理開票才是正道。

提醒2：作為會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)具備一定的職業(yè)道德，發(fā)現(xiàn)有虛開增值稅專用發(fā)票和騙稅行

為，應(yīng)立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)檢舉，會(huì)計(jì)要注意保護(hù)好自己，千萬(wàn)不要給別人做背鍋俠。

提醒3：金稅三期稅控系統(tǒng)的升級(jí)，嚴(yán)格實(shí)行編碼開票，一品一碼、進(jìn)銷比對(duì)，虛

開發(fā)票的公司將難逃法網(wǎng)。

提醒4:在公司經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)依法依規(guī)記錄好每筆賬，開好每一份發(fā)票,完整準(zhǔn)確真實(shí)

申報(bào)稅收，切勿違法違粉記假賬，更不可參與偷稅、虛開發(fā)票和騙稅等違法行為。

思考：如果你是某公司的新任會(huì)計(jì)，在工作中發(fā)現(xiàn)前會(huì)計(jì)有做假賬的嫌疑，你應(yīng)該

怎么辦？

案例15知法犯法!A會(huì)計(jì)師事務(wù)所偷稅2000多萬(wàn),

補(bǔ)稅加罰款4000多萬(wàn)，責(zé)任人判刑五年

案例資料

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在云南可是一家排名靠前的財(cái)稅眼務(wù)機(jī)構(gòu)。2019年，稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)A

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在三年的時(shí)間接受了7000余萬(wàn)的虛開發(fā)票。在沒(méi)有任何真實(shí)業(yè)務(wù)的支撐

下,A會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用自己安排的四家公司和六家個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的名義，為自己虛開505

份云南省增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額人民幣71647640.89元，抵扣稅款人民幣2114477.65

元；虛開20份云南省增值稅普通發(fā)票，發(fā)票金額人民幣194174.8元，抵扣稅款人民幣

5825.2元。2016年1月~2019年3月少繳增值稅2114477.65元，少繳企業(yè)所得稅

18116635.00元,少繳印花稅192.24元,少繳城市維中建設(shè)稅148013.44元，少繳教育

費(fèi)附加63,434.38元，少繳地方教育費(fèi)附加42289.54元，處予合計(jì)少繳稅款20379318.33

元一倍的罰款20379318.33元。

經(jīng)審理查明：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2005年10月10日注冊(cè)成立，公司法定代表人劉

XX,王XX系公司實(shí)際控制人之一。2016年至2017年期間，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公

司、王XX先后安排公司員工注冊(cè)成立4家公司和6家個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，成立后均由A會(huì)計(jì)

師事務(wù)所實(shí)際控制。2016年1月至2019年3月期間，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與上述四家公

司和六家個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶無(wú)接受應(yīng)稅勞務(wù)的前提下，使用上述4家公司和6家個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的

名義，由王XX、高XX經(jīng)手，為A會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛開505份值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額

人民幣71647640.89元，抵扣稅款人民幣2114477.65元；虛開20份增值稅普通發(fā)票，

發(fā)票金額人民幣194174.8元，抵扣稅款人民幣5825.2元，上述發(fā)票均已由王XX、高

XX入賬A會(huì)計(jì)師事務(wù)所并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)用于抵扣稅款。

經(jīng)判決：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處罰金人民

幣500000元。王XX犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑五年。

高XX犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑五年。

案例解讀與思考

增值稅是以商品和勞務(wù)在生產(chǎn)、流通過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一

種流轉(zhuǎn)稅。受票方只有在進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)向開票方支付了相應(yīng)稅款，才可以成為增值稅的合格

主體，方才享有在銷項(xiàng)中抵扣的權(quán)利。換言之，只有在真實(shí)交易環(huán)節(jié)繳納了增值稅，同

時(shí)符合抵扣稅款的規(guī)定情形，此時(shí)受票方才有向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣稅款的權(quán)利。

作為一個(gè)專業(yè)的會(huì)干師事務(wù)所，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)虛開發(fā)票的策略來(lái)偷稅漏稅,

知法犯法，簡(jiǎn)直讓人啼笑皆非。對(duì)公司而言，納稅繳稅是公司財(cái)務(wù)管理制度中的關(guān)鍵問(wèn)

題?！疤撻_發(fā)票”逃稅是因小利而失大局的選擇，繳稅是公司的法定義務(wù)，更是公司能夠

獲得長(zhǎng)久發(fā)展的“權(quán)利只有認(rèn)真對(duì)待權(quán)利，誠(chéng)信履行社會(huì)責(zé)任，公司才能在安全的軌

道上健康運(yùn)行。

作為專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，王XX、高XX協(xié)助公司偷逃稅，不僅有違會(huì)計(jì)職業(yè)道德，

也是需要承擔(dān)法律責(zé)任的。

提醒1：節(jié)稅的前提是別違法，別帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員切記不要刻意地為了省稅而

節(jié)稅,應(yīng)把防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)放在第一位.也就是說(shuō)控制公司風(fēng)險(xiǎn)比節(jié)稅更重要。

提醒2：財(cái)務(wù)人員可以利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)節(jié)稅，但是一定要正確恰當(dāng)?shù)乩谜撸?/p>

不要歪曲稅收政策，利用優(yōu)惠政策不要過(guò)于激進(jìn)，應(yīng)慎用政策。

提醒3:節(jié)稅其實(shí)就是更多的利用稅收優(yōu)惠，依法、合規(guī)、恰當(dāng)、合理地享受我們

應(yīng)該享受的優(yōu)惠，應(yīng)享盡享政策既是國(guó)家給納稅人的雙利，也是我們作為公司會(huì)計(jì)人的

義務(wù)，好多公司花很大的代價(jià)去偷稅、逃稅、騙稅，而放著現(xiàn)成的優(yōu)惠不去用。

提醒4：財(cái)務(wù)人員一定要還原業(yè)務(wù)真實(shí)面貌，切記不要背離真實(shí)業(yè)務(wù)，不符合業(yè)務(wù)

真實(shí)面貌的節(jié)稅，其實(shí)就是偷稅，會(huì)計(jì)人員必須慎重節(jié)稅。

思考：會(huì)計(jì)如何做好納稅籌劃？

案例16個(gè)人賬戶“收款”被補(bǔ)稅罰款800萬(wàn)

案例資料

6月，無(wú)錫市稅務(wù)局發(fā)布通告，A公司因用個(gè)人銀行卡收款未申報(bào)納稅，構(gòu)成偷稅，

被追繳稅款及罰款800多萬(wàn)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司2017年~2018年賬外取得電動(dòng)車及

配件的銷售貨款，未申報(bào)納稅。2017年通過(guò)個(gè)人賬戶收取銷售貨款12193078.7元，其

中11495378.7元未入賬、未申報(bào)納稅。2018年通過(guò)個(gè)人賬戶收取銷售貨款27883309.65

元，其中27018459.65元未入賬、未申報(bào)納稅。

經(jīng)軋留抵后，稅務(wù)局決定追繳增值稅稅款2017年1670268.7元，2018年3839500.25

元。追繳企業(yè)所得稅2017年、2018年合計(jì)439662.71元。因該公司隱匿廢料收入、利

用虛開增值稅專用發(fā)票在賬簿上少列收入、多列支出的行為構(gòu)成偷稅，擬對(duì)應(yīng)追繳增值

稅、企業(yè)所得稅處50%署款，計(jì)2974715.87元。

案例解讀與思考

長(zhǎng)期以來(lái)，公司老板為了避稅、少繳稅款，用自己個(gè)人銀行賬戶收支公司的資金往

來(lái)，是常有的事。公司管理人和會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意：當(dāng)前銀行、稅務(wù)信息已經(jīng)共享，各

地金融機(jī)構(gòu)與稅務(wù)、反洗錢機(jī)構(gòu)合作勢(shì)必加大，老板私人賬戶與公司對(duì)公戶之間頻繁的

資金交易都將面臨監(jiān)控，利用個(gè)人銀行賬戶隱藏公司收入少繳稅款必然遭到嚴(yán)查。

提醒1:金稅三期稅控系統(tǒng)升級(jí)，公司的經(jīng)營(yíng)是否有異常，發(fā)票、申報(bào)數(shù)據(jù)是否真

實(shí)，系統(tǒng)都會(huì)自動(dòng)對(duì)比并分析。動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)之下，一旦有異常，比如稅務(wù)率低，系統(tǒng)就會(huì)

自動(dòng)預(yù)警。不用別人舉報(bào)，稅務(wù)局在辦公室就知道哪家公司可能涉嫌偷稅了。

提醒2:不要再用個(gè)人銀行賬戶隱藏公司收入少繳稅款了。一旦被查，不僅要補(bǔ)繳

稅款，還要繳大量的滯納金和稅務(wù)行政罰款，如果構(gòu)成犯罪，還要承擔(dān)刑事責(zé)任的。

思考：公轉(zhuǎn)私、私轉(zhuǎn)私合規(guī)的情況有哪些？不合規(guī)的情況有哪些？

案例17冒用個(gè)人信息虛列工資被查

案例資料

2020年4月，青島市稅務(wù)局集中接到多起針對(duì)同一企業(yè)冒用在校大學(xué)生身份虛列

工資稅前扣除的舉報(bào)案件和個(gè)人所得稅異議申訴信息，內(nèi)容都指向A公司。該公司于

2018年4月3日核準(zhǔn)稅務(wù)登記，主要經(jīng)營(yíng)服務(wù)外包、技術(shù)服務(wù)、勞務(wù)服務(wù)等，具有人力

資源服務(wù)資格、勞務(wù)派遣資格。經(jīng)稅務(wù)部門調(diào)查核實(shí)，自2018年10月份開始，A公司

持續(xù)利用獲取的多名在校大學(xué)生和退休人員等身份信息，虛報(bào)扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表，

冒用自然人信息涉及131人，共計(jì)239人次，虛列工資成本合計(jì)1096050.00元。

查實(shí)后，該公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)了違法冒用自然人身份信息的行為，對(duì)因冒用行為造成

2018年度少繳的企業(yè)所得稅做了更正補(bǔ)報(bào)，補(bǔ)繳稅款66170.18元和滯納金8080.11元，

對(duì)2019年度的數(shù)據(jù)在匯繳時(shí)也做了及時(shí)調(diào)整，并向被冒用身份的自然人誠(chéng)懇道歉。對(duì)

于該公司編造虛假計(jì)稅依據(jù)的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理

法》的規(guī)定進(jìn)行了處罰。

案例解讀與思考

一直以來(lái)，很多納稅人或企業(yè)企圖通過(guò)各種不合理的工資、薪金支出來(lái)偷逃稅款，

且手段多樣。比如：無(wú)中生有、虛造員工、陰陽(yáng)工資等。當(dāng)前，個(gè)人所得稅申報(bào)信息已

經(jīng)實(shí)現(xiàn)全國(guó)集成，隨著個(gè)人所得稅年度匯算工作的推進(jìn)，個(gè)別企業(yè)冒用自然人身份信息、

編造虛假計(jì)稅依據(jù)等問(wèn)題逐漸浮出水面，這些行為不僅侵犯了自然人的合法權(quán)益，也給

國(guó)家稅收帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失，一經(jīng)查實(shí)，企業(yè)不僅要受到經(jīng)濟(jì)處罰，信用懲戒，情節(jié)嚴(yán)重的

還要被司法部門追責(zé)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，虛列工資屬于“多列支出”行為，系偷

稅。企業(yè)一旦實(shí)施虛列工資的違法行為，不但會(huì)被追繳所得稅，還會(huì)被處以不最高五倍

的罰款，并影響信用，情節(jié)嚴(yán)重的還可能會(huì)被判刑。因此，無(wú)論是企業(yè)還是會(huì)計(jì)人員，

都應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。

提醒：廣大自然人也需要增強(qiáng)個(gè)人信息安全保護(hù)意識(shí)，發(fā)現(xiàn)身份被冒用應(yīng)當(dāng)及時(shí)維

權(quán)，共同維護(hù)良好的營(yíng)商環(huán)境，形成社會(huì)共治良好局面。

思考：企業(yè)冒用個(gè)人信息虛列工資除了補(bǔ)繳稅款和罰款，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)遭到什么

處罰？

案例18掛證有風(fēng)險(xiǎn)，賺錢需謹(jǐn)慎

案例資料

注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師證持有人將自己的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書掛靠到會(huì)計(jì)師

事務(wù)所名下，以獲取報(bào)酬或謀取其他利益的行為。事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)貝

均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一管理，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)

計(jì)師均需要對(duì)所出具的報(bào)告承擔(dān)責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛靠事務(wù)所這一行為不僅違反

了相關(guān)法律法規(guī)，還違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和事務(wù)所的職責(zé)。

2017年8月份，黑龍江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了一項(xiàng)文件，文件表明A會(huì)計(jì)師事

務(wù)所中所注冊(cè)會(huì)計(jì)師單XX、陳XX等5人均不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事業(yè)務(wù)，而是將注冊(cè)

會(huì)計(jì)師證和印章交由郭XX從事具體業(yè)務(wù)使用，并對(duì)郭XX出具的財(cái)務(wù)報(bào)告從不過(guò)問(wèn)，

分別領(lǐng)取8000元?15000元掛證費(fèi)。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所以單XX、陳XX等名義出具的虛

假審計(jì)報(bào)告造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，然后黑龍江省汪用會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)決定注銷這5人的注

冊(cè)并收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

案例解讀與思考

在會(huì)計(jì)行業(yè)中，除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛證，中級(jí)會(huì)計(jì)證書也存在一定的掛證現(xiàn)象。目前

注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的情況主要是以下3種形式。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書按照掛靠性質(zhì)還可

以分為普通(一般是指掛靠在會(huì)計(jì)師事務(wù)所)、股東和法人三類。

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅將資質(zhì)給某事務(wù)所使用，自己不親自執(zhí)業(yè)。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所是一種合作或“分成”關(guān)系，自己也在外面私下承接業(yè)務(wù)，

僅將報(bào)告拿回事務(wù)所蓋章。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛靠在上市公司擔(dān)任獨(dú)立董事(5年工作經(jīng)驗(yàn))。

持證注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛靠但不參與相關(guān)業(yè)務(wù)，且將證書和印章交由別人使用，意味著需

要承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)掛證注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人而言，未亙接參與業(yè)務(wù)，無(wú)法通過(guò)執(zhí)行審計(jì)

程序了解、發(fā)現(xiàn)和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至有些掛證注冊(cè)會(huì)計(jì)師連事務(wù)所用自己的名字簽發(fā)

了多少份報(bào)告都一無(wú)所知。同時(shí)，部分事務(wù)所將風(fēng)險(xiǎn)大、在職注加會(huì)計(jì)師不愿簽字的報(bào)

告，以掛靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名義來(lái)簽字，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無(wú)法通過(guò)工作底稿

來(lái)證明自己的執(zhí)業(yè)軌跡。對(duì)于事務(wù)所而言，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛靠，本身就意味著其執(zhí)業(yè)

力量存在不足，或者未能滿足事務(wù)所成立的基本條件，這些事務(wù)所通過(guò)掛靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師

增加人數(shù)、提高資質(zhì)等級(jí)、從事超過(guò)自身執(zhí)業(yè)能力的業(yè)務(wù)，勢(shì)必會(huì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。如果

故意以掛靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師名義簽發(fā)風(fēng)險(xiǎn)較大的報(bào)告，是極不負(fù)責(zé)任的嚴(yán)重違規(guī)行為。

思考：注冊(cè)會(huì)計(jì)師攔證可能會(huì)導(dǎo)致哪些后果？

案例19會(huì)計(jì)貪污4萬(wàn)5千元，最終被判處死刑

案例資料

湯XX出生于江蘇如東縣馬塘鎮(zhèn)一戶普通家庭中，20歲時(shí)，她進(jìn)入了馬塘鎮(zhèn)信用社

工作。剛進(jìn)去時(shí)，湯XX怕賬務(wù)有什么問(wèn)題，對(duì)待工作非常小心仔細(xì)。隨著銀行同財(cái)政

合并政策落實(shí)，信用社的工資大大減少，很多同事都辭職不干了。最終，只留下了湯X

X一個(gè)人，信用社的錢、賬由她一人經(jīng)手。

漸漸地，湯XX發(fā)現(xiàn)，就算自己對(duì)錯(cuò)賬也沒(méi)人會(huì)發(fā)現(xiàn)，更沒(méi)人管自己。她開始借著

這個(gè)漏洞，將信用社的庫(kù)存現(xiàn)金拿回自己家中，想拿就拿，想用就用，然后將再進(jìn)行改

賬處理。時(shí)間長(zhǎng)了，湯XX拿回家的公款越來(lái)越多，甚至連賬也不改，直接開支票到銀

行支取現(xiàn)金，支票存根也不入賬。擁有了自己的小金庫(kù)的湯XX,生活開始踏上了奢靡

之路。在那個(gè)家家戶戶還沒(méi)脫離溫飽的年代，湯XX一家早就過(guò)上了小康生活。在湯X

X家的廚房里，常常備車香腸、香肚、咸肉、冬筍、魚肚、雞、蛋等等。此外，還有河

蝦、魚、甲魚等各種水生物，水果則每次都是整籃子買。

湯XX貪污的錢除用來(lái)自己一家花費(fèi)外，很多錢還用來(lái)請(qǐng)客與送禮。這也是許多領(lǐng)

導(dǎo)放任湯XX不管的原因。例如，如東縣某局某領(lǐng)導(dǎo)，每次到馬塘工作都住在湯家，吃

在湯家，從不給錢和糧票，并以自己的職權(quán)批給議價(jià)糧和飼料作為報(bào)答；馬塘銀行辦事

處副主任趙某，早知湯XX有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題卻不揭發(fā)，在兩次整社查賬中，他先是策劃讓湯

XX借病溜往上海求醫(yī)，為其掩蓋罪責(zé)，后又買通查賬負(fù)責(zé)人，對(duì)馬塘信用社的賬未全

部核對(duì)就草草結(jié)束，兩次逃過(guò)了整社查賬。在這些關(guān)系密切的干部中，湯XX先后與多

名干部保持不正當(dāng)男女關(guān)系。另外，湯XX”豪爽大方“，不管誰(shuí)到她家去，都是熱情招

待，經(jīng)常紿左鄰右舍送一些日用品。

后來(lái)，在5月的一個(gè)晚上，如東縣人民銀行工作人員對(duì)馬塘信用社進(jìn)行突擊審查賬

目，發(fā)現(xiàn)賬面憑空減少庫(kù)存現(xiàn)金余額3000元，當(dāng)晚把湯XX帶到支行調(diào)查。第二天，

湯XX預(yù)感到無(wú)法隱瞞，向查賬組的同志交出了支票存根和付款委托書24份。據(jù)湯X

X自己交待，存款的單位及個(gè)人去信用社取款時(shí)，她已無(wú)法承付了，只好拆東墻補(bǔ)西墻，

利用關(guān)系把其他單位的錢存入信用社，解決周轉(zhuǎn)困難。案發(fā)前，信用社存款余額僅有9000

多元，該款還是臨時(shí)從其他單位拉關(guān)系來(lái)的。

湯XX貪污案數(shù)額之巨，影響之大，轟動(dòng)了全省乃至全國(guó)，當(dāng)時(shí)省委發(fā)出紅頭文件，

要求大張旗鼓地宣傳、批判。如東縣多次召開批判大會(huì)，將湯XX罪行公布于眾。7月

150,如東縣人民法院判決湯XX死刑，立即執(zhí)行。聽到這一宣判，隨后湯XX進(jìn)行了

上訴。7月23日，南通地區(qū)中級(jí)人民法院二審判決湯XX死刑，駁回上訴，維持原判。

案例解讀與