注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》測試題附答案

注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》測試題附答案

2017年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》測試題（附答案）

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列非貨幣性資產(chǎn)交換中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的是（）。

A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與

換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)均不同

B、甲公司以一項(xiàng)投費(fèi)性房地產(chǎn)換入乙公司一項(xiàng)長期股權(quán)投資，

換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同但風(fēng)險(xiǎn)不同

C、甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司一批存貨，換入

資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入換

出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比重大

D、甲公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)換入乙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)，換入資產(chǎn)

與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)、金額均相同

2、甲公司以固定資產(chǎn)和專利技術(shù)換入乙公司的原材料，甲公司

換入的原材料是作為庫存商品進(jìn)行核算的（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）。甲公司

收到乙公司支付的銀行存款50.5萬元。甲公司和乙公司適用的增值

稅稅率為17%,計(jì)稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：

甲公司換出：（1）固定資產(chǎn)原值為500萬元，已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折

舊的金額為100萬元，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失的金額為50萬元，公允

價(jià)值為400萬元。

（2）專利技術(shù)的原值為80萬元，已經(jīng)計(jì)提累計(jì)攤銷的金額為20

萬元，沒有發(fā)生資產(chǎn)減值損失，公允價(jià)值為60萬元。

乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬元。以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備10萬元，公允價(jià)值350萬元，假定不考慮其他因素。則甲公司取

得庫存商品的入賬價(jià)值為()。

A、300萬元

B、350萬元

C、400萬元

D、560萬元

3、下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。

A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

C、可轉(zhuǎn)換公司債券

D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具

4、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤,

貨款為6000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1020元;發(fā)

生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元。驗(yàn)收入庫

時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%,經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該

批原材料實(shí)際單位成本為每公斤()元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

5、企業(yè)對隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),

該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到()。

A.制造費(fèi)用

B.銷售費(fèi)用

C.管理費(fèi)用

D.其他業(yè)務(wù)成本

6、甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面

成本為12萬元，市場價(jià)格為10萬元。該批配件專門用于加工100

件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2014

年12月31日的市場價(jià)格為每件30.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將

發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價(jià)值為()萬元。

A.1200

B.1080

C.1000

D.1750

7、甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的

賬面余額為220萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。2014年1月

20H,甲公司將上述商品全部對外出售，售價(jià)為200萬元，增值稅

銷項(xiàng)稅額為34萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。2014年1月20日甲公司

出售A商品影響利潤總額的金額為()萬元。

A.10

B.-20

C.44

D.14

8、20X1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售

合同，擬于20X2年4月10日以40萬元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)

品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半

成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20X1年12月31日，甲公司庫存1

件自制半成品S,成本為37萬元，預(yù)計(jì)加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工

費(fèi)用10萬元。當(dāng)日，自制半成品S的市場銷售價(jià)格為每件33萬元,

W產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每件36萬元。不考慮其他因素，20X1年

12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品S計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。

A.1萬元

B.4萬元

C.7萬元

D.11萬元

答案及解析：

1、D

【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)

交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換

入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不

同；（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差

額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。因此，選項(xiàng)D

不符合具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件。

2、B

【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。

甲公司收到的補(bǔ)價(jià)金額=400+60-350=110（萬元）o

甲公司取得原材料的入賬價(jià)值為二460-110=350（萬元）。

3、B

【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。

貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的

資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持

有至到期的債券投資等。選項(xiàng)ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。

4、D

【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480（元），實(shí)

際入庫數(shù)量二200X（1-10%）=180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料

實(shí)際單位成本=6480《180=36（元《公斤），選項(xiàng)D正確。

5、B

【解析】隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)轉(zhuǎn)入

銷售費(fèi)用。

6、A

【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100X（12+17）=2900（萬元），

其可變現(xiàn)凈值=100X（30.77.2）=2950（萬元），A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。

該配件不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為其成本1200（100X12）萬

713o

7、A

【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-（220-

30）=10（萬元）。

8、C

【解析】因?yàn)榧坠九c乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產(chǎn)品的

可變現(xiàn)凈值為40萬元，成本=37+10=47（萬元），由于W產(chǎn)品的可變

現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自

制半成品S按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值二40-

10=30（萬元），應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=37-30=7（萬元）。

二、多項(xiàng)選擇題

1、關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有0。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類

為可供出售金融資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類

為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

期損益的金融資產(chǎn)

D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

期損益的金融資產(chǎn)

E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

【答案】AC

【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量

且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資

產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

期損益的金融資產(chǎn)。

2、下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求的有()。

A.因本年實(shí)現(xiàn)利潤遠(yuǎn)超過預(yù)算，對所有固定資產(chǎn)大量計(jì)提減值準(zhǔn)

備

B.符合條件的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C.對投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

D.將長期借款利息予以資本化

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A屬于濫用會(huì)計(jì)政策，與謹(jǐn)慎性要求無關(guān);選項(xiàng)D

不符合謹(jǐn)慎性要求。

3、下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)計(jì)入損益的利得的有()。

A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

B.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

C,持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C,持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額計(jì)入資

本公積(其他資本公積)，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得。

4、下列各項(xiàng)中，屬于利得的有()。

A.出租投資性房地產(chǎn)收取的租金

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金

額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.持有可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益

E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

【答案】CDE

［解析］出租投資性房地產(chǎn)收取的租金屬于日常活動(dòng);利得與投

資者投入資本無關(guān)。

5、下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的

有0。

A.持有以備出售的商品

B.為交易目的持有的5年期債券

C.遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債

D.實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬

【答案】BCD

【解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量，不采用公允

價(jià)值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核

算的范圍，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，選項(xiàng)B正確;遠(yuǎn)期外匯合同形成

的衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，選

項(xiàng)C正確;實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬，按

照股價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)D正確。

6、下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有()。

A.固定資產(chǎn)按照市場價(jià)格計(jì)量

B,持有至到期投資按照市場價(jià)格計(jì)量

C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

E.應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

【答案】CD

【解析】固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，選項(xiàng)A不正確;持有至到

期投資按照攤余成本計(jì)量，選項(xiàng)B不正確;應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備在持有

期間可以轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

7、20X7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000

萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)

用10萬元。該債券發(fā)行日為20X7年1月1日，系分期付息、到期

還本債券，期限為5年，票面年利率為5樂年實(shí)際利率為4%,每年

12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核

算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20義7年12月31日

的賬面價(jià)值為()萬元。

A.2062.14

B.2068.98

C.2072.54

D.2083.43

【答案】C

【解析】該持有至到期投資20義7年12月31日的賬面價(jià)值

=(2078.98+10)X(1+4%)-2000X5%=2072.54(萬元)。

8、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項(xiàng)目中，應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有

Oo

A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)

束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從

合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)

D.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)

束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D和E表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有

風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

9、關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中正確的有0。

A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用

之和作為初始確認(rèn)金額

B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交

易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金

額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

D,持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算

確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益

E.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額,

相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】BDE

【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確

認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按

取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

10、下列各項(xiàng)中，某一項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具

有的特征有()。

A.該金融資產(chǎn)到期日固定

B.該金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定

C.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期

D.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期

【答案】ABCD

三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解

答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題

須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題，

每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算

過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，

兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.20X1年度和20X2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及

相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)20X1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券

10萬張，每張面值100元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格

購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3樂對乙公司

不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售

金融資產(chǎn)。

乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20X1年12月31

日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15

元。甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下

跌，對其計(jì)提減值損失合計(jì)1250萬元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行

了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20X2年12月31目，乙公司

債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司

將之前計(jì)提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)650萬元

貸：資產(chǎn)減值損失650萬元

借：銀行存款9100萬元

繼續(xù)涉入資產(chǎn)一一次級權(quán)益1000萬元

貸：貸款9000萬元

繼續(xù)涉入負(fù)債1100萬元

（3）20X2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份

可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元。該債券的期限為3年,

票面年利率為5%,按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)

間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何

時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市

場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%o假定在債券發(fā)

行日，以市場利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元,

市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）

的公允價(jià)值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖

同權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款10000萬元

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整600萬元

貸：應(yīng)付債券一一債券面值10000萬元

衍生工具一一提前贖回權(quán)60萬元

資本公積一一其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）540萬元

甲公司20X2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤20000萬元，按照凈利潤的

10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20X2年12月31日將可供出售金

融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；+如果甲公

司的會(huì)計(jì)處理不正確，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20X2年5月1日將部分住房抵押

貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理

不正確，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司20義2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債

券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,

請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。

更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失500

貸：資本公積500

借：本年利潤500

貸：資產(chǎn)減值損失500

借：利潤分配一一未分配利潤500

貸：本年利潤500

借：盈余公積50

貸：利潤分配一一未分配利潤50

調(diào)整后本年凈利潤為20000-50-19500(萬元)

(2)正確。

(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)

嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是

劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)“(P389

圖23T)),所以不需要分拆。

借：衍生工具一一提前贖回權(quán)60

貸：資本公積一一其他資本公積60

2.甲公司20X3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其20X3年度

財(cái)務(wù)報(bào)表于20X4年2月28口對外報(bào)出。該公司20X4年度發(fā)生的

有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)甲公司于20義4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保

證責(zé)任賠款7200萬元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20X3

年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生丁20X1年。根據(jù)甲

公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元,

除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)

任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X3年10

月，乙公司無法償還到期借款。20X3年12月26日，甲公司、乙公

司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣

抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)

為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲

公司在其20X3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說

明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20X4年3月1日，由于抵押

的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴

訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X4年3月20日，法院判決

甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的

損失不允許稅前扣除。

(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的

一臺(tái)人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14000萬元，簽

約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%,之后30日內(nèi)支付30%,另外40%于簽

約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4200萬元

款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能

夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該

筆銷售收入14000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10000萬元。20X4年9

月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其

無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20X4年度財(cái)務(wù)

報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20義7年才

可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為

4800萬元。甲公司對上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收

入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

借：主營業(yè)務(wù)收入5600萬元

貸：應(yīng)收賬款5600萬元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年

度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)

720萬元。甲公司在對外提供20X3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是

否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相

關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還

款項(xiàng)為20X3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報(bào)出

的20X3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)

的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)

行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對某管理用

固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整

為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。

上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20X1年12月購入，原值為

3600萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅

法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照

15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，

甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160

萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。

(5)甲公司20X4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)

如下：

①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬元;

②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對成本上升600萬元,

該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本；

③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元：

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%,在本題涉及的相關(guān)年度甲公司

預(yù)計(jì)未來

期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的

所得稅影響。

甲公司20X4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公

積。

要求：

(1)根據(jù)資料⑴至(4),逐項(xiàng)說明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，

并說明理由。對于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

針對資料1

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)出

日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。

更正分錄如下：

借：其他應(yīng)付款7200

貸：以前年度損益調(diào)整7200

借：以前年度損益調(diào)整7200

貸：未分配利潤6480

盈余公積720

借：營業(yè)外支出7200

貸：其他應(yīng)付款7200

或：