課程資料：第139講-民間非營利組織會計

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第三節(jié)民間非營利組織會計

一、民間非營利組織會計概述（一）民間非營利組織的概念和特征目前，我國的民間非營利組織主要包括在民政部門登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位（《慈善法》稱為社會服務(wù)機構(gòu)）。概念民間非營利組織：是指通過籌集社會民間資金舉辦的，不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務(wù)組織特征民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下3個特征：1.該組織不以營利為宗旨和目的；（這一特征與企業(yè)的營利性相區(qū)別）【特別提示】強調(diào)民間非營利組織目的的非營利性，并不排除因提供商品或者社會服務(wù)而獲取相應(yīng)收入或者收取合理費用，只要這些營利活動的所得最終用于組織的非營利事業(yè)2.資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；3.資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。【特別提示】行政事業(yè)單位盡管也屬于非營利組織，但國家對這些組織及其凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)【補充例題?多選題】民間非營利組織會計的特征包括（）。A.不以營利為目的B.資源提供者不取得經(jīng)濟回報C.資源提供者不享有所有權(quán)D.資源提供者享有所有權(quán)【答案】ABC【解析】民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下3個特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。（二）民間非營利組織會計的概念和特點概念民間非營利組織會計：是對民間非營利組織的財務(wù)收支活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計量和報告，以價值指標(biāo)客觀地反映業(yè)務(wù)活動過程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息的活動特征1.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。2.在采用歷史成本計價的基礎(chǔ)上，引入公允價值計量基礎(chǔ)。（如通過接受捐贈業(yè)務(wù)取得的資產(chǎn)，很難取得歷史成本）3.由于民間非營利組織資源提供者既不享有組織的所有權(quán)，也不取得經(jīng)濟回報，因此，其會計要素不應(yīng)包括所有者權(quán)益和利潤，而是設(shè)置了“凈資產(chǎn)”這一要素。（三）民間非營利組織的會計要素（劃分為2類）反映財務(wù)狀況的會計要素（資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)）

①資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、文化文物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等②負債：是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織，包括流動負債、長期負債和受托代理負債等③凈資產(chǎn)：是指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負債后的余額，包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)反映業(yè)務(wù)成果的會計要素（收入-費用=凈資產(chǎn)變動額）①收入：是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入②費用：是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等（四）民間非營利組織財務(wù)會計報告1.民間非營利組織的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）、業(yè)務(wù)活動表（營運成果）和現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）三張基本報表，同時民間非營利組織還應(yīng)當(dāng)編制會計報表附注。2.民間非營利組織的財務(wù)會計報告分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。民間非營利組織在編制中期財務(wù)會計報告時，應(yīng)當(dāng)采用與年度會計報表相一致的確認與計量原則。中期財務(wù)會計報告的內(nèi)容相對于年度財務(wù)會計報告而言可以適當(dāng)簡化，但仍應(yīng)保證包括與理解中期期末財務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財務(wù)信息。二、民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的會計核算（一）捐贈業(yè)務(wù)1.在實務(wù)中，民間非營利組織既可能作為受贈人，接受其他單位或個人的捐贈；也可能作為捐贈人，對其他單位或個人作出捐贈。2.捐贈一般具有以下3個基本特征：（1）捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者清償或取消負債，屬于非交換交易；（2）捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者清償或取消負債，從而將捐贈與納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開來；（3）捐贈交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。3.判斷某項交易是否是捐贈時，還需要注意以下幾點：（1）應(yīng)當(dāng)將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來；（2）可能某項交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易；（3）應(yīng)當(dāng)將政府補助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來，分別核算和反映。4.捐贈收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，劃分為限定性收入和非限定性收入分別進行核算。（1）如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關(guān)捐贈收入為限定性捐贈收入；（2）如果捐贈方對捐贈的使用沒有設(shè)置時間限制或用途限制，則所確認的相關(guān)捐贈收入為非限定性捐贈收入。5.捐贈資產(chǎn)的確認和計量（1）對于民間非營利組織接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額入賬。（2）對于民間非營利組織接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等：①如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值；②如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為其入賬價值；③如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值?！咎貏e提示】①應(yīng)當(dāng)區(qū)分捐贈與捐贈承諾捐贈承諾：是指捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。②民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不應(yīng)予以確認，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露?！狙a充例題?多選題】下列各項中，民間非營利組織應(yīng)確認捐贈收入的有（）。A.接受志愿者無償提供的勞務(wù)B.收到捐贈人未限定用途的物資C.收到捐贈人的捐贈承諾函D.收到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金【答案】BD【解析】選項A，民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予以確認；選項C，捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件，民間非營利組織對于捐贈承諾，不予以確認。6.捐贈收入的核算（1）接受捐贈時，按照應(yīng)確認的金額①借：現(xiàn)金/銀行存款短期投資存貨長期股權(quán)投資/長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸：捐贈收入——限定性收入——非限定性收入②對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，按照需要償還的金額（需要返還時，計入“管理費用”）借：管理費用貸：其他應(yīng)付款（2）如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當(dāng)期得以解除借：捐贈收入——限定性收入貸：捐贈收入——非限定性收入（3）期末，分別結(jié)轉(zhuǎn)余額（結(jié)轉(zhuǎn)后捐贈收入無余額）①借：捐贈收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)②借：捐贈收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)【補充例題?多選題】下列各項中，屬于民間非營利組織應(yīng)確認為捐贈收入的有（）。A.接受勞務(wù)捐贈B.接受有價證券捐贈C.接受公用房捐贈D.接受貨幣資金捐贈【答案】BCD【解析】非營利組織的捐贈收入為民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。對于捐贈承諾和勞務(wù)捐贈，不予以確認，但應(yīng)在會計報表中披露。所以選項A是不正確的，即不予以確認的?！纠?0-22】20×8年2月1日，某社會團體收到甲企業(yè)捐贈款項。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)向該社會團體捐贈100000元，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日轉(zhuǎn)入該社會團體銀行賬戶；該社會團體應(yīng)當(dāng)將這筆款項用于某項學(xué)術(shù)課題。該社會團體應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】借：銀行存款100000貸：捐贈收入——限定性收入100000【例30-23】20×8年6月16日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20×8年7月1日至20×8年12月31日，乙企業(yè)在此6個月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品，即向甲基金會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項將在每月底按照銷售量計算后匯至甲基金會銀行賬戶。同時，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項不會少于600000元，并爭取達到1000000元。根據(jù)此協(xié)議，甲基金會在20×8年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項90000元。甲基金會應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】（1）20×8年6月16日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務(wù)處理。（2）20×8年7月31日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入：借：銀行存款90000貸：捐贈收入——限定性收入90000（3）20×8年8月至12月的每個月月底，分別按照收到的捐贈金額，確認捐贈收入。賬務(wù)處理同7月31日?！纠?0-24】20×8年8月24日，某基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該基金會捐贈180000元，其中160000元用于資助貧困地區(qū)的兒童；20000元用于此次捐贈活動的管理，款項將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，20×8年9月12日，該基金會收到了乙企業(yè)捐贈的款項180000元。20×8年10月9日，該基金會將160000元轉(zhuǎn)贈給數(shù)家貧困地區(qū)的小學(xué)，并發(fā)生了18000元的管理費用。20×8車10月14日，該基金會與乙企業(yè)簽訂了一份補充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈活動節(jié)余的2000元由該基金會自由支配。該基金會應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】（1）20×8年8月24日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務(wù)處理。（2）20×8年9月12日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入：借：銀行存款180000貸：捐贈收入——限定性收入180000（3）20×8年10月9日，接照實際發(fā)生的金額，確認業(yè)務(wù)活動成本：借：業(yè)務(wù)活動成本160000管理費用18000貸：銀行存款178000（4）20×8年10月14日，部分限定性捐贈收入的限制在確認收入的當(dāng)期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入：借：捐贈收入——限定性收入2000貸：捐贈收入——非限定性收入2000【例30-25】20×8年9月12日，某基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該基金會捐贈420000元，用于成立一項獎學(xué)金基金，款項將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會銀行賬戶，自第2年開始每年以基金利息獎勵乙企業(yè)所在城市的前10名優(yōu)秀學(xué)生，未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動用基金本金，具體獎勵金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定。根據(jù)此協(xié)議，20×8年9月30日，該基金會收到了乙企業(yè)捐贈的款項420000元。該基金會應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】（1）20×8年9月12日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務(wù)處理。（2）20×8年9月30日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入：借：銀行存款420000貸：捐贈收入——限定性收入420000【例30-26】20×8年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為480000元，其中，“限定性收入”明細科目的賬面余額為320000元；“非限定性收入”明細科目的賬面余額為160000元。20×8年12月31日，該組織將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。該民間非營利組織應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】借：捐贈收入——限定性收入320000貸：限定性凈資產(chǎn)320000借：捐贈收入——非限定性收入160000貸：非限定性凈資產(chǎn)160000（二）受托代理業(yè)務(wù)1.受托代理業(yè)務(wù)的概念受托代理業(yè)務(wù)：是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿（★★）將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程?！咎貏e提示】民間非營利組織本身在此業(yè)務(wù)活動過程中只是起“中介作用”，沒有權(quán)力改變上述資產(chǎn)的用途或者變更受益人。2.受托代理業(yè)務(wù)的界定受托代理業(yè)務(wù)接受捐贈業(yè)務(wù)①民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)①民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)②只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人。并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途②在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人③委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人─④受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的─

3.受托代理業(yè)務(wù)的核算總原則：對于受托代理業(yè)務(wù)，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)比照“接受捐贈資產(chǎn)”的原則確認和計量受托代理資產(chǎn)，同時應(yīng)當(dāng)按照其金額確認相應(yīng)的受托代理負債。（1）收到受托代理資產(chǎn)時借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債（2）在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時（與接收時反向）借：受托代理負債貸：受托代理資產(chǎn)（3）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算。①取得這些受托代理資產(chǎn)時借：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)銀行存款——受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債②在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時（反向結(jié)轉(zhuǎn)）借：受托代理負債貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)銀行存款——受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)【例30-27】20×8年12月10日，甲民間非營利組織、乙民間非營利組織與丙企業(yè)共同簽訂了一份捐贈協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的10家兒童福利院（附有具體的受贈福利院名單）捐贈全新的臺式電腦60臺，每家福利院6臺。每臺電腦的賬面價值為12000元。丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在電腦運抵后的20日內(nèi)派志愿者將電腦送至各福利院，并負責(zé)安裝。20×8年12月18日，丙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將電腦運至甲民間非營利組織。假設(shè)截至20×8年12月31日，甲民間非營利組織尚未將電腦送至各福利院。不考慮其他因素和稅費，甲民間非營利組織應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項交易對于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。20×8年12月18日，收到電腦時：借：受托代理資產(chǎn)——電腦720000貸：受托代理負債720000另外，甲民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負債”項目，金額均為720000元。同時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況?！纠?0-28】20×8年12月1日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈合作協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙企業(yè)將通過甲基金會向丙學(xué)校捐款100000元，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項匯往甲基金會銀行賬戶，甲基金會應(yīng)當(dāng)在收到款項后的10日內(nèi)將款項匯往丙學(xué)校的銀行賬戶。20×8年12月8日，乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項匯至甲民間非營利組織賬戶。20×8年12月15日，甲民間非營利組織按照協(xié)議規(guī)定將款項匯至丙學(xué)校賬戶。假設(shè)不考慮其他因素和稅費，甲基金會應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項交易對于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。（1）20×8年12月8日，收到銀行存款時：借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)100000貸：受托代理負債100000（2）20×8年12月15日，轉(zhuǎn)出銀行存款時：借：受托代理負債100000貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)100000【補充例題?多選題】2015年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈電腦50臺，該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進行的下列會計處理中，正確的有（）。A.確認固定資產(chǎn)B.確認受托代理資產(chǎn)C.確認捐贈收入D.確認受托代理負債【答案】BD【解析】乙企業(yè)在該項業(yè)務(wù)當(dāng)中，只是起到中介人的作用，收到受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)該確認受托代理資產(chǎn)和受托代理負債。【補充例題?單選題】（2018年）下列各項關(guān)于非營利組織會計處理的表述中，正確的是（）。A.捐贈收入于捐贈方做出書面承諾時確認B.接收的勞務(wù)捐贈按照公允價值確認捐贈收入C.如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑證，受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照名義價值入賬D.收到受托代理資產(chǎn)時確認受托代理資產(chǎn)，同時確認受托代理負債【答案】D【解析】一般情況下，對于無條件捐贈，應(yīng)當(dāng)在捐贈收到時確認收入，對于附條件的捐贈，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入，選項A錯誤；接收的勞務(wù)捐贈不予確認，但應(yīng)在附注中披露，選項B錯誤；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑證，受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)以其公允價值作為入賬價值，選項C錯誤。（三）會費收入【特別提示】一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。【例30-29】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的單位會員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的2‰繳納當(dāng)年度會費，個人會員應(yīng)當(dāng)每年繳納300元會費，每年度會費應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納；當(dāng)年度不能按時繳納會費的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。假設(shè)20×9年1月至12月，該社會團體每月分別收到單位會員會費210000元（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個人會員會費6000元（均以郵局匯款支付）。該社會團體應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款210000現(xiàn)金6000貸：會費收入——非限定性收入——單位會費210000——個人會費6000【例30-30】20×8年12月31日，某社會團體“會費收入”科目的賬面余額為123000元，均屬于非限定性收入。將“會費收入”科目明細科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會團體應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：會費收入——非限定性收入123000貸：非限定性凈資產(chǎn)123000【補充例題?單選題】甲社會團體的個人會員每年應(yīng)交納會費200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當(dāng)年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員1000人。至2009年12月31日，800人交納當(dāng)年會費，150人交納了2009年度至2011年度的會費，50人尚未交納當(dāng)年會費，該社會團體2009年度應(yīng)確認的會費收入為（）元。A.190000B.200000C.250000D.260000【答案】A【解析】會費收入體現(xiàn)在會費收入會計科目中，反映的是當(dāng)期會費收入的實際發(fā)生額。有50人的會費沒有收到，不符合收入確認條件。應(yīng)確認的會費收入=200×（800+150）=190000（元）。（四）業(yè)務(wù)活動成本業(yè)務(wù)活動成本：是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展某項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。1.發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本借：業(yè)務(wù)活動成本貸：現(xiàn)金銀行存款存貨應(yīng)付賬款等2.會計期末借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動成本【例30-31】20×8年8月5日，某社會團體對外售出雜志2萬份，每份售價5元，款項已于當(dāng)日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認條件，不考慮相關(guān)稅費。該社會團體應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】按照配比原則，在確認銷售收入時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本：借：銀行存款100000貸：商品銷售收入100000借：業(yè)務(wù)活動成本——商品銷售成本80000貸：存貨80000【例30-32】20×8年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方余額為230000元。該民間非營利組織的年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動成本時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】借：非限定性凈資產(chǎn)230000貸：業(yè)務(wù)活動成本230000（五）凈資產(chǎn)1.凈資產(chǎn)的分類按照是否受到限制，凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。在界定限定性凈資產(chǎn)時，需要注意以下幾點：（了解）（1）限制是由非營利組織之外的資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)作出的，民間非營利組織為此承擔(dān)了遵循這些限制的責(zé)任：民間非營利組織的董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于所界定的限定性凈資產(chǎn)，因為這種限制是該組織可以自行決定撤銷或變更的。（2）資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等更為具體時，才能成為制度所指的限制。（3）在實務(wù)中，時間限制和用途限制常常是同時存在的，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)能夠判斷是否存在時間限制或用途限制，或者兩種限制同時存在。2.限定性凈資產(chǎn)（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入【例30-33】20×8年11月5日，某捐資舉辦的民辦學(xué)校獲得一筆23000元的捐款，捐款人要求將款項用于獎勵該校20×9年度科研競賽的前十名學(xué)生。該民辦學(xué)校應(yīng)做如下賬務(wù)處理：【答案】（1）20×8年11月5日，收到捐款：借：銀行存款23000貸：捐贈收入——限定性收入23000（2）20×8年12月31日，將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)：借：捐贈收入——限定性收入23000貸：限定性凈資產(chǎn)23000【例30-34】沿用【例30-33】該民辦學(xué)校在20×8年12月7日，又得到一筆1000000元的政府實撥補助款，要求用于資助貧困學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如下：【答案】（1）20×8年12月7日，收到補助款：借：銀行存款1000000貸：政府補助收入——限定性收入1000000（2）20×8年12月31日，將政府補助收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)：借：政府補助收入——限定性收入1000000貸：限定性凈資產(chǎn)1000000（2）限定性凈資產(chǎn)的重分類【例30-35】沿用【例30-33】假設(shè)該民辦學(xué)校在20×9年10月將20×8年收到的23000元捐款以現(xiàn)金的形式獎勵給了科研比賽的前十名學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如下：借：業(yè)務(wù)活動成本23000貸：現(xiàn)金23000借：限定性凈資產(chǎn)23000貸：非限定性凈資產(chǎn)230003.非限定性凈資產(chǎn)的核算（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入借：捐贈收入——非限定性收入會費收入——非限定性收入提供服務(wù)收入——非限定性收入政府補助收入——非限定性收入商品銷售收入——非限定性收入投資收益——非限定性收入其他收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費用項目借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動成本管理費用籌資費用其他費用（3）限定性凈資產(chǎn)的重分類：如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類。【例30-36】20×9年2月4日，某基金會取得一項捐款600000元，捐贈人限定將該款項用于購置化療設(shè)備。2×10年1月12日，某基金會購入設(shè)備，價值550000元。2×10年2月