中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)教學(xué)課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)課程大綱金融資產(chǎn)分類-持有至到期投資-可供出售金融資產(chǎn)-以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)-貸款和應(yīng)收款項(xiàng)金融資產(chǎn)減值-減值確認(rèn)-減值計(jì)量-減值列報(bào)衍生金融工具-衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量-套期會(huì)計(jì)導(dǎo)言本課程旨在幫助學(xué)生深入了解中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中金融資產(chǎn)的理論和實(shí)務(wù)，為學(xué)生掌握金融資產(chǎn)的核算方法、理解金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量規(guī)則、運(yùn)用金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)。金融資產(chǎn)的分類持有至到期投資企業(yè)預(yù)計(jì)持有至到期，且其現(xiàn)金流量主要來(lái)自本金和利息的債務(wù)投資?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有劃分為持有至到期投資或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)為了交易目的而持有，或在初始確認(rèn)時(shí)即指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)向其他企業(yè)或個(gè)人提供的貸款，或企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。持有至到期投資持有至到期投資是指企業(yè)為了在未來(lái)收取合同現(xiàn)金流量而持有，且企業(yè)有能力持有至到期。投資特點(diǎn)企業(yè)有明確意圖持有至到期，并擁有能力持有至到期。計(jì)量方法采用攤余成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，利息收入按實(shí)際利率法確認(rèn)。持有至到期投資的確認(rèn)和初始計(jì)量1初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，并加上已發(fā)生交易費(fèi)用2確認(rèn)條件企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期3分類符合持有至到期投資條件的金融資產(chǎn)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量利息收入采用實(shí)際利率法攤銷利息，確認(rèn)利息收入。減值測(cè)試如果持有至到期投資發(fā)生減值，應(yīng)按照減值測(cè)試方法計(jì)量減值損失。持有至到期投資的終止確認(rèn)1出售當(dāng)企業(yè)出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將出售價(jià)款與該投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2提前償還如果投資的債務(wù)人提前償還投資，企業(yè)應(yīng)將償還價(jià)款與該投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。3到期當(dāng)投資到期時(shí)，企業(yè)應(yīng)將投資的本金和利息從投資的賬面價(jià)值中扣除，并將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了交易目的而持有的金融資產(chǎn)，而非為了立即出售或在短期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。特點(diǎn)持有時(shí)間較長(zhǎng)預(yù)期收益穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低例子股票、債券、基金等。可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量1初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與交易成本之和2確認(rèn)條件企業(yè)已取得金融資產(chǎn)的控制權(quán)3后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益2減值損失計(jì)入當(dāng)期損益3利息收入計(jì)入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)出售當(dāng)企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)移當(dāng)企業(yè)將可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至持有至到期投資或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。注銷當(dāng)企業(yè)注銷可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際收回金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)定義這類金融資產(chǎn)是指企業(yè)將投資目的劃分為交易性金融資產(chǎn)，并且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。特點(diǎn)這類金融資產(chǎn)通常是為了獲取短期利潤(rùn)而進(jìn)行投資，并且其公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)直接影響當(dāng)期損益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量1確認(rèn)企業(yè)取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2初始計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為初始計(jì)量金額，將交易費(fèi)用計(jì)入初始計(jì)量金額。3交易費(fèi)用包括與取得金融資產(chǎn)直接相關(guān)的交易成本，如傭金、稅費(fèi)等。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1公允價(jià)值變動(dòng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，無(wú)論該金融資產(chǎn)是否為交易性金融資產(chǎn)。2利息收入按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，并計(jì)入當(dāng)期損益。3減值如果金融資產(chǎn)發(fā)生減值，則確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)1出售或轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)或控制權(quán)的轉(zhuǎn)移2債務(wù)償還債務(wù)人履行了其所有債務(wù)3到期金融資產(chǎn)不再產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中常見的金融資產(chǎn)，它們代表著企業(yè)對(duì)客戶的債權(quán)。貸款企業(yè)向客戶提供的資金，并收取利息收入的金融資產(chǎn)。應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)收款，通常不收取利息。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)和初始計(jì)量1初始確認(rèn)在取得金融資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)，公允價(jià)值通常以交易價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。2初始計(jì)量對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于其他金融資產(chǎn)，應(yīng)將交易費(fèi)用計(jì)入金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。3減值在初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，若存在減值跡象，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量1實(shí)際利率法采用實(shí)際利率法，將貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的利息收入在貸款期限內(nèi)平均分配。2減值測(cè)試定期評(píng)估貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值可能性，并進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)提。3利息調(diào)整對(duì)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的利息收入進(jìn)行調(diào)整，以反映其減值情況。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的終止確認(rèn)收取現(xiàn)金當(dāng)企業(yè)收到貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的本金和利息時(shí)，終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。出售企業(yè)將貸款和應(yīng)收款項(xiàng)出售給其他企業(yè)，并終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。債務(wù)重組企業(yè)與借款人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，并將重組后的應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)減值當(dāng)金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變化，導(dǎo)致其賬面價(jià)值無(wú)法收回時(shí)，需要對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行減值處理。減值損失減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，并通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算。減值準(zhǔn)備對(duì)于可收回金額低于其賬面價(jià)值的金融資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，以反映其價(jià)值下降。金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)預(yù)期信用損失當(dāng)有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)減值損失。客觀證據(jù)包括：借款人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、違反合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化等。減值損失是指金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額。金融資產(chǎn)減值的計(jì)量1預(yù)期信用損失根據(jù)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)未來(lái)可能發(fā)生的信用損失2減值準(zhǔn)備將預(yù)期信用損失計(jì)提為減值準(zhǔn)備，沖減金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值3減值損失計(jì)提的減值準(zhǔn)備，反映金融資產(chǎn)的減值損失金融資產(chǎn)減值的列報(bào)1分類列示應(yīng)按減值類別和計(jì)量屬性分類列示2單獨(dú)披露單獨(dú)披露減值損失的金額和計(jì)量方法3關(guān)聯(lián)披露與金融資產(chǎn)減值相關(guān)的其他信息衍生金融工具衍生金融工具是指其價(jià)值取決于基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值變化的金融工具?；A(chǔ)資產(chǎn)可以是各種資產(chǎn)，包括股票、債券、商品、利率、匯率等。期權(quán)給予持有人在未來(lái)特定時(shí)間以特定價(jià)格購(gòu)買或出售基礎(chǔ)資產(chǎn)的權(quán)利。期貨承諾在未來(lái)特定時(shí)間以特定價(jià)格購(gòu)買或出售基礎(chǔ)資產(chǎn)的合約。掉期雙方在未來(lái)特定時(shí)間交換現(xiàn)金流或資產(chǎn)的協(xié)議。衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量1初始計(jì)量衍生金融工具在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值是指在計(jì)量日，市場(chǎng)參與者在有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所收到的價(jià)格，或支付的價(jià)格。2后續(xù)計(jì)量衍生金融工具在初始確認(rèn)后，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。3抵消當(dāng)企業(yè)同時(shí)持有相同標(biāo)的資產(chǎn)或負(fù)債的衍生金融工具和非衍生金融工具時(shí)，如果相關(guān)條件符合，可以抵消相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。套期會(huì)計(jì)1套期會(huì)計(jì)的定義套期會(huì)計(jì)是指企業(yè)對(duì)某些金融工具的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理并將其影響反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)方法。2套期會(huì)計(jì)的