2024注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試試題及參考答案

2024注冊會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段《會(huì)計(jì)》考試試題及參考答案

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，

請從每小題的備選答案中選自一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小

數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

(一)甲公司20x9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款9000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易

費(fèi)用45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。

甲公司取得乙公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施限制。

(2)甲公司以發(fā)行5(X)萬股、每股面值為1元、每股市場價(jià)格為12元的本公司一般段作為對價(jià)

取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費(fèi)3()萬元。甲公司取得丙公司

25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。

⑶甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張,支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)25萬元,實(shí)

際取得價(jià)款4975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5

年，票面年利率為4%。

(4)甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25萬張，實(shí)際支付價(jià)款2485萬元，另支付手續(xù)費(fèi)15

萬元。丁公司債券每張面值為1()()元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不打算將持

有的丁公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否

長期持有.

要求：依據(jù)上述資料，不考底其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)發(fā)生的交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的

是()。

A.發(fā)行公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)干脆計(jì)入當(dāng)期損益

B.購買丁公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)干脆計(jì)入當(dāng)期損益

C.購買乙公司股權(quán)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用干脆計(jì)入當(dāng)期損益

D.為購買丙公司股權(quán)發(fā)行一般股時(shí)支付的傭金及手續(xù)費(fèi)干脆計(jì)入當(dāng)期損益

答案：C

解析：參見教材P42、P499、P502o發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，

選項(xiàng)A錯(cuò)誤；購買可供金融資產(chǎn)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入初始入賬價(jià)值，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；為購買

丙公司股權(quán)發(fā)行一般股時(shí)支付的傭金及手續(xù)費(fèi)沖減資本公積——股本溢價(jià)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。所

以，正確選項(xiàng)為C。

2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債

B.購買的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資

C.對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)量

D.為購買丙公司股權(quán)發(fā)行一般股的市場價(jià)格超過股票面值的部分確認(rèn)為資本公積

答案：D

解析：參見教材P201、P42、P76。發(fā)行的公司債券按將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)A

錯(cuò)誤；購買的丁公司債券確認(rèn)為可供金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；對乙公司的長期股權(quán)投資按合

并日被合并方全部者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

所以，正確選項(xiàng)為D。

（二）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20X9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)

交易或事項(xiàng)如下：

⑴甲公司以賬面價(jià)值為50萬元、市場價(jià)格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙

公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對乙公

司不具有限制、共同限制和重大影響。

（2）甲公司以賬面價(jià)值為2（）萬元、市場價(jià)格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠

丙公司款項(xiàng)32萬元。

⑶甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬元、市場價(jià)格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項(xiàng)目。

（4）甲公司將賬面價(jià)值為10萬元、市場價(jià)格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職

工。

上述市場價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

3.甲公司20x9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是（）0

A.90萬元B.104萬元C.122萬元D.136萬元

答案：B

解析：參見教材P77、P356、P100、P180o甲公司20x9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收

入金額=65+25+14=104（萬元）。

4.甲公司20x9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是（）o

A.2.75萬元B.7萬元C.17.75萬元D.21.75萬元

答案：A

解析：參見教材P356。甲公司20x9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得二32-25X(1+17%)

=2.75(萬元)。

(三)20x7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級市場購入乙公司股票12()萬股，支付

價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供金融

資產(chǎn)。20x7年12月310,乙公司股票的市場價(jià)格為每股9元。20x8年12月31日，乙公司

股票的市場價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)料乙公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。20X9年12月

310,乙公司股票的市場價(jià)珞為每股6元。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

5.甲公司20X8年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是()。

A.0B.360萬元C.363萬元D.48()萬元

答案：C

解析：參見教材P51-P53。甲公司20x8年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的

減值損失=120x9-(120x9-(960+3)}-120x5=363(萬元)，或應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(960+3)

-120x5=363(萬元)。

6.甲公司20x9年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是()0

A.08.12()萬元C.363萬元D.480萬元

答案：A

解析：參見教材P51-P53?？晒┙鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不影響損益。

(四)甲公司為從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，依據(jù)稅法規(guī)定，20x9年度

免交所得稅。甲公司20x9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5500萬元；

⑵向股東安排股票股利4500萬元；

⑶接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)35()萬元；

(4)外幣報(bào)表折算差額本年增加70萬元；

(5〕因自然災(zāi)難發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失1200萬元；

⑹因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元；

⑺持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元；

(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額50萬元：

⑼因可供債務(wù)工具公允價(jià)值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值打算85萬元。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

7.上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影響是（）。

A.110萬元B.145萬元C.195萬元D.545萬元

答案：C

解析：參見教材P276o上述交易或事項(xiàng)對甲公司20x9年度營業(yè)利潤的影響金額

=60+50+85=195（萬元）。

8.上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年12月31日全部者權(quán)益總額的影響是（）o

A.-5695萬元B.-1195萬元C.-1145萬元D.-635萬元

答案：B

解析：參見教材P213-P214。上述交易或事項(xiàng)對甲公司20x9年12月31日全部者權(quán)益總額的

影響=350+70-120（）-560+60+85=-1195（萬元）。

（五）甲公司持有在境外注冊的乙公司100%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施限制。

甲公司以人民幣為記賬本位行,乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)甲公司和乙公

司均采納交易日的即期匯率進(jìn)行折算。

（1）20x9年10月20日，甲公司以每股2美元的價(jià)格購入丙公司8股股票20萬股，支付價(jià)款

40萬美元，另支付交易費(fèi)用O.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核

算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.84元人民幣。2（）x9年12月31目，丙公司B股股票的市價(jià)為

每股2.5美元。

（2）20x9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余

額如下：

依據(jù)20x9年12月31日年末匯率

項(xiàng)目外幣金額

調(diào)整前的人民幣賬面余額

限行存款

600萬美元4102萬元

應(yīng)收賬款300萬美元2051萬元

預(yù)付款項(xiàng)100萬美元683萬元

長期應(yīng)收款1500萬港元1323萬元

持有至到期投資50萬美元342萬元

1短期借款

450萬美元3075萬元

應(yīng)付賬款256萬美元1753萬元

預(yù)收款項(xiàng)82萬美元560萬元

上述長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資

產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。20x9年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1港元

=0.88元人民幣。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第11小題。

9.下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的是（）。

A.應(yīng)付賬款B.預(yù)收款項(xiàng)C.長期應(yīng)收款D.持有至到期投資

答案：B

解析：參見教材P430。貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的

資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。所以，預(yù)收款項(xiàng)不屬于貨幣性項(xiàng)目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

10.甲公司在2（）x9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失

是（）。

A.5.92萬元B.6.16萬元C.6.72萬元D.6.96萬元

答案：A

解析：參見教材P430-P431。甲公司在20x9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率

調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=[（4102+2051+342+1323）-（3075+1753）]-{[（600+300+50）-

（450+256）]x6.82+l500x0.88}=5.92（萬元）。

11.上述交易或事項(xiàng)對甲公司20x9年度合并營業(yè)利潤的影響是（）。

A.57.82萬元B.58.06萬元C.61.06萬元D.63.98萬元z

答案：C

解析：參見教材P555o上述交易或事項(xiàng)對甲公司20x9年度合并營業(yè)利潤的影響金額

=20x2.5x6.82-40x6.84-0.5x6.84-（匯兌損失-外幣報(bào)表折算差額的部分）=341-273.6-3.42-

（5.92-3）=61.06（萬元）?；颍荷鲜鼋灰谆蚴马?xiàng)對甲公司20x9年度合并營業(yè)利河的影響金

^=（20x2.5x6.82-40x6.84-0.5x6.84-5.92）-（1500x0.88-1323）=61.06（萬元）。

（六）甲公司及其子公司（乙公司）20x7年至20x9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下；

（1〕20x7年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公

司，售價(jià)（不含增值稅）為500萬元。20X7年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙

公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，

于交付當(dāng)日投入運(yùn)用。乙公司采納年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)料A設(shè)備可運(yùn)用5年，預(yù)料凈殘

值為零。

（2）20x9年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價(jià)格將A設(shè)備給獨(dú)立的第三方，設(shè)

備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均

為17%。依據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；A設(shè)備依據(jù)

適用稅率繳納增值稅。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第13小題。

12.在甲公司20x8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)

當(dāng)列報(bào)的金額是（）o

A.300萬元B.320萬元C.400萬元D.500萬元

答案：B

解析：參見教材P498。在甲公司20x8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作

為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=40（）-400/5=320（萬元）。

13.甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是（）。

Ao_60萬元B._40萬元C.?20萬元D.40萬元

答案：C

解析：參見教材P498。甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失二

（400-400/5x2）-260=-20（萬元）（收益）。

（七）以下第14小題至第16小題為互不相干的單項(xiàng)選擇題。

14.下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和牢靠性起著制約作用的是（）0

A.剛好性B.謹(jǐn)慎性C.重要性D.實(shí)質(zhì)重于形式

答案：A

解析：參見教材P14o會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助全部者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)

效性。即使是牢靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，假如不剛好供應(yīng)，就失去了時(shí)效性，對于運(yùn)用者的效

率就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。

15.企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)料將來現(xiàn)金流量的是（）。

A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出，

B.資產(chǎn)持續(xù)運(yùn)用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.將來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

D.將來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組削減的現(xiàn)金流出

答案：C

解析：參見教材P155-P156。預(yù)料將來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：（1）、為維持資產(chǎn)

正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出；（2）資產(chǎn)持續(xù)運(yùn)用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（3）將來年度因?qū)?/p>

施已承諾重組削減的現(xiàn)金流出等，將來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。

16.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是（）

A.支付的合同違約金

B.發(fā)生的債務(wù)重組損失

C.向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈(zèng)款

D.在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失

答案：D

解析：參見教材P333、P354、P262、P99-P100。在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失

計(jì)入所建工程項(xiàng)目成本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從

每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案

代碼。每小題全部答案選擇正確的得分：不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的.如有小

數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。答案寫在試題卷上無效。）

（一）甲公司20x9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

⑴固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計(jì)折舊為80萬元，未

計(jì)提減值打算。

⑵以現(xiàn)金200萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計(jì)入當(dāng)期損益，20

萬元計(jì)入在建工程的成本口

⑶以現(xiàn)金2500萬元購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊500萬元，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）存貨跌價(jià)打算期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)打算920萬元。

⑸遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)打算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。

⑹本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為100萬元，

持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益為5（）萬元。

⑺期初應(yīng)收賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入6700萬元，本年度因銷售商品

收到現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)收賬款為2500萬元。甲公司20x9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6500萬元。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.甲公司在編制20x9年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤調(diào)整項(xiàng)

目的有（）o

A.固定資產(chǎn)折舊B.資產(chǎn)減值打算C.應(yīng)收賬款的增加D.處置固定資產(chǎn)的收益E.遞

延所得稅資產(chǎn)的增加

答案：ABCDE

解析：固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值打算、應(yīng)收賬款增加、處置固定資產(chǎn)收益、遞延所得稅資產(chǎn)

的增加，都會(huì)影響企業(yè)的凈利潤，但是這些交易事項(xiàng)并不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以其都屬于將

凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的調(diào)整項(xiàng)目。

2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20X9年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有()o

A.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入200萬元B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入260萬元

C.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入5200萬元D.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2800萬元

E.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額6080萬元

答案：BCDE

解析：選項(xiàng)A,依據(jù)題目條件沒有介紹籌資活動(dòng)，因此無法確定其金額選項(xiàng)B,投資活動(dòng)現(xiàn)

金流入二60(1)+200(6)=260；選項(xiàng)C,經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入二(6700-2500+1000)=5200

(萬元)：選項(xiàng)D投落活動(dòng)現(xiàn)金流出二200(2)+2500(3)+100(6)=2800(萬元)：選項(xiàng)

E,經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=6500-50(1)+40+500+920-230-100(6)=7580(萬元)。

(二)甲公司20X9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

⑴甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同限制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公

司的長期股權(quán)投資系甲公司20x7年2月8日購入，其初始

投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。依據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股

權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

(2)20x9年1月1日，甲公司起先對A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬元，預(yù)料運(yùn)用

10年，預(yù)料凈殘值為零，采納年限平均法計(jì)提折舊。依據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16

年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

(3)20x9年7月5日，甲公司自行探討開發(fā)的8專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)，并作為無形資

產(chǎn)入賬。8專利技術(shù)的成本%4000萬元，預(yù)料運(yùn)用10年，預(yù)料凈殘值為零，采納直線法攤

銷。依據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷

方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

(4)20X9年12月31日，甲公司對商譽(yù)計(jì)提減值打算1000萬元。該商譽(yù)系20X7年12月8日

甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)并汲取合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3500

萬元，丙公司依據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司10(1%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。依

據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅

前扣除。

⑸甲公司的C建筑物于20X7年12月30日投入運(yùn)用并干脆出租，成本為6800萬元。甲公司

對投資性房地產(chǎn)采納公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20X9年12月31日，已出租c建筑物累

計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬元。依據(jù)稅法規(guī)定,

已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈

殘值為零，自投入運(yùn)用的次月起采納年限平均法計(jì)提折舊。甲公司20x9年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額

為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司將來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于

抵扣可抵扣短暫性差異。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣短暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅咨產(chǎn)

C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣短暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

D.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅短暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅短暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

答案：ACE

解析：商譽(yù)計(jì)提減值打算產(chǎn)二的可抵扣短暫性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)A正確；

自行開發(fā)無形資產(chǎn)因稅法允許對形成無形資產(chǎn)的部分按150%攤銷而造成無形資產(chǎn)賬面價(jià)值

與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣短暫性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；固定資產(chǎn)因

其會(huì)計(jì)和稅法計(jì)提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣短暫性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)C

正確；權(quán)益法核算下，假如企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的短暫性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤；投資性房地產(chǎn)因會(huì)計(jì)

上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅短暫性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20x9年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用3725萬元B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3840萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅收益115萬元D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

E.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬元

答案：ABC

解析：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8000-8000/10=720（）（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=8（）00-8000/16=7500（萬元）

可抵扣短暫性差#=7500-72（X）=300（萬元）

商譽(yù)因減值形成可抵扣短暫性差異1000

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(300+1000)X25%=325(萬元)

投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅短暫性差異變動(dòng)=5()()+68()0/20=840(萬元)

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=840、25%=210(萬元)

遞延所得稅收益=325?210=115(萬元)

應(yīng)交所得稅=[15000-4000/1Ox1/2x50%+(300+1000)-840]x25%=3840(萬元)

所得稅費(fèi)用=3840-115=3725(萬元)

(三)甲公司20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20x9年6月10日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部8()%股權(quán)，所得價(jià)款為4000萬元。

甲公司所持有乙公司8()%股權(quán)系2()x6年5月1()日從其母公司(己公司)購入，實(shí)際支付價(jià)款

2300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3500萬元，公允價(jià)值為3800萬元。

(2)20x9年8月12日,甲公司所持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)全部40%股權(quán)，所得價(jià)款為8000萬元。

時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7000萬元，其中，初始投資成本為4400萬元，損益調(diào)

整為1800萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為800萬元。

(3)20x9年10月26日，甲公司持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為5750

萬元。時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5700萬元，

其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為300萬元。

(4〕20x9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓，所得價(jià)款為12000萬元＜時(shí)該辦公

樓的賬面價(jià)值為6600萬元，其中以前年度公允

價(jià)值變動(dòng)收益為1600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司將辦

公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為5400萬元，累計(jì)

折舊為1400萬元，公允價(jià)值為5000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采納公允價(jià)值模式進(jìn)行后

續(xù)計(jì)量。

(5)20X9年12月31日，因甲公司20X9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司(己公司)在甲公司

重大資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款1200萬元。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

5.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()o

A.收到己公司補(bǔ)償款1200萬元計(jì)入當(dāng)期損益

B.乙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

C.丙公司股收時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)80。萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

D.丁公司債券時(shí)將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

E.辦公樓時(shí)將轉(zhuǎn)換日原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額1000萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

答案：ACDE

解析：收到己公司的補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確；對乙公司投

資時(shí)形成的資本公積屬于資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置投資時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，

選項(xiàng)B錯(cuò)誤；權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)按處置

比例轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)C正確；處置可供金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的持有期間的公允

價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)D正確；投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入

其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)E正確。

6.下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響

的表述中，正確的有()0

A.營業(yè)外收入1200萬元B.投資收益3350萬元

C.資本公積-900萬元D.未安排利潤9750萬元

E.公允價(jià)值變動(dòng)收益一1600萬元

答案：ABE

解析：營業(yè)外收入=1200萬元，選項(xiàng)A正確；投資收益=(4000-3500x80%)+(8000-7000+800)

+(5750-5700+300)=3350(萬元)，選項(xiàng)B正確；資本公積二-800-300-(5000-(5400-1400)]=-2100

(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；未安排利潤二(乙000-3500x80%)+[(8000-7000)

+800]+[(5750-5700)+300]+{(12000-6600)+(5000-(5400-1400)])+1200=10950(萬元)，選項(xiàng)D

錯(cuò)誤；公允價(jià)值變動(dòng)損益為借方的1600萬元，選項(xiàng)E正確。

(四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題，

7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有()o

A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始干脆費(fèi)用

B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始干脆費(fèi)用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始干脆費(fèi)用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始干脆費(fèi)用

E.融資租入不須要安裝即可投入運(yùn)用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用

答案：ABE

解析：選項(xiàng)A、B,經(jīng)營租賃發(fā)生的初始干脆費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。選項(xiàng)C,融資租

賃中出租人發(fā)生的初始干脆費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“長期應(yīng)句款“科目，選項(xiàng)D,融資租賃中承租人發(fā)生

的初始干脆費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)”科目，選項(xiàng)E,融資租入不須要安裝

即可投入運(yùn)用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用''科目（未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷），選項(xiàng)E

正確。

8.下列各項(xiàng)關(guān)于土地運(yùn)用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）o

A.為建立固定資產(chǎn)購入的土地運(yùn)用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地運(yùn)用權(quán)確認(rèn)為存貨

C.用于出租的土地運(yùn)用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.用于建立廠房的土地運(yùn)用權(quán)攤銷金額在廠房建立期間計(jì)入在建工程成本

E.土地運(yùn)用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)時(shí)與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)

答案：ABC

解析：企業(yè)取得的土地運(yùn)用權(quán)一般確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地運(yùn)用權(quán)用于自行開發(fā)建立廠房等地

上建筑物時(shí)，土地運(yùn)用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本,而仍作為無形落產(chǎn)進(jìn)

行核算，并計(jì)提攤銷；對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地運(yùn)用權(quán)用于建立對外的房屋建筑物時(shí)，

土地運(yùn)用權(quán)作為存貨核算，待開發(fā)時(shí)計(jì)入房屋建筑物的成本；用于出租的土地運(yùn)用權(quán)，應(yīng)將

其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。此題的正確答案為ABC。

三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如運(yùn)用中文解答，最高

得分為10分；如運(yùn)用英文解答，須全部運(yùn)用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，

第3小題17分，第4小題21分。.本題型最高得分為65分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。

答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷

上解答，答在試題卷上無效。）

1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以

作出推斷：

（1）為削減交易性金融資產(chǎn)市場價(jià)格波動(dòng)對公司利潤的影響，20x9年1月1日，甲公司將

所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供金融資產(chǎn)，并招其作為會(huì)計(jì)政策變更采納

追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20x9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬股，其中

200萬股系20x8年1月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易

費(fèi)用8萬元；100萬股系20x8年10月18日以每11元的價(jià)格購入，支付價(jià)款110。萬元，另

支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。20x8年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。甲公

司估計(jì)該股票價(jià)格為短暫性下跌。

20x9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票依據(jù)年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其

公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了全部者權(quán)益。20x9年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10元。

（2）為削減投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對公司利潤的影響，從20x9年1月1日庭，甲公司

將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采納追溯

調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟特地用于出租的廠房，于20x6年

12月31日建立完成達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。

20x9年度，甲公司對出租廠房依據(jù)成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采納成本模式的狀況下，甲公司對出租廠房采納年限平均法計(jì)提折

10,出租廠房自達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)料運(yùn)用25年，預(yù)料凈殘值為零。

在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采納公允價(jià)值模式的狀況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如

下：20x6年12月31日為8500萬元；20x7年12月31日為8000萬元；20x8年12月31日

為7300萬元；20x9年12月31日為6500萬元。

（3）20x9年1月1日,甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張.

支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%,利息于每年未

支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20x9年12月31日，甲公司將所

持有丙公司債券的50%予以，并將剩余債券重分類為可供金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公

允價(jià)值為185（）元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司依據(jù)凈利潤

的10%計(jì)提法定盈余公積。

本題不考慮所得稅及其他因素.

要求：

（1）依據(jù)資料（1）,推斷甲公司20x9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯高速

的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明推斷依據(jù)；假如甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)

分錄。

（2）依據(jù)資料（2）,推斷甲公司20x9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)講師模式并進(jìn)

行追溯高速的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明推斷依據(jù)；假如甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制

更正的會(huì)計(jì)分靈。

（3）依據(jù)資料（3）,推斷甲公司20x9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供金融資產(chǎn)

的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明推斷依據(jù)；假如甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)發(fā)

錄；假如甲公司的會(huì)計(jì)處理E確，編制重分類日的會(huì)計(jì)分靈。

答案：（1）甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并迸行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。

更正的分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本3500(2400+1100)

盈余公積36.2

利潤安排—未安排利潤325.8

可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)362(3512-300x10.5)

貸：可供金融資產(chǎn)——成本3512(2400+1100+8+4)

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)350(3500-300x10.5)

資本公積——其他資本公積362

借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15()

貸：資本公積——其他資本公積150

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150

或借：交易性金融資產(chǎn)3000

貸：可供金融資產(chǎn)3000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

貸：資本公積15()

借：盈余公積36.2

未安排利潤325.8

貸：資本公積325.8

(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不行以從公允價(jià)值模式變更為成本模式

借：投資性房地產(chǎn)——成本8500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊680(850():25x2)

盈余公積52

利潤安排——未安排利潤468

貸:投資性房地產(chǎn)8500

投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1200(8500-7300)

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊340

貸:其他業(yè)務(wù)成本340

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益800(7300-65()0)

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)800

或借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1020

貸：其他業(yè)務(wù)成本340

盈余公積68

利潤安排■未安排利潤612

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益800

貸:投資性房地產(chǎn)800(7300-6500)

借：盈余公積120

利潤安排-未安排利潤1080

貸：投資性房地產(chǎn)120()(8500-7300)

(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。

理由：甲公司因持有至到期投咨部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外狀

況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分

類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

會(huì)計(jì)處理為：

借：可供金融資產(chǎn)1850

貸：持有至到期投資——成本1750

資本公積——其他資本公積100

2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采納現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20x8年度和20x9年度，甲公

司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20x9年7月1日，甲公司起先代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議

約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采納收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代

理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入依據(jù)乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的

5%計(jì)算；顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20x9年度，甲公司共計(jì)銷售A

商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計(jì)

其退化的可能性。

(2)20x9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元°該批已售

商品的成本為4800萬元。依據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買

之日起6個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨。依據(jù)以往的閱歷，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。

(3)2()x8年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度安排。該客戶忠誠度

安排為：輸積分卡的客戶在日公司消費(fèi)肯定金額時(shí)，甲公司向其授予嘉獎(jiǎng)積分，客戶可以運(yùn)

用嘉獎(jiǎng)積分（每一嘉獎(jiǎng)積分的公允價(jià)值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；嘉獎(jiǎng)積

分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采納先進(jìn)出法確定客戶購買商品E寸運(yùn)用的嘉

獎(jiǎng)積分。

20x8年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)70000萬元（不包括客戶運(yùn)用嘉獎(jiǎng)積分購買的商品，下

同），授予客戶嘉獎(jiǎng)積分共計(jì)70000萬分，客戶運(yùn)用嘉獎(jiǎng)積分共計(jì)36000萬分。20x8年末，

甲公司估計(jì)20x8年度授予的嘉獎(jiǎng)積分將有60%運(yùn)用。

20x9年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)100000萬元（不包括代理乙公司銷售的A商品），授

予突破口戶嘉獎(jiǎng)積分共計(jì)1（）0000萬分，客戶運(yùn)用嘉獎(jiǎng)積分40000萬分。20x9年末,甲公司

估計(jì)20x9年度授予的嘉獎(jiǎng)積分將有7（）%運(yùn)用。

本題不考慮增值稅以及其他因素。

要求：

（1）依據(jù)資料（1）,推斷甲公司20x9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說明推斷

依據(jù)。假如甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額。

（2）依據(jù)資料（2）,推斷甲公司20x9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明推斷依據(jù)。假如

甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計(jì)算其收入金額。

（3）依據(jù)資料（3）,計(jì)算甲公司20x8年度授予嘉獎(jiǎng)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

的銷售收入，以及因客戶運(yùn)用嘉獎(jiǎng)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分靈。

（4）依據(jù)資料（3）,計(jì)算甲公司20x9年度授予嘉獎(jiǎng)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

的銷售收入，以及因客戶運(yùn)用嘉獎(jiǎng)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案：（1）甲公司20x9年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。理由：附有銷售退回條件的商品

銷售，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入；因?yàn)榧坠緹o

法估計(jì)其退貨的可能性，不確認(rèn)收入，那么乙公司也就不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費(fèi)收入。

（2）甲公司20x9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。理由：企業(yè)依據(jù)以往閱歷能夠合理估計(jì)退貨可能

性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，甲公司能夠合理估計(jì)該批商

品的退貨率。

甲公司20x9年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額=6500-6500X10%=5850（萬元）

（3）20x8年授予嘉獎(jiǎng)積分的公允價(jià)值=70000x0.01=700（萬元）；

因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=7（）（）（）0-7（）000x0.01x60%=69580（萬元）

因客戶運(yùn)用嘉獎(jiǎng)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=3600（）x（）.（）1=360（萬元）

借：銀行存款70000

貸：主營業(yè)務(wù)收入69580

遞延收益420

借：遞延收益360

貸：主營業(yè)務(wù)收入360

(4)20x9年度授予嘉獎(jiǎng)積分的公允價(jià)值=100000x0.01=1000(萬元)

因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100000-100000x0.01X70%=99300(萬元)

因客戶運(yùn)用嘉獎(jiǎng)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入二40000x0.01=400(萬元)

借：銀行存款10000()

貸：主營業(yè)務(wù)收入99300

遞延收益700

借：遞延收益400

貸：主營業(yè)務(wù)收入400

3.甲公司和乙公司20x8年度和20x9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20x8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，懇求

法院裁定乙公司賠償損失12()萬元，截止20x8年6月3()日，法院尚未對上述案件作出判決,

在向法院了解狀況并向法院顧問詢問后，乙公司推斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟窠件發(fā)生賠償損失的可

能性小于50%o

20x8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20x8

年6月30日相同。

20x9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟懇求。

(2)因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20x8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重

組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的6()%股權(quán)依據(jù)公允價(jià)33()()萬元，用以

抵償其欠付甲公司貨款300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬打算1300萬元。

20x8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20x8年6月

30B,辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后

董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需

經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過才能實(shí)施。

20x8年6月30日，乙公司可分辨凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為450()萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可分

辨資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

單位：萬元

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

固定資產(chǎn)10001500

或有負(fù)債—20

上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)料運(yùn)用30年，截止20x8年6月3()日已運(yùn)用20年，

預(yù)料尚可運(yùn)用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采納年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)料凈殘值為零。上

述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。

(3)20x8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行域值測試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測試時(shí),

甲公司將乙公司的全部資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且推斷該資產(chǎn)組的全部可分辨資產(chǎn)不存在

減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。

(4)20x9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙

公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)

值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬元，。戊公司另支付補(bǔ)

價(jià)1200萬元。20x9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲

公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬元。

(5)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有

乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

②乙公司20x8年7月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。20x9年1月至6月30日

期間實(shí)現(xiàn)凈利潤260萬元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響全部者權(quán)益變動(dòng)的事

項(xiàng)。

③本題不考慮稅費(fèi)及其他影響事項(xiàng).

要求：

(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，推斷乙在其2()x8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

預(yù)料負(fù)債，并說明推斷依據(jù)。

(2)推斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明推

斷依據(jù)。

(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。

(4)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

（5）推斷甲公司20x8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值打算，并說明推斷依

據(jù)（須要計(jì)算的，列出計(jì)算過程）。

（6）推斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明推斷依據(jù)。

（7）計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。

解答：（1）對于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其20x8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)料負(fù)債。因?yàn)橐夜就茢喟l(fā)生賠償損失的可能性小于50%,不符合預(yù)料負(fù)債確認(rèn)

條件。預(yù)料負(fù)債要確認(rèn)至少同時(shí)滿意下列條件：1.該義務(wù)是企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)；2.履行該義

務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3.該義務(wù)的金額能夠牢靠地計(jì)量。

（2）甲公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。因?yàn)榧坠救〉玫墓蓹?quán)的公允價(jià)值大于應(yīng)收賬款的賬

面價(jià)值。故取得股權(quán)的公允件值和應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)減值損失。

本題中重組債權(quán)的賬面余額為3500萬元，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值為3300萬元，差額200

（3500-3300）應(yīng)先沖減已經(jīng)計(jì)提減值打算。

借：長期股權(quán)投資3300

壞賬打算1300

貸：應(yīng)收賬款3500

資產(chǎn)減值損失1100

（3）甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日為20x8年6月30Ho

因?yàn)椋涸?0x8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，能夠形成與取得股權(quán)或

凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的轉(zhuǎn)移。

（4）計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

乙公司可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值=4500+（1500-1000）-20=4980（萬元）

實(shí)際付出的成本為3300萬元，依據(jù)持股比例計(jì)算得到的享有份額=4980x60%=298B（萬元）。

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312（萬元）。

⑸推斷甲公司20x8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值打算，并說明推斷依據(jù)（須

要計(jì)算的，列出計(jì)算過程）。

包括完全商譽(yù)的乙公司可分辨資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4980+200-（1500-1000）

/10*6/12+312/60%=5675（萬元）

由于可收回金額5375萬元小于5675萬元，所以商譽(yù)發(fā)生了減值。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=（5675-5375）*60%=180（萬元）

⑹推斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明推斷依據(jù)。

甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易不構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=1200/4000=30%,大于25%。所以不能

推斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

⑺計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。

甲公司在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的股權(quán)置換損益=4000-3300=700(萬元)

合并報(bào)表中：

甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的股權(quán)置換損益=700+(200-500/10x6/12)x60%+(260-500/10x6/12)

x60%=700-(105-141)=454萬元

4.甲公司為上市公司。20x7年至20x9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

⑴20x7年1月1日，甲公司以3()50()萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公

司可分辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬元)，

除原未確認(rèn)的無形咨產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可門診資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述

無形資產(chǎn)按10年采納直線法攤銷，預(yù)料凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠

對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施限制。

20x9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他段東處購買

乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司一般股股票作為對價(jià)，發(fā)行的一般

股數(shù)量以乙公司20x9年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大

會(huì)、乙公司股東會(huì)于20x9年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。

乙公司20x9年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東

協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司一般股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價(jià)。

20x9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司一般股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部

門批準(zhǔn)。20x9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司一般股2500萬股，并

已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市

場價(jià)格為每股10.5元。

20x7年1月1日至20x9年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9500萬元，在此期間未安排現(xiàn)金

股利；乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1200萬元；除上述外，乙公司無

其他影響全部者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

(2)為了處置20x9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價(jià)值為3000萬元的

應(yīng)收賬款，乙公司管理層20x9年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。

方案1：將上述應(yīng)收賬款依捱公允價(jià)值310()萬元給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司

享有或擔(dān)當(dāng)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

方案2：將上述應(yīng)