第4章 填制和審核會(huì)計(jì)憑證

第4章填制和審核會(huì)計(jì)憑證（時(shí)間：6—8學(xué)時(shí)）學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握會(huì)計(jì)憑證的概念和種類，了解填制、審核會(huì)計(jì)憑證的重要意義掌握會(huì)計(jì)憑證的填制、審核、傳遞的基本要求和方法學(xué)會(huì)正確使用會(huì)計(jì)憑證。教學(xué)內(nèi)容會(huì)計(jì)憑證的概念與種類原始憑證的填制與審核記賬憑證的填制與審核會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管4.1會(huì)計(jì)憑證的概念和種類本節(jié)結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證的種類4.1.1會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證的含義會(huì)計(jì)憑證，簡(jiǎn)稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)憑證是提供原始資料、傳導(dǎo)經(jīng)濟(jì)信息的工具。會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的手段。會(huì)計(jì)憑證是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的條件。4.1.2會(huì)計(jì)憑證的種類原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)由相關(guān)人員取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。記賬憑證記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。兩者間的區(qū)別：原始憑證記錄的是經(jīng)濟(jì)信息，它是編制記賬憑證的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；記賬憑證記錄的是會(huì)計(jì)信息，它是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。4.2原始憑證的填制與審核本節(jié)結(jié)構(gòu)原始憑證的種類原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的填制原始憑證的審核4.2.1原始憑證的種類1．原始憑證按其來源不同分外來原始憑證外來原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如增值稅專用發(fā)票。自制原始憑證自制原始憑證是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的原始憑證，如收料單等。4.2.1原始憑證的種類2．原始憑證按其填制方法不同分一次憑證一次憑證是指一次填制完成的原始憑證累計(jì)憑證累計(jì)憑證是指在一張憑證上連續(xù)登記一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生的若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，直到期末才能填制完畢的原始憑證。匯總憑證匯總憑證，也叫原始憑證匯總表，是根據(jù)許多同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證或會(huì)計(jì)核算資料定期加以匯總而重新編制的原始憑證。4.2.1原始憑證的種類3．原始憑證按其格式不同分通用憑證通用憑證，是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。專用憑證專用憑證。專用憑證，是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。4.2.2原始憑證的基本內(nèi)容由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，因此用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證在名稱、內(nèi)容、格式等方面也是不拘一格，但不管是哪種原始憑證，都要滿足客觀真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，因此都包括一些共同的基本內(nèi)容。原始憑證的名稱；填制憑證的日期和憑證的號(hào)碼；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，如品名、數(shù)量、單價(jià)、金額大小寫；填制單位的名稱或填制人姓名；經(jīng)辦人員簽名或蓋章；附件4.2.3原始憑證的填制原始憑證的填制要求記錄要真實(shí)內(nèi)容要完整手續(xù)要完備填制要及時(shí)編號(hào)要連續(xù)書寫要規(guī)范不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)4.2.4原始憑證的審核原始憑證的審核根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，審核原始憑證主要從以下幾方面著手：真實(shí)性即確定原始憑證是否虛假、是否存在偽造或者涂改等情況；核實(shí)原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生過，是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的本來面目等。合法性即審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、政策和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否符合有關(guān)審批權(quán)限和手續(xù)的規(guī)定，以及是否符合單位的有關(guān)規(guī)章制度，有無違法亂紀(jì)、弄虛作假等現(xiàn)象。完整性即根據(jù)原始憑證所反映基本內(nèi)容的要求，審核原始憑證的內(nèi)容是否完整，手續(xù)是否齊備，應(yīng)填項(xiàng)目是否齊全，填寫方法、填寫形式是否正確，有關(guān)簽章是否具備等。正確性即審核原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價(jià)、金額的計(jì)算有無錯(cuò)誤，大小寫金額是否相符。4.2.4原始憑證的審核原始憑證審核后的處理原始憑證經(jīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核后，對(duì)于核對(duì)無誤的，可以作為編制記賬憑證的依據(jù)。對(duì)于審核中發(fā)現(xiàn)的問題，采取以下方法進(jìn)行處理。對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并應(yīng)當(dāng)報(bào)告單位負(fù)責(zé)人，要求查明原因，作出處理。對(duì)于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)辦人員按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充，待內(nèi)容補(bǔ)充完整、手續(xù)完備后，再予以辦理。4.3記賬憑證的填制與審核本節(jié)結(jié)構(gòu)

記賬憑證的種類

記賬憑證的填制要求

記賬憑證的填制

記賬憑證的審核4.3.1記賬憑證的種類按記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與貨幣資金的收付是否有關(guān)分收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。4.3.1記賬憑證的種類按記賬憑證的填制方法復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。4.3.2記賬憑證的基本內(nèi)容為了概括地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，滿足登賬的需要，記賬憑證必須具備下列基本內(nèi)容。記賬憑證的名稱；填制憑證的日期、憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶的名稱、記賬方向和金額；所附原始憑證的張數(shù)和其他附件資料；會(huì)計(jì)主管、記賬、復(fù)核、出納、制單等有關(guān)人員簽名或蓋章。

4.3.3記賬憑證的填制要求

記賬憑證填制的基本要求依據(jù)真實(shí)內(nèi)容完整分類正確日期正確連續(xù)編號(hào)摘要簡(jiǎn)明分錄正確空行注銷填錯(cuò)更改4.3.3記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制方法收款憑證的填制。收款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收款憑證的左上角“借方科目”，應(yīng)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；右上角應(yīng)填寫憑證的編號(hào)；“摘要”欄應(yīng)填寫所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容；“貸方科目”欄應(yīng)填寫與現(xiàn)金收入或銀行存款收入相對(duì)應(yīng)的一級(jí)科目和二級(jí)科目或明細(xì)科目；“金額”欄應(yīng)填寫現(xiàn)金與銀行存款的收入金額；入賬后要在“過賬”欄打“√”或注明登記入賬的頁數(shù)，以防止重復(fù)記賬或漏賬；“附件張數(shù)”欄記錄記賬憑證所附的原始憑證張數(shù)。4.3.3記賬憑證的填制要求付款憑證的填制。根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同。不同的是憑證左上角應(yīng)填列相應(yīng)的貸方科目，就是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；“借方科目”欄應(yīng)填寫與現(xiàn)金付出或銀行存款付出相應(yīng)的一級(jí)科目和二級(jí)科目或明細(xì)科目。4.3.3記賬憑證的填制要求轉(zhuǎn)賬憑證的填制。根據(jù)審核無誤的不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。轉(zhuǎn)賬憑證的“會(huì)計(jì)科目”欄應(yīng)按照先借后貸的順序分別填寫應(yīng)借應(yīng)貸的總賬科目及所屬的明細(xì)科目；借方總賬科目及所屬明細(xì)科目的應(yīng)記金額，應(yīng)在與科目同一行的“借方金額”欄內(nèi)相應(yīng)欄次填寫，貸方總賬科目及所屬明細(xì)科目的應(yīng)記金額，應(yīng)在與科目同一行的“貸方金額”欄內(nèi)相應(yīng)欄次填寫；“合計(jì)”行只合計(jì)借方總賬科目金額和貸方總賬科目金額，借方總賬科目金額合計(jì)數(shù)與貸方總賬金額合計(jì)數(shù)應(yīng)相等。4.3.4記賬憑證的審核記賬憑證編制以后，必須由有關(guān)人員進(jìn)行審核，借以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性，并檢查記賬憑證的編制是否符合要求。特別要審核最初證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生、完成的原始憑證。記賬憑證審核的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。（1）內(nèi)容是否真實(shí)。（2）項(xiàng)目是否齊全。（3）科目是否準(zhǔn)確。（4）金額是否正確。（5）書寫是否規(guī)范。4.4會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管本節(jié)結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的保管4.4.1會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從填制或取得時(shí)起，到歸檔保管時(shí)止，按規(guī)定的程序和傳遞時(shí)間在本單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間傳送和交接的過程。會(huì)計(jì)憑證傳遞的意義正確組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，有利于提高工作效率。正確組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。4.4.1會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證傳遞的基本要求根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工情況，明確會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序。規(guī)定會(huì)計(jì)憑證經(jīng)過每個(gè)環(huán)節(jié)所需要的時(shí)間，以保證憑證傳遞的及時(shí)性。建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)憑證交接和簽收制度，保證會(huì)計(jì)憑證的安全完整，做到責(zé)任明確，手續(xù)齊全、嚴(yán)密。4.4.2會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證較多時(shí)，