第4章 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務核算

111第4章

制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務核算222內容提要

本章將闡述其主要經濟業(yè)務：籌集資金、供應過程、生產過程、銷售過程、利潤的形成與分配等。通過本章的學習，了解制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務特點；熟悉企業(yè)成本計算的內容；掌握主要經營過程核算設置的主要賬戶，并能運用這些賬戶對生產經營過程進行正確的賬務處理。

3334.1籌集資金的核算制造業(yè)企業(yè)要進行正常的生產經營活動，必須擁有一定的資金，這些資金用于建造廠房、購置機器設備、采購原材料、支付職工薪酬、支付經營活動中的開支等，這是企業(yè)生產經營活動的首要環(huán)節(jié)，是企業(yè)正常生產經營活動順利進行的前提。

資金投入企業(yè)的核算主要包括投資者投入資本的核算和借入資金的核算。

444.1.1投資者投入資本的核算投資者投入的所認繳的資本金稱為實收資本（或股本）。在我國實行注冊資本制度下，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的實收資本就等于注冊資本。資本金，可以是貨幣資金、實物資產和無形資產等。資本金按其投資主體不同，可以分為國家資本、法人資本、個人資本和外商資本等。

4551.設置的主要賬戶5

研究一個賬戶主要體現在以下四個方面：

①賬戶的性質；②賬戶的用途；③賬戶的結構；④明細分類賬戶的設置。本章介紹的每一個賬戶都是從這四個方面闡述的

。

666

（1）“實收資本（股本）”賬戶所有者權益類

用來核算非股份制（或股份制）企業(yè)的所有者按照章程規(guī)定投入資本的增減變動情況及結果。

借

實收資本

貸實收資本的減少金額

實收資本的增加金額期末余額：實收資本的實有金額

777

（2）“資本公積”賬戶

所有者權益類

用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分，包括資本溢價或股本溢價等。借

資本公積

貸

轉增資本公積的金額資本公積的增加金額期末余額：資本公積的結存金額

888

（3）“銀行存款”賬戶

資產類用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項，包括人民幣存款和外幣存款。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等，不記入本賬戶。

借

銀行存款

貸存入款項的金額

提取或支付款項的金額期末余額：銀行存款的結存金額

999

（4）“無形資產”賬戶資產類用來核算企業(yè)持有的無形資產的增減變動及結余情況,包括專利權、非專利技術、商標權等。

借

無形資產

貸

無形資產的增加金額

無形資產的減少金額期末余額：實有的無形資產的金額（攤余價值）

10102.投入資本的核算舉例10

【例4－1】企業(yè)收到國家投入資金3000000元，款項已存入銀行。借：銀行存款3000000

貸：實收資本——國家資本3000000

【例4－2】企業(yè)收到某公司投入的全新設備一臺，投資雙方確認的價值為500000元；一項專利技術，評估作價的價值1500000元。借：固定資產500000無形資產1500000貸：實收資本——法人資本2000000111111

【例4－3】企業(yè)收到某公司貨幣資金投資1000000元，其中800000元作為實收資本，另200000元作為資本公積。

借：銀行存款1000000貸：實收資本800000資本公積——資本溢價200000

【例4－4】企業(yè)經股東大會批準，將企業(yè)的資本公積100000元轉增資本金。

借：資本公積100000貸：實收資本1000001212

4.1.2借入資金的核算12僅以流動負債中的短期借款和非流動負債中的長期借款為例，簡要說明負債資金籌集業(yè)務的核算。

企業(yè)借入的資金，根據借款期限的長短不同可分為短期借款和長期借款。企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款為短期借款；企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款為長期借款。

1313

1.設置的主要賬戶13

（1）“短期借款”賬戶負債類用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款，包括臨時借款、生產經營周轉借款、償債借款、結算借款等。

借

短期借款

貸短期借款減少（償還）金額短期借款增加（取得）金額

期末余額：短期借款結存金額（尚未償還）

141414

（2）“長期借款”賬戶負債類

用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款，包括購置固定資產借款、新建、改建或擴建固定資產借款、生產經營借款等。

借

長期借款

貸

①取得長期借款的本金②期末計提的利息余額：尚未歸還的長期借款長期借款的償還金額（減少）

15152.借入資金的核算舉例15【例4－5】企業(yè)因臨時需要向銀行取得借款100000元，期限3個月，年利率為5%；又因購置設備，向銀行借款600000元，期限3年，年利率為8%。所借全部款項已存入銀行。借：銀行存款700000貸：短期借款100000長期借款6000001616

4.2供應過程的核算16制造業(yè)企業(yè)要進行生產經營活動，需要將籌集到的資金用于建造廠房、購置設備和采購各種材料物資等，為生產經營活動的正常進行做好前期準備工作。

17174.2.1固定資產購置業(yè)務的核算

171.固定資產的意義

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第三條是這樣界定的：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。同時，又規(guī)定固定資產同時滿足下列條件的才能予以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產的成本能夠可靠地計量。1818182.固定資產取得時入賬價值的確定

固定資產取得時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映固定資產處于可使用狀態(tài)時的實際成本?！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產》第三章初始計量中規(guī)定：固定資產應當按照成本進行初始計量。

（1）外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等；

（2）自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。191919

（3）應計入固定資產成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》處理。

（4）投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（5）非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則第12號—債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21號—租賃》確定。

（6）確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。202020

3.固定資產的后續(xù)支出

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》應用指南規(guī)定：固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產修理費用等，應在發(fā)生時計入當期損益。2121

4.固定資產購置業(yè)務設置的主要賬戶

（1）“固定資產

”賬戶

資產類用來核算企業(yè)持有的固定資產原始價值，包括設備的買價、支付的不允許抵扣的增值稅、支付的運輸費、裝卸費以及保險費等。按照新增值稅法規(guī)定，購進新機器設備，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，不記入固定資產成本；新增房屋、建筑物等固定資產（不動產）的增值稅進項稅額不予以從銷項稅額中抵扣，應將其記入固定資產成本。2222借固定資產貸

期末余額：實有的固定資產原始價值報廢、出售等各種形式減少的固定資產的原始價值購入、自建等各種形式增加的固定資產的原始價值2323

（2）“在建工程

”賬戶資產類用來用來核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

借

在建工程

貸基建、更新改造等在建工程結轉完工工程成本

發(fā)生的全部支出期末余額：尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本24245.固定資產購置業(yè)務的核算舉例

【例4－6】企業(yè)外購全新生產用設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100000元，增值稅進項稅額17000元，款項已用轉賬支票訖付。

借：固定資產100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000如企業(yè)購買是一建筑物，則固定資產的成本應是117000元，其編制的會計分錄則為：

借：固定資產117000貸：銀行存款1170002525【例4－7】企業(yè)用銀行存款購入需要安裝的設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款20000元，增值稅進項稅額3400元，該設備又發(fā)生運輸費200元（按規(guī)定運輸費用的7%可計入增值稅進項稅額），均用銀行存款支付。借：在建工程20186應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3414貸：銀行存款

23600【例4－8】根據以上【例4－7】，設備在安裝過程中支付安裝費用500元，用銀行存款支付。

借：在建工程500貸：銀行存款500【例4－9】根據以上【例4－8】和【例4－9】，設備安裝完畢，達到可使用狀態(tài)，已交付使用，結轉完工成本。借：固定資產20686貸：在建工程20686

26264.2.2材料采購業(yè)務的核算

1.材料采購的成本構成

按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》準則的要求，存貨應當按照成本進行初始計量，存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；存貨的其他成本，是指除了采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。2727

制造業(yè)企業(yè)外購材料的實際成本是由買價和采購費用構成，其具體內容主要包括：

（1）購買價款，是指購貨發(fā)票上列明的價款；

（2）按規(guī)定應計入材料采購成本中的各種稅費，包括進口關稅、消費稅、資源稅等；

（3）采購過程中發(fā)生的運雜費，包括運輸費（不包括按規(guī)定根據運輸費的7%計算的可抵扣的增值稅進項稅額）、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等；

（4）材料在運輸途中發(fā)生的合理性損耗；

（5）材料入庫前的挑選整理費用，包括挑選整理中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗，扣除回收下腳廢料價值等。

（6）其他應計入采購成本的費用，如大宗物資的市內運雜費（市內零星采購的運雜費、采購人員的差旅費以及專設采購機構的經費等不構成材料的采購成本，而是列作期間費用）。2828

2.材料采購成本的確定方法

材料采購成本的確定，應按照各種外購材料的品種作為成本計算對象，歸集和分配材料采購過程中所支付的材料買價和各項采購費用，計算其材料采購總成本和單位成本。

凡能分清屬于哪種材料所負擔的費用，應當直接計入該種材料的采購成本，凡不能分清的，應按一定的標準分配計入各種材料的采購成本。材料的分配標準一般可按材料重量、體積、買價等。

2929

3.材料采購業(yè)務設置的主要賬戶

企業(yè)材料的日常核算可以采用實際成本核算，也可采用計劃成本核算。

如果采用實際成本核算，則外購材料的實際采購成本應使用“在途物資”賬戶進行核算；如果采用計劃成本核算，則外購材料的實際采購成本應使用“材料采購”賬戶進行核算，并在會計期末對計劃成本進行調整，以確定庫存材料的實際成本和發(fā)出材料應負擔的差異額，進而確定發(fā)出材料的實際成本。

本章節(jié)僅介紹“在途物資”賬戶。

303030借

在途物資

貸外購材料的實際采購成本結轉驗收入庫材料

的實際采購成本

①買價

②采購費用期末余額：在途物資的采購成本（在途材料成本）

（1）“在途物資”賬戶

資產類

用來核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。3131

（2）“原材料

”賬戶

資產類用來核算企業(yè)庫存的各種材料的收入、發(fā)出及結存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本。

借

原材料

貸結轉驗收入庫材料

實際成本的增加庫存材料實際成本

的減少期末余額：庫存材料

實際成本

323232

（3）“應交稅費”賬戶

負債類用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。但企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不在本賬戶核算。借

應交稅費

貸實際已交納的各種稅費計算出的應交而未交的各種稅費

期末余額：多交或尚未抵扣的稅費

期末余額：尚未交納的稅費333333

本賬戶應按應交的稅費項目設置明細分類賬，進行明細分類核算。其中最常用的明細分類賬戶是“應交增值稅”賬戶。

“應交增值稅”賬戶，用來核算企業(yè)增值稅的形成及交納等情況的賬戶。該賬戶下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄，企業(yè)購入貨物時應向供應方支付的增值稅，記入該賬戶的借方“進項稅額”欄下；企業(yè)銷售貨物時，應向購貨方收取的增值稅記入該賬戶的貸方“銷項稅額”欄下；當月“銷項稅額”與“進項稅額”的差額即為企業(yè)應向國家交納的增值稅。當企業(yè)交納增值稅時，記入該賬戶借方“已交稅金”欄下。該賬戶期末若為借方余額，表示企業(yè)應交納或尚未抵扣的增值稅；若為貸方余額，表示企業(yè)應交納而尚未交納的增值稅。343434增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的單位和個人的增值額征收的一種流轉稅。按照納稅人的經營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人應納增值稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額，用公式表示為:

企業(yè)當期應交納的增值稅額

其中銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務，按銷售額和規(guī)定增值稅稅率（17%或13%）計算并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：當期銷項稅額當期進項稅額-=銷項稅額增值稅稅率×=銷售額353535

進項稅額

是指納稅人購進貨物或提供應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。增值稅的進項稅額與銷項稅額是相對的，銷售方的銷項稅額就是購買方的進項稅額，其計算公式為：

小規(guī)模納稅人應納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率（3%）計算確定，用公式表示為：

企業(yè)當期應交納的增值稅額征收率×=銷售額進項稅額增值稅稅率×=購進貨物或接受勞務的價款363636

（4）“應付票據”賬戶負債類

用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

借

應付票據

貸到期付款轉出的

商業(yè)匯票金額

開出、承兌商業(yè)匯票的增加金額

期末余額：尚未到期承兌

的商業(yè)匯票的金額

373737

（5）“應付賬款”賬戶

負債類

用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動而應付給供應單位的款項，包括應付的價款、增值稅款等。

借

應付賬款

貸償還應付供應單位的款項

應付供應單位款項期末余額：尚未償還的應付賬款383838

（6）“預付賬款”賬戶資產類

用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不設置本賬戶，而將發(fā)生的預付款項，直接記入“應付賬款”賬戶核算。

借

預付賬款

貸①購買貨物前向供應單位預付的款項②收到貨物時補付款項

①收到所購貨物而沖銷的款項②退回多余的預付款期末余額：期末實際預付尚未結算的款項期末余額：企業(yè)尚未補付的款項39394.2.3材料采購業(yè)務核算舉例

【例4－10】企業(yè)購入A材料200噸，每噸45元，價款9000元，增值稅進項稅額1530元（增值稅率17%），銷貨方代墊運雜費500元，材料尚未驗收入庫，款項以轉賬支票付訖。

借：在途物資—-A材料9500

應交稅費—-應交增值稅（進項稅額）1530

貸：銀行存款

11030

39404040

【例4－11】企業(yè)購入B材料40噸，每噸l00元，價款4000元，增值稅進項稅額680元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。

借：在途物資——B材料4000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）680

貸：應付賬款4680【例4－12】企業(yè)購入C材料50噸，每噸200元，價款10000元；D材料20噸，每噸300元，計價6000元。增值稅進項稅額2720元。材料尚未驗收入庫，企業(yè)開出一張期限為5個月，金額為18720元的商業(yè)承兌匯票。

借：在途物資——C材料10000

——D材料6000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2720

貸：應付票/p>

【例4－13】根據與某廠的購銷合同規(guī)定，企業(yè)為購買A材料向該廠預付200000元貨款的60%，計120000元，已通過轉賬支票付訖。

借：預付賬款120000

貸：銀行存款120000【例4－14】根據以上【例4－13】，企業(yè)收到該廠發(fā)運來的A材料，已驗收入庫。發(fā)票記載該批貨物的貨款為200000元，增值稅進項稅額為34000元，所欠款項通過轉賬支票付訖。

借：在途物資—A材料200000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000

貸：預付賬款120000

銀行存款114000424242【例4－15】前欠購買B材料款4680元,通過銀行轉賬支票付訖。

借：應付賬款4680

貸：銀行存款4680【例4－16】根據以上【例4－10】至【例4－14】所購材料均已到達企業(yè)，并驗收入庫，結轉材料的采購成本。

借：原材料——A材料209500

——B材料4000

——C材料10000

——D材料6000

貸：在途物資——A材料209500

——B材料4000

——C材料10000

——D材料6000434343【例4－17】企業(yè)購入甲、乙兩種材料，取得增值稅專用發(fā)票記錄如下：

甲材料10噸

單價2000元

合計20000元

進項稅額3400元

乙材料50噸

單價1000元

合計50000元

進項稅額8500元

合計：70000元11900元

兩種材料共同發(fā)生的運雜費1500元。材料尚未已驗收入庫，全部款項尚未支付。材料運雜費按照甲、乙材料的重量進行分配。（1）計算材料采購成本運雜費分配率＝1500÷（10＋50）＝25

（元/噸）甲材料應分攤的運雜費＝25×10＝250

（元）乙材料應分攤的運雜費＝25×50＝1250

（元）444444根據計算的結果編制“材料采購成本計算單”如表4-1所示。表4-1材料采購成本計算單

單位：元材料名稱單位數量單價買價運雜費實際成本總成本單位成本甲材料噸10200020000250202502025乙材料噸501000500001250512501025合計6070000150071500（2）編制會計分錄借：在途物資——甲材料20250

——乙材料51250

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11900

貸：應付賬款834004545

生產過程是制造業(yè)企業(yè)生產經營活動的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)全部經濟業(yè)務都是圍繞著生產過程而展開的。

在生產過程中，企業(yè)的勞動者運用勞動資料對勞動對象進行加工，生產出產品，這既是產品的生產過程，同時也是生產要素的耗費過程。

454.3生產過程的核算46464.3.1生產過程的主要業(yè)務461.產品生產過程的主要業(yè)務

產品生產過程的主要經濟業(yè)務包括兩個方面：

一是將在產品的生產過程中發(fā)生的各種生產耗費進行歸集和分配，最終計算出完工產品總成本和單位成本。具體包括材料費用的歸集與分配業(yè)務、人工費用的歸集與分配業(yè)務、折舊費用的計算與分配業(yè)務、制造費用的歸集與分配業(yè)務、完工產品生產成本的計算與結轉業(yè)務等；

二是將在生產經營活動中行政管理部門為組織管理生產發(fā)生的各項期間費用的歸集與計算業(yè)務等。

474747

2.相關費用概念

（1）生產費用

企業(yè)發(fā)生的各項費用中，凡是在一定時期產品生產過程中發(fā)生或支出的耗費，稱為生產費用。生產費用是為生產各種產品而發(fā)生的，無論發(fā)生在何處，都要進行歸集，分配到產品成本中去，由產品負擔。

生產費用包括直接費用和間接費用。

直接費用是指與產品生產有直接關系的費用，包括直接材料、直接人工和其他直接費用等，直接費用可以直接歸集到產品成本中；間接費用是指生產車間為組織和管理生產而發(fā)生的費用，亦稱制造費用，間接費用要通過分配歸集到產品成本中。

484848

（2）產品成本

成本是對象化的費用，就是把各種費用歸集到一定對象上的結果。產品成本或稱產品制造成本，就是把生產過程中發(fā)生的各種費用按每種產品進行歸集的結果。

生產費用和產品成本的區(qū)別和聯(lián)系：

生產費用是企業(yè)在一定時期內生產過程中發(fā)生的各種費用，產品成本則是生產費用的對象化；生產費用強調的是期間，即一定期間內發(fā)生的各種耗費，產品成本則強調的是對象具體化，即制造一定種類和一定數量產品的生產費用總和，他可能是幾個會計期間發(fā)生的生產費用，按成本計算的對象進行歸集。

4949

3.產品成本的構成項目

對生產費用在生產過程中按照用途不同所劃分的分類項目，稱為產品成本項目。產品成本項目一般包括直接材料、直接人工和制造費用，其中直接材料、直接人工又稱直接費用，制造費用又稱間接費用。5050

（1）直接材料

直接材料是指用于產品生產、構成產品實體的各種材料費用，包括原料及主要材料，輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料、包裝材料及其他材料等。由于這些材料直接用于制造產品，可以明確認定其為了生產某種產品而耗用的，這部分材料費用就直接按有關產品分別進行歸集。其他生產耗用，如潤滑油、清潔用棉紗等不構成產品實體的材料，都不應當包括在直接材料費用之內。5151

（2）直接人工

直接人工是指直接從事產品生產的工人的薪酬及按規(guī)定提取的薪酬。由于生產工人直接從事產品生產，可以明確認定其勞動時間是耗用于生產哪一種產品上的，他們的薪酬應當直接按有關產品分別進行歸集。5252

（3）制造費用

制造費用是指企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括機物料消耗、生產車間管理人員的工資等職工薪酬、生產車間計提的固定資產折舊、生產車間支付的辦公費、水電費、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等。

除季節(jié)性的生產性企業(yè)外，本科目期末應無余額。一般情況下，制造費用不能直接按產品品種歸集，這種費用是共同發(fā)生的，應將其匯總后按一定標準分配計入各種產品。5353534.期間費用期間費用是指不能直接歸屬于特定產品成本的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。期間費用是企業(yè)在生產經營活動中隨著時間的推移而不斷地發(fā)生、與產品生產活動的管理和銷售有一定的關系，但與產品的制造過程沒有直接關系的各種費用，因此，期間費用在發(fā)生的當期應全部計入當期損益，而不計入產品成本。

545454

（1）銷售費用

銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，含保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。

企業(yè)發(fā)生的專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。555555

（2）管理費用

管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

56

★企業(yè)（商品流通）管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。

企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。

575757

（3）財務費用

財務費用是企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。

為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算。

5858本期為生產產品所發(fā)生的生產費用借

生產成本

貸①直接材料②直接人工③期末轉入的制造費用期末余額：尚未加工完成的在產品成本

4.3.2生產過程設置的主要賬戶581.產品成本核算設置的賬戶

（1）“生產成本”賬戶

成本類用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產而發(fā)生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。其構成項目為：直接材料、直接人工和制造費用。

結轉驗收入庫產成品實際成本

595959（2）“制造費用”賬戶

成本類用來核算企業(yè)生產車間（部門）生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。借

制造費用

貸歸集生產車間范圍內發(fā)生的各項間接費用期末分配轉入“生產成本”賬戶的間接費用

606060

（3）“應付職工薪酬”賬戶

負債類用來核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括向職工支付的工資、職工福利、社會保險費（即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費）、住房公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。借

應付職工薪酬

貸實際支付的職工薪酬

月末計算分配的職工薪酬

期末余額：企業(yè)應付未付的職工薪酬

616161

（4）“庫存商品”賬戶

資產類用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產成品，也通過本科目核算。

借

庫存商品

貸驗收入庫商品成本

發(fā)出庫存商品成本期末余額：結存的商品成本6262

（5）“累計折舊”賬戶

資產類

用來核算企業(yè)固定資產的累計折舊。固定資產折舊是指固定資產在使用過程中因為損耗而轉移到成本費用中去的那部分價值。以貨幣表現的固定資產折舊稱為折舊費，它表示企業(yè)在產品生產中發(fā)生的物化勞動耗費的價值。

借

累計折舊

貸固定資產折舊的減少（沖銷）額計提的固定資產折舊額

期末余額：企業(yè)固定資產的累計折舊額62636363

2.期間費用核算設置的賬戶

（1）“管理費用”賬戶

損益類用來核算企業(yè)為組織和管理生產經營所發(fā)生的管理費用。

借

管理費用

貸本期發(fā)生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用

646464

（2）“財務費用”賬戶損益類

用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。

借

財務費用

貸本期發(fā)生的各項籌資費用

①本期發(fā)生的各項利息收入②期末轉入“本年利潤”賬戶金額

65654.3.3生產費用的歸集與分配的核算

(一)材料費用的歸集與分配的核算

【例4－18】企業(yè)本月倉庫發(fā)出的材料（月末根據各種材料領料憑證匯總表整理）其用途，如表4-2所示。

表4-2發(fā)出材料匯總表

項目甲材料乙材料金額合計（元）數量（千克）金額（元）數量（千克）金額（元）1.制造產品耗用A產品20000860000260006500001510000B產品500002150000350008750003025000小計70000301000061000152500045350002.車間管理部門耗用120051600601500531003.行政管理部門耗用20086008600合計7140030702006106015265004596700666666

編制的會計分錄如下：

借：生產成本——A產品1510000

——B產品3025000

制造費用53100

管理費用8600

貸：原材料——甲材料3070200

——乙材料1526500

6767672.人工費用的歸集與分配的核算

【例4－19】企業(yè)本月末計算應付職工工資總額共計275000元，其中A產品生產工人工資150000元，B產品生產工人工資80000元，車間管理人員工資20000元，行政管理人員工資25000元。借：生產成本——A產品150000

——B產品80000

制造費用20000

管理費用25000

貸：應付職工薪酬——職工工資275000【例4－20】企業(yè)以現金275000元發(fā)放職工工資。

借：應付職工薪酬——職工工資275000

貸：庫存現金2750006868【例4－21】月末，企業(yè)按上述職工工資總額的14%提取福利費。

借：生產成本——A產品21000

——B產品11200

制造費用2800

管理費用3500

貸：應付職工薪酬——職工福利38500【例4－22】企業(yè)為路途較遠的一線生產工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊為1500元。

借：制造費用1500

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利1500借：應付職工薪酬——非貨幣性福利1500

貸：累計折舊1500693.制造費用的歸集與分配的核算

為了加強對制造費用的管理，企業(yè)發(fā)生的制造費用一般應單獨進行歸集。由于制造費用是企業(yè)產品生產成本的重要組成部分，因此，期末計算產品生產成本時，應將當月歸集的全部制造費用按照一定標準分配到各有關產品的成本中去。制造費用的分配標準一般有：生產工人工資、生產工時、機器設備運轉臺時等，企業(yè)可根據自身的具體情況來選擇。其基本公式為：

制造費用分配率某產品應負擔的制造費用＝待分配的制造費用生產工人工資（生產工時）總數某產品生產工人工資（或生產工時、運轉臺時）制造費用分配率×=70【例4－23】企業(yè)計提本月固定資產折舊9000元，其中生產車間使用的固定資產折舊6000元，廠部使用的固定資產折舊2000元，專設銷售機構使用的固定資產折舊1000元。

借：制造費用6000

管理費用2000銷售費用1000

貸：累計折舊9000【例4－24】企業(yè)用現金550元購買供生產車間使用的辦公用品。

借：制造費用550

貸：庫存現金550【例4－25】企業(yè)用銀行存款30000元支付生產車間水電費。

借：制造費用30000貸：銀行存款

3000071【例4－26】月末，將本月發(fā)生的制造費用113950元，按A、B產品生產工時分配計入兩種產品的生產成本，其中：A產品的生產工時為15250小時，B產品的生產工時為7540小時。

分配率＝113950÷（15250＋7540）＝5.00（元/工時）A產品應負擔的制造費用＝5.00×15250＝76250（元）B產品應負擔的制造費用＝5.00×7540＝37700（元）根據計算結果編制“制造費用分配表”如表4-3所示。

表4-3制造費用分配表單位：元產品名稱生產工時分配率分配金額A產品152505.0076250B產品75405.0037700合計22790113950借：生產成本——A產品76250——B產品37700貸：制造費用113950727272

4.完工產品生產成本的計算與結轉

進行產品生產成本的計算就是將企業(yè)生產過程中為制造產品所發(fā)生的各種費用按照所生產產品的品種、類別等（即成本計算對象）進行歸集和分配，以便計算各種產品的總成本和單位成本。計算產品生產成本既為入庫產成品提供了計價的依據，又是確定各會計期間盈虧的需要。企業(yè)應設置產品生產成本明細分類賬，用來歸集應計入各種產品的生產費用。

737373月末，企業(yè)應將本月歸集在各種產品成本中的全部生產費用，包括月初在產品成本與本月發(fā)生的生產費用，采用一定的方法在本月完工產品與月末在產品之間進行分配，計算本月完工產品成本與月末在產品成本。本月完工產品總成本和單位成本的計算公式為：

計算出本月完工產品成本后，應將本月完工產品成本從“生產成本”賬戶結轉到“庫存商品”賬戶。結轉本月完工產品后，生產過程的核算工作即告結束。本月完工產品成本+=月初在產品成本本月發(fā)生的生產費用-月末在產品成本本月完工產品單位成本/=本月完工產品成本本月完工產品產量747474【例4－27】假設A、B產品月初在產品的資料如表4-4：

（1）期初在產品資料

表4-4

期初在產品資料

產品名稱直接材料直接人工制造費用合計AB6500800020005000350074001200020400合計1450070001090032400（2）本月發(fā)生的各項生產費用

表4-5

各項生產費用資料

產品名稱直接材料直接人工制造費用AB15100003025000171000912007625037700合計45350002622001139507575

（3）期末產量資料

A產品1000件已全部完工，B產品1000件，其中完工產品800件，在產品200件，在產品成本按定額成本標準計算。B產品各成本項目的定額成本為：直接材料3000元；直接人工80元；制造費用20元。

7676

（4）產品制造成本計算過程

①

根據期初在產品成本資料，分別登記A、B產品生產成本明細分類賬中的相應成本項目，見表4-6、表4-7。

②根據本月發(fā)生的成本資料，將其中的直接材料、直接人工，分別登記在A、B產品生產成本明細分類賬的相應成本項目內，見表4-6、表4-7。

③

根據本月發(fā)生的制造費用，采用生產工時標準進行分配，分別登記在A、B產品生產成本明細分類賬的相應成本項目內，見表4-6、表4-7。

④根據A、B產品生產成本明細分類賬中的各成本項目記錄和在產品資料，計算A、B兩種產品的總成本和單位成本，編制“完工產品制造成本計算表”，見表4-8。777777表4-6

生產成本明細分類賬產品名稱：A產品單位：元

200×年憑證字號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日31期初在產品成本650020003500120003118領用原材料151000019分配工資15000015000021計提福利費210002100026分配制造費用7625076250本月發(fā)生額合計1510000171000762501757250本月全部生產費用合計1516500173000797501769250結轉本月完工產品成本1516500173000797501769250787878表4-7

生產成本明細分類賬產品名稱：B產品單位：元

200×年憑證字號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日31期初在產品成本800050007400204003118領用原材料3025000302500019分配工資800008000021計提福利費112001120026分配制造費用3770037700本月發(fā)生額合計302500091200377003153900本月全部生產費用合計303300096200451003174300結轉本月完工產品成本243300080200411002554300期末在產品成本600000160004000620000797979表4-8完工產品制造成本計算表

單位：元

成本項目A產品（1000件）B產品（800件）總成本單位成本總成本單位成本直接材524330003041.25直接人工17300017380200100.25制造費用7975079.754110051.375合2525543003192.875編制本月結轉完工產品成本會計分錄如下：

借：庫存商品——A產品1769250

——B產品2554300

貸：生產成本——A產品1769250

——B產品255430080

上述A、B完工產品的制造成本根據如下計算公式求得：

A產品成本：由于A產品已全部完工，沒有期末在產品，其總成本是月初在產品成本與本月發(fā)生的生產費用之和，按成本項目計算如下：

直接材料＝6500+1510000＝1516500（元）直接人工＝2000+171000＝173000（元）制造費用＝3500+76250＝79750（元）合計1769250元完工產品制造成本+=月初在產品成本本月發(fā)生的生產費用-月末在產品成本818181

B在產品成本：由于B產品完工800件，尚有200件未完工，這樣應將月初在產品成本與本期發(fā)生的生產費用的合計數，按一定的方法在完工產品和在產品之間進行分配。按本例所給的條件，B在產品按定額成本計算，其計算方法和結果如下：

直接材料＝3000×200＝600000（元）直接人工＝80×200＝16000（元）制造費用＝20×200＝4000（元）合計620000元

B產成品成本：

直接材料＝8000+3025000-600000＝2433000（元）直接人工＝5000+80000+11200-16000＝80200（元）制造費用＝7400+37700-4000＝41100（元）

合計2554300元828282

5.期間費用的核算【例4－28】企業(yè)生產車間發(fā)生固定資產修理費850元，企業(yè)行政管理部門發(fā)生固定資產修理費400元，均用銀行存款支付。借：管理費用1250

貸：銀行存款1250【例4－29】以現金520元支付企業(yè)行政管理部門購辦公用品款。借：管理費用520

貸：庫存現金520838383【例4－30】企業(yè)行政管理部門共發(fā)生費用33100元，其中：行政人員薪酬25000元，專用辦公設備折舊費用5000元，報銷差旅費1600元（報銷人未預借差旅費）用現金支付，其他辦公費1500元用銀行存款支付。

借：管理費用33100

貸：應付職工薪酬25000累計折舊5000

庫存現金1600

銀行存款1500【例4－31】月末，預提短期借款利息費用2000元。借：財務費用2000

貸：應付利息200084844.4銷售過程的核算84

4.4.1商品銷售收入的確認

按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的要求，銷售商品收入同時符合下列條件的，才能予以確認：

1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

858585在計量銷售商品的收入時，要注意在銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折讓和現金折扣的內容。

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，其處理只需轉回庫存商品即可。如果發(fā)生在收入確認之后，應區(qū)分情況處理：本年度或以前年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，應沖減退回月份的收入，同時轉回相關的成本、稅金；報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報出前退回的，沖減報告年度收入，以及相關的成本、稅金。868686

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓，企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品如果涉及商品折扣，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額，也就是商品銷售過程中的“打折”在確認收入時要予以扣除。87

現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除?，F金折扣在實際發(fā)生時，計入當期損益（財務費用）。銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。在計量銷售商品收入的金額時，應將銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣等作為銷售收入抵減項目記賬，即：商品銷售收入×=不含稅單價銷售數量-銷售退回-銷售折扣-銷售折讓88884.4.2銷售過程設置的主要賬戶881.銷售商品設置的賬戶

（1）“主營業(yè)務收入”賬戶

損益類用來核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。

借

主營業(yè)務收入

貸①銷售退回和銷售折讓沖減的金額實現的主營業(yè)務收入

②期末轉入“本年利潤”賬戶的凈收入

898989

（2）“主營業(yè)務成本”賬戶

損益類用來核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。

借

主營業(yè)務成本

貸發(fā)生的主營業(yè)務成本

①銷售退回應沖減的銷售成本②期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本

909090

（3）“營業(yè)稅金及附加”賬戶

損益類

用來核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅在“管理費用”賬戶核算，不在本賬戶核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。借

營業(yè)稅金及附加

貸按照計稅依據計算出的

營業(yè)稅、消費稅、城建稅等

期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加919191（4）“銷售費用”賬戶

損益類用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。借

銷售費用

貸本期發(fā)生的各種銷售費用期末轉入“本年利潤”賬戶金額929292

（5）“應收賬款”賬戶

資產類用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項，包括應收的貨款、增值稅款、代墊的運雜費等。不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在本賬戶核算。

借

應收賬款

貸企業(yè)對外銷售商品、提供勞務應收的賬款企業(yè)已收回的賬款期末余額：尚未收回的應收賬款

期末余額：企業(yè)預收的賬款

9393借

應收票據

貸本期收到的商業(yè)匯票金額

到期（或提前貼現）

商業(yè)匯票金額期末余額：企業(yè)持有

尚未到期的票據金額

93

（6）“應收票據”賬戶

資產類用來核算因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

企業(yè)應設置“應收票據備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中予以注銷。9494借

預收賬款