第5章 金融資產(chǎn)

第五章金融資產(chǎn)5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting□金融資產(chǎn)的定義和分類□以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)□持有至到期投資□貸款和應(yīng)收款項(xiàng)□可供出售金融資產(chǎn)□金融資產(chǎn)減值本章主要知識(shí)點(diǎn)1掌握金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類掌握各項(xiàng)金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理23本章學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)三類金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)重點(diǎn)

知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)及其分類

一、相關(guān)概念金融工具金融工具

——是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

金融工具概念的理解甲公司乙公司發(fā)行公司債券（金融負(fù)債）購(gòu)買甲公司債券（金融資產(chǎn)）發(fā)行普通股票（權(quán)益工具）購(gòu)買甲公司股票（金融資產(chǎn)）

金融工具

現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來(lái)交割特征基本金融工具衍生(金融)工具金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)——通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。本章主要介紹股票投資和債券投資二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)為什么要購(gòu)買其他公司發(fā)行的股票或債券金融資產(chǎn)的分類貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下四類：

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

持有至到期投資

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

可供出售金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定非衍生金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)沒有劃分為上述三類的金融資產(chǎn)取得金融資產(chǎn)的目的

——主要為了近期內(nèi)出售金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類第一類與另外三類之間不得重分類一、分類指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)本章主要介紹交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)近期出售賺取差價(jià)股票債券基金等投資有風(fēng)險(xiǎn)，入市需謹(jǐn)慎取得金融資產(chǎn)的目的——主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。屬于衍生工具——如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零，應(yīng)將其變動(dòng)的金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：No.1No.2No.3二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——確認(rèn)為投資收益初始計(jì)量實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放尚未支付的現(xiàn)金股利●●★宣告分派股利日

2016.4.8

購(gòu)買日2016.4.10

●假定甲公司于2016年4月10日，從乙公司購(gòu)入其持有的A公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款800萬(wàn)元，A公司已于4月8日宣告分派現(xiàn)金股利0.5元/股，股利支付日為4月16日股利支付日

2016.4.16這部分股利屬于原股票持有者實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息●●★發(fā)行日2015.1.1付息日2016.1.1購(gòu)買日2016.1.3已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息是指分期付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購(gòu)買日前的一個(gè)付息日止尚未領(lǐng)取的利息●假定企業(yè)2016年1月3日，購(gòu)入3年期、面值為100萬(wàn)元、年利率為6%的債券，該債券每年初付息一次這部分利息屬于原債券持有者

【例題1】企業(yè)購(gòu)入A股票10萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬(wàn)元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.105B.103C.102D.100

【答案】D【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=103－3=100(萬(wàn)元)三、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置

交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)用來(lái)核算交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額用來(lái)核算交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額

1．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)具體會(huì)計(jì)處理

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（買價(jià)中所含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（買價(jià)中所含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益2．持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息具體會(huì)計(jì)處理

3．資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于其賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值小于其賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4．處置該金融資產(chǎn)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

（賬面余額）

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（差額）同時(shí)：將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或作相反分錄）【例題2】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)有關(guān)投資資料如下：（1）2015年3月1日,以銀行存款購(gòu)入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。（2）2015年4月20日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.4元。（3）2015年4月22日，甲公司又購(gòu)入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)18.4元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。（4）2015年4月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。（5）2015年12月31日，A公司股票市價(jià)為每股20元。（6）2016年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，實(shí)際收到現(xiàn)金210萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢讣敖馕觥浚?）購(gòu)入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本800000

投資收益4000

貸：銀行存款804000（2）取得持有期間發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利20000

貸：投資收益20000（3）又購(gòu)入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本900000

應(yīng)收股利20000

投資收益6000

貸：銀行存款926000（4）收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收股利40000（5）期末按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000（6）出售股票時(shí)：借：銀行存款2100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1700000

——公允價(jià)值變動(dòng)300000

投資收益100000

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

貸：投資收益300000一、持有至到期投資及其特征概念持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券，可以劃分為持有至到期投資。知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資特征1到期日固定、回收金額固定或可確定是指合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。（1）從投資者的角度看，如果不考慮其他條件，在某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。（2）由于要求到期日固定，權(quán)益工具不能劃分為持有至到期投資。（3）如果符合其他條件，不能由于某項(xiàng)債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。理解特征2有明確意圖持有至到期投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。特征3有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。（1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。

（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大——?jiǎng)t企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。但是，遇到以下情況時(shí)可以例外購(gòu)入債券準(zhǔn)備隨時(shí)出售交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)備持有至到期持有至到期投資目的不定可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入債券的分類采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用

進(jìn)行初始計(jì)量實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量如何確定二、持有至到期投資的計(jì)量指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。面值×P/S（r,n)＋年利息×P/A（r,n)

＝初始計(jì)量金額實(shí)際利率及其確定分期付息債券實(shí)際利率計(jì)算簡(jiǎn)化的計(jì)算公式：攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋（－）累計(jì)攤銷的折價(jià)（溢價(jià)）－已發(fā)生的減值損失攤余成本——是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。攤余成本的確定賬戶設(shè)置

持有至到期投資

成本應(yīng)計(jì)利息用來(lái)核算企業(yè)取得債券投資的面值用來(lái)核算企業(yè)取得的到期一次付息債券的利息利息調(diào)整應(yīng)收利息用來(lái)核算企業(yè)取得債券投資時(shí)產(chǎn)生的利息調(diào)整的金額及其攤銷的金額

用來(lái)核算企業(yè)取得的到期分次付息債券的利息三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理具體會(huì)計(jì)處理借：持有至到期投資——成本（債券面值）

——利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）1、企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)借：應(yīng)收利息或：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)持有至到期投資為分期付息持有至到期投資為到期一次付息3、處置持有至到期投資時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

——利息調(diào)整（賬面余額）

——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）持有至到期投資——成本銀行存款投資收益2、期末計(jì)提利息4、出售投資

持有至到期投資的賬務(wù)處理程序（分期付息）1、取得投資時(shí)應(yīng)收利息持有至到期投資——損益調(diào)整3、收到利息

【例題3】2013年初，甲公司購(gòu)買了A公司債券，面值為1000000元，票面利率為4%，期限為5年，買價(jià)（公允價(jià)值）為950000元，交易費(fèi)用為6680元，劃分為持有至到期投資，該債券每年末支付一次利息，在第五年末兌付本金(不能提前兌付)。要求：（1）計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（2）編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】（1）按實(shí)際利率法計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率如下:1000000×P/S（R,5）＋40000×P/A（R,5）＝956680

計(jì)算結(jié)果：R≈5%年份年初攤余成本a利息收益b=a×r現(xiàn)金流入c年末攤余成本d=a+b-c2013956680478344000096451420149645144822640000972740201597274048637400009813772016981377490694000099044620179904464955410400000

甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：元）（2）甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：①取得的持有至到期投資時(shí)借：持有至到期投資——成本1000000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整43320

銀行存款956680面值②2013年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資——利息調(diào)整7834

貸：投資收益47834借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000③2014～2016年末計(jì)提利息時(shí)的會(huì)計(jì)處理同2013年末相似。④2017年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資——利息調(diào)整9554

貸：投資收益49554

⑤

2017年末到期兌付時(shí):借：銀行存款1040000

貸：持有至到期投資——成本1000000

應(yīng)收利息40000企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量重分類日的會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值）其他綜合收益（差額）（可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）

四、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換一、可供出售金融資產(chǎn)的概念可供出售金融資產(chǎn)——是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)概念購(gòu)入股權(quán)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制、重大影響（重大影響以上）長(zhǎng)期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響（重大影響以下）

不準(zhǔn)備隨時(shí)出售

準(zhǔn)備隨時(shí)出售可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入股權(quán)投資的分類按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值＋交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量

支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——確認(rèn)為投資收益二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量賬戶設(shè)置

成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)三、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)為債券可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)為股票可供出售金融資產(chǎn)

成本公允價(jià)值變動(dòng)核算內(nèi)容同持有到期投資1．企業(yè)取得金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）（1）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息）

借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資2、資產(chǎn)負(fù)債表日先計(jì)提債券利息（債券）借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：投資收益

借：應(yīng)收利息借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：投資收益再比較可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)分期付息債券到期一次付息債券公允價(jià)值大于賬面價(jià)值公允價(jià)值小于賬面價(jià)值●若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值為非暫時(shí)性下跌——?jiǎng)t確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失3．出售可供出售金融資產(chǎn)

確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益借（貸）：其他綜合收益貸（借）：投資收益借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)等貸（借）：投資收益結(jié)轉(zhuǎn)原公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額可供出售金融資產(chǎn)——成本銀行存款投資收益2、取得現(xiàn)金股利4、公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理程序（股票）1、取得投資時(shí)應(yīng)收股利可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3、收到股利其他綜合收益5、出售投資6、處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)【例題5】丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)有關(guān)投資資料如下:（1）2013年2月5日,丙公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票100000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元。（2）2013年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。（3）2013年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。（4）2013年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股11元（發(fā)生暫時(shí)性下跌）。（5）2014年12月31日，B公司股票市價(jià)下跌為每股9.5元，預(yù)計(jì)B公司股票還將繼續(xù)下跌。（6）2015年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股11.5元。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮勘緫?yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：可供出售金融資產(chǎn)1210000

貸：銀行存款1210000（2）借：應(yīng)收股利50000

貸：投資收益50000（3）借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收股利50000（4）借：其他綜合收益110000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)110000（5）借：資產(chǎn)減值損失260000

貸：其他綜合收益110000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000（6）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：其他綜合收益200000一、金融資產(chǎn)減值測(cè)試企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值的處理測(cè)試范圍二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)法將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備等（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量方法應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試有客觀證據(jù)表