巧用公式法編制現(xiàn)金流量表

巧用公式法編制現(xiàn)金流量表

編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務工作的一項重要內容，本文就現(xiàn)金流量表中有關項目采用公式法編制及有關注意事項進行介紹。

一、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目

計算公式如下：

（1）主營業(yè)務收入（指凈收入）

+（2）其他業(yè)務收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表）

+（3）銷項稅發(fā)生額（業(yè)務中分析）

+（4）（應收賬款、應收票據(jù)的期初金額-期末金額）

+（5）（預收賬款期末金額-預收賬款期初金額）（來自于資產負債表）

+（6）收回以前已經核銷的壞賬

-（7）應收的意外減少：

包括：實際發(fā)生壞賬；應收票據(jù)貼現(xiàn)財務費用在借方部分；債務重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應收賬款的換出。

注意：上式的（4）中應收賬款期初、期末內容不減去壞賬準備，（6）、（7）兩項從業(yè)務中分析。

二、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目

計算公式如下：

（1）主營業(yè)務成本

+（2）其他業(yè)務支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表）

+（3）本期進項稅發(fā)生額（業(yè)務中分析）

+（4）（存貨期末金額-存貨期初金額）

+（5）（預付賬款期末金額-預付賬款期初金額）

+（6）（應付賬款、應付票據(jù)期初金額-應付賬款、應付票據(jù)期末金額）（來自于資產負債表）

+（7）存貨的意外減少：

包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈；債務重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。

-（8）存貨的意外增加：

包括：固定資產折舊計入制造費用部分；待攤費用計入制造費用部分；預提費用計入制造費用部分；工資計入生產成本和制造費用部分；福利費計入生產成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈；債務重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。

-（9）應付項目意外減少：

包括：無法支付的應付賬款；以非貨幣性資產償還應付賬款、應付票據(jù)。

注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準備，（7）、（8）、（9）三項從業(yè)務中分析。

三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項目

只有企業(yè)實際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、一、經營活動（1）收到現(xiàn)金1銷售商品、提供勞務內容：銷售商品

提供勞務收到的現(xiàn)金（含銷項稅金、銷售材料、代購代銷業(yè)務）依據(jù)：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款、現(xiàn)金、銀行存款公式：主營業(yè)務收入+銷項稅金+其他業(yè)務收入（不含租金）+應收帳款（初-末）+應收票據(jù)（初-末）+預收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮）-本期計提的壞帳準備-本期核銷壞帳-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出-視同銷售的銷項稅-以物抵債的減少+收到的補價2稅費返還內容：返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加依據(jù)：主營業(yè)務稅金及附加、補貼收入、應收補貼款、現(xiàn)金、銀行存款3收到其他經營活動內容：罰款收入、個人賠償、經營租賃收入等依據(jù)：營業(yè)外收入、其他業(yè)務收入、現(xiàn)金、銀行存款（2）支付現(xiàn)金1購買商品、接受勞務內容：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（扣除購貨退回、含進項稅）依據(jù)：主營業(yè)務成本、存貨、應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款公式：主營業(yè)務成本+進項稅金+其他業(yè)務支出（不含租金）+存貨（末-初）+應付帳款（初-末）+應付票據(jù)（初-末）+預付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領用、投資、贊助的存貨-收到非現(xiàn)金抵債的存貨

成本中非物料消耗（人工、水電、折舊）-接受投資、捐贈的存貨-視同購貨的進項稅+支付的補價2支付職工內容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動保險、社會保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他）依據(jù)：應付工資、應付福利費、現(xiàn)金、銀行存款公式：成本、制造費用、管理費用中工資及福利費+應付工資減少（初-末）+應付福利費減少（初-末）3支付的各項稅費內

：本期實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加、礦產資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產的耕地占用稅）依據(jù)：應交稅金、管理費用（印花稅）、現(xiàn)金、銀行存款公式：所得稅+主營業(yè)務稅金及附加+已交增值稅等4支付其他經營活動內容：罰款支出、差旅費、業(yè)務招待費、保險支出、經營租賃支出等依據(jù)：制造費用、營業(yè)費用、管理費用、營業(yè)外支出二、投資活動（1）收到現(xiàn)金1收回投資內容：短期股權、短期債權；長期股權、長期債權本金（不含

債利息、非現(xiàn)金資產）依據(jù)：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現(xiàn)金、銀行存款2投資收益內容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利）依據(jù)：投資收益、現(xiàn)金、銀行存款3處置長期資產內容：處置固定資產、無形資產、其他長期資產收到的現(xiàn)金，減去處置費用后的凈額，包括保險賠償；負數(shù)在“其他投資活動”反映依據(jù)：固定資產清理、現(xiàn)金、銀行存款4收到其他投資活動內容：收回購買時宣告未付的股利及利息依據(jù)：應收股利、應收利息、現(xiàn)金、銀行存款（2）支付現(xiàn)金1購建長期資產內容：購建固定資產、無形資產、其他長期資產支付的現(xiàn)金，分期購建資產首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、融資租入資產租賃費，在籌資活動中）依據(jù)：固定資產、在建工程、無形資產2支付投資內容：進行股權性投資、債權性投資支付的本金及傭金、手續(xù)費等附加費依據(jù)：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現(xiàn)金、銀行存款3支付其他投資活動內容：支付購買股票時宣告未付的股利及利息依據(jù)：應收股利、應收利息三、籌資活動（1）收到現(xiàn)金1吸收投資內容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收入凈值（扣除發(fā)行費用，不含企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在其他中）依據(jù)：實收資本、應付債券、現(xiàn)金、銀行存款2收到借款內容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現(xiàn)金依據(jù)：短期借款、長期借款、現(xiàn)金、銀行存款3收到其他籌資活動內容：接受現(xiàn)金捐贈等依據(jù)：資本公積、現(xiàn)金、銀行存款（2）支付現(xiàn)金1償還債務內容：償還

款本金、債券本金（不含利息）依據(jù)：短期借款、長期借款、應付債券、現(xiàn)金、銀行存款2支付股利、利息、利潤內容：支付給其他單位的股利、利息、利潤依據(jù)：應付股利、長期借款、財務費用、現(xiàn)金、銀行存款3支付其他籌資活動內容：捐贈支出、融資租賃支出、企業(yè)直接支付的發(fā)行股票債券的審計、咨詢等費用等一、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目計算公式如下：（1）主營業(yè)務收入（指凈收入）+（2）其他業(yè)務收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表）+（3）銷項稅發(fā)生額（業(yè)務中分析）+（4）（應收賬款、應收票據(jù)的期初金額-期末金額）+（5）（預收賬款期末金額-預收賬款期初金額）（來自于資產負債表）+（6）收回以前已經核銷的壞賬-（7）應收的意外減少：包括：實際發(fā)生壞賬；應收票據(jù)貼現(xiàn)財務費用在借方部分；債務重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應收賬款的換出。注意：上式的（4）中應收賬款期初、期末內容不減去壞賬準備，（6）、（7）兩項從業(yè)務中分析。二、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目計算公式如下：（1）主營業(yè)務成本+（2）其他業(yè)務支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表）+（3）本期進項稅發(fā)生額（業(yè)務中分析）+（4）（存貨期末金額-存貨期初金額）+（5）（預付賬款期末金額-預付賬款期初金額）+（6）（應付賬款、應付票據(jù)期初金額-應付賬款、應付票據(jù)期末金額）（來自于資產負債表）+（7）存貨的意外減少：包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈；債務重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。-（8）存貨的意外增加：包括：固定資產折舊計入制造費用部分；待攤費用計入制造費用部分；預提費用計入制造費用部分；工資計入生產成本和制造費用部分；福利費計入生產成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈；債務重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。-（9）應付項目意外減少：包括：無法支付的應付賬款；以非貨幣性資產償還應付賬款、應付票據(jù)。注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準備，（7）、（8）、（9）三項從業(yè)務中分析。三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項目只有企業(yè)實際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在該項目中。企業(yè)實際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在投資活動的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目中。企業(yè)實際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）反映在“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中。四、補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量”項目（一）“計提的資產減值準備”項目反映企業(yè)計提的八項減值準備主要有：1．借：管理費用貸：壞賬準備存貨跌價準備2．借：投資收益貸：短期投資跌價準備長期投資減值準備委托貸款減值準備3．借：營業(yè)外支出貸：固定資產減值準備無形資產減值準備在建工程減值準備從上述可見，八項減值增加了“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應在凈利潤基礎上加上該項（二）“待攤費用減少（減：增加）”項目根據(jù)資產負債表“待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經濟業(yè)務分析。因為資產負債表中“待攤費用”項目包括了“待攤費用”賬戶的期末借方余額、“預提費用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費用”賬戶的期末借方余額中一年內攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“待攤費用”賬戶中的攤銷數(shù)額。（三）“預提費用增加（減：減少）”項目根據(jù)資產負債表“預提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經濟業(yè)務分析。因為資產負債表中“預提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶的期末貸方余額、“預提費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“預提費用”賬戶中的預提數(shù)額。（四）“投資損失（減：收益）”項目根據(jù)利潤表“投資收益”項目數(shù)字填列，如是收益，以“-”號填列。但是在具體操作時要注意，利潤表“投資收益”項目中可能包括短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備三項已經在“計提的資產減值準備”項目中反映了，所以應該根據(jù)利潤表“投資收益”項目數(shù)字調整后填列，即如為投資收益時，應該將利潤表“投資收益”項目數(shù)字加上短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列；如為投資損失時，應該將利潤表“投資收益”項目數(shù)字減去短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列。（五）“存貨的減少（減：增加）”項目根據(jù)資產負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。但是資產負債表“存貨”項目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價準備，