第6章企業(yè)所得稅納稅實務

企業(yè)所得稅法第一節(jié)

企業(yè)所得稅基本原理一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的計稅原理第一，通常以純所得為征稅對象。第二，通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)。(不是直接意義的會計利潤，也不是收入總額）第三，納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。三、各國對企業(yè)所得征稅的一般性做法（一）納稅人——各國在規(guī)定納稅義務人上大致上是相同的。（二）稅基——在稅基方面，應納稅所得額確定的關(guān)鍵點在于如何準確核算可以扣除的成本和費用，特別是對折舊和損失的處理方式等。因而，各國企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。（三）稅率——比例稅率和累進稅率。絕大多數(shù)國家使用超額累進稅率。（四）稅收優(yōu)惠——各國普遍注重對稅收優(yōu)惠政策的應用，不僅采用直接的減免稅，更注意應用間接的優(yōu)惠政策。主要方法有稅收抵免、稅收豁免、加速折舊。各國所得優(yōu)惠的一個共同的特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。第二節(jié)

納稅義務人與征稅對象一、納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。根據(jù)國際上通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標準，維護我國的稅收利益。企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（采用注冊地標準和實際管理機構(gòu)所在地標準進行確定）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！纠}?多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。（2018年）A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構(gòu)所在地標準【答案】AD二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對象——來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)場所有聯(lián)系的所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！纠}?單選題】以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。A．居民企業(yè)應當只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅B．居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅C．非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅D．非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮緽（三）所得來源地的確定所得類型所得來源的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務所得按照勞務發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，個人的住所地確定其他所得由國務院財政、稅務主管部門確定【例題?單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是(

)。（2008年）A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】Q1：一個在外國注冊成立的公司有可能成為中國的居民企業(yè)嗎？Q2：某跨國公司將其在歐洲的生產(chǎn)線移到中國境內(nèi)生產(chǎn)，總部管理機構(gòu)和總裁仍在歐洲，中國的生產(chǎn)、銷售由一名副總裁管理，是不是中國的居民企業(yè)？Q3：我國某企業(yè)租用外國的衛(wèi)星頻道，按年定額支付外國租金，請問：外國衛(wèi)星頻道收入能構(gòu)成來源于我國的應稅所得嗎？D第三節(jié)

稅率(掌握)企業(yè)所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同?！鞠嚓P(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設立機構(gòu)場所取得所得與設立機構(gòu)場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，就來源于我國的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征稅。取得所得與設立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的來源于我國的所得低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）未在我國境內(nèi)設立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得?！纠}?多選題】以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。A．在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B．在中國境內(nèi)設有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C．在中國境內(nèi)設有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D．在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)【答案】AB第四節(jié)

應納稅所得額的計算(掌握)應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。直接法(理論計算法)應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損間接法(實際計算法)應納稅所得額＝會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額一、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務的豁免等。非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值?！纠}?多選題】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（）。A．債務的豁免B．股權(quán)投資C．勞務D．不準備持有到期的債券投資【答案】BCD收入的范圍和項目收入確認的具體規(guī)定一般收入的確認3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(包括企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入等)4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)5.利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)6.租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)7.特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)8.接受捐贈收入在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)9.其他收入是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）特殊收入的確認收入的范圍和項目收入的確認特殊收入的確認1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)2.采用售后回購方式銷售商品的銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。3.銷售商品以舊換新的銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。4.商業(yè)折扣條件銷售企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。5.現(xiàn)金折扣條件銷售債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。收入的范圍和項目收入的確認特殊收入的確認6.折讓方式銷售企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。7.買一贈一方式組合銷售企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。8.持續(xù)時間超過12個月的勞務企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務?！緦W習提示】注意以下方面問題：(1)非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)之外的處理；(2)一些特殊銷售在時間、金額上確認；(3)辨析實物捐贈過程中的收入問題；(4)債務重組的所得稅問題。1.非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)之外的處理；【例題?多選題】納稅人下列行為應視同銷售確認所得稅收入的有()。A.將貨物用于投資B.將商品用于捐贈C.將產(chǎn)品用于職工福利D.將產(chǎn)品用于在建工程【答案】

【提示】內(nèi)外有別，如果所有權(quán)沒發(fā)生改變，則不視同銷售，不確認收入。2.一些特殊銷售在時間、金額上確認【例題?多選題】下列正確的商品銷售方式確認收入實現(xiàn)時間有(

)。A.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入B.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入C.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到手續(xù)費時確認收入D.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理【答案】ABCABD【例題?計算題】某服裝企業(yè)用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元(不含增值稅價，下同)購買A西服的客戶可獲贈一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價格200元，當期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶收入150000元，則A西服銷售收入為：150000×1500/(1500+200)=132352.94(元)【提示】企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入：分攤到A西服上的收入=買一贈一整體收入×A/(A+B)分攤到B領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入×B/(A+B)3.辨析實物捐贈過程中的收入問題企業(yè)受贈的捐贈收入和贈出的捐贈支出，都會涉及收入問題。(1)受贈——企業(yè)接受的捐贈，不論接受的是貨幣捐贈還是實物捐贈，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，通過營業(yè)外收入賬戶計入當期損益，從而并入應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費。(2)贈出——企業(yè)將貨物用于捐贈，一方面要視同銷售找出公允價與該資產(chǎn)成本之間的差額（視同毛利）計入計稅所得；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈，如果是公益性捐贈是否超過了規(guī)定的捐贈限額。（三）處置資產(chǎn)收入的確認自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。分類具體處置資產(chǎn)行為計量內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認收入(將資產(chǎn)移至境外的除外)(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能(3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)(4)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移(5)上述兩種或兩種以上情形的混合(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入(1)用于市場推廣或銷售(2)用于交際應酬(3)用于職工獎勵或福利(4)用于股息分配(5)用于對外捐贈(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入【例題?多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用【答案】CD二、不征稅收入和免稅收入(一)不征稅收入1.財政撥款各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金(如民航收取的機場建設費)（1）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額

（2）對企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。財政性資金的范圍：不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。包括即征即退、先征后退、先征后返的稅收(二)免稅收入免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(上述2、3項股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。)4.符合8項條件的非營利組織的收入

不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。三、準予扣除項目的基本范圍（一）稅前扣除項目的原則包括：權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。【例題?多選】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是（）。A．合理性原則B．相關(guān)性原則C．穩(wěn)健性原則D．收付實現(xiàn)制原則【答案】CD內(nèi)容項目及重點（一）稅前扣除項目的原則5項（二）扣除項目的范圍5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項目及其標準18項（二）扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。在實際中，計算應納稅所得額時還應注意三方面的內(nèi)容：①企業(yè)發(fā)生的支出就當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。②企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。③除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除?！炬溄印渴找嫘灾С鍪侵甘芤嫫诓怀^一年或一個營業(yè)周期的支出，即發(fā)生該支出僅僅是為了本期收益如，發(fā)生財務費用等。資本性支出是指受益期超過一年或一個營業(yè)周期的支出，即發(fā)生該支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了以后各期收益。如購入固定資產(chǎn)。一項支出是屬于收益性支出還是資本性支出，通常以受到該項支出效益期間長短為準。1．成本，是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。2．費用，可扣除的費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。費用項目應重點關(guān)注問題銷售費用廣告費和業(yè)務宣傳費是否超支；管理費用（1）工會經(jīng)費和職工福利費、職工教育經(jīng)費是否超支（2）招待費是否超支（3）保險費是否符合標準財務費用（1）利息費用是否超過標準（金融機構(gòu)同類同期貸款利率）；（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分。3．稅金，可扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅基及附加。是否扣除扣除方式稅金允許扣除作為稅金扣除六稅一費：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加管理費用中扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等計入相關(guān)資產(chǎn)成本契稅、車輛購置稅、進口關(guān)稅、耕地占用稅不得扣除增值稅（價外稅）企業(yè)所得稅、企業(yè)為職工負擔的個人所得稅4．損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。5．其他支出。是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項目及其標準1．工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除。2．職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。【解釋】上述3項費用不是采用預提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、限度控制的方法。其中教育經(jīng)費超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。項目準予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5％的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【例題?計算】某企業(yè)2008年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補貼20萬元，家庭財產(chǎn)保險10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標準，當年職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費可在所得稅前列支的限額是多少？【答案及解析】其當年工資總額為：300+40+20=360（萬元）。其當年可在所得稅前列支的職工福利費限額為：360×14%=50.4（萬元）。其當年可在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費限額為：360×2%=7.2（萬元）。其當年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費限額為：360×8%=28.8（萬元）。3．和10．社會保險費和保險費保險費的扣除如下：符合標準的社會保險——五險一金(可扣除)經(jīng)營財險和責任險(可扣除)保險費財險個人家庭財險(不可扣除)商業(yè)保險

符合標準的補充社保(可扣除)

壽險其他壽險(不可扣除)Q1：航空意外險能不能扣除？Q2：企業(yè)為總裁投保的人身保險能不能扣除？【例題?多選】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。A.企業(yè)為其職工支付的國務院稅務主管部門規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費B.企業(yè)為其職工支付的省級政府規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險費C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費D.企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財產(chǎn)保險費【答案】AB4．利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。(可控的)（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。(非受控的)【例題?計算】某公司2014年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2014年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少？【答案及解析】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18萬元；向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24萬元5．借款費用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除?！纠}?計算】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2014年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2014年10月31日達到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？【答案及解析】固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費用應予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當期扣除。該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×2=5.33(萬元)6．匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除。7．業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。【解釋】第一，計算基數(shù)的收入范圍是當年銷售(營業(yè))收入，銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。第二，需要作兩個標準的計算并進行比較，將年銷售(營業(yè))收入的5‰與實際招待費開支的60%比大小，以其小者作為可扣除金額。第三，業(yè)務招待費的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)一致?！纠}?計算】某企業(yè)2014年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務重組收益10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少？【例題?計算】某企業(yè)2014年銷售貨物收入2000萬元，出租固定資產(chǎn)取租金100萬元，提供勞務收入300萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入200萬元，投資收益80萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少？【答案及解析】確定計算招待費的基數(shù)=3000+300+100+600=4000(萬元)轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)、捐贈收入、債務重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務招待費的收入基數(shù)。第一標準為發(fā)生額6折：30×60%=18(萬元)；第二標準為限度計算：4000×5‰=20(萬元)。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是18萬元。【答案及解析】確定計算招待費的收入基數(shù)=2000+100+300+600=3000(萬元)第一標準為發(fā)生額6折：30×60%=18（萬元）；第二標準為限度計算：3000×5‰=15（萬元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是15萬元8．廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！狙a充1】另有規(guī)定：是對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）限額比率為30%；煙草企業(yè)廣告費不得扣除。【補充2】企業(yè)籌建期間，發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費，按實際發(fā)生額計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接】注意四個問題：第一，注意業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費不是同一個概念。業(yè)務招待費歸集在管理費——業(yè)務招待費中。廣告費和業(yè)務宣傳費計入銷售費用。第二，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算限度的基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入，不是企業(yè)全部收入。第三，廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。第四，要注意廣告費、業(yè)務宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作；已支付費用并取得相應發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支?！纠}?單選題】下列各項中收入，能作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額計算依據(jù)的是（）。A．讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B．讓渡商標權(quán)所有權(quán)的收入C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入D．接受捐贈的收入【答案】【解析】A選項屬于其他業(yè)務收入，可作為招待費等的計算基數(shù)；BCD選項屬于營業(yè)外收入不可作為招待費等的計算基數(shù)。A9．環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10．保險費11．租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，按下列辦法處理：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應當按照租賃期限均勻扣除。（2）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。【例題?計算題】某企業(yè)自2009年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付1年租金24萬元，則計入2009年成本費用的租金額是多少？【答案及解析】按照受益期，2009年有8個月租用該房屋，則計入2009年成本費用的租金額是24萬元÷12個月×8個月=16（萬元）。12．勞動保護費合理的勞動保護支出準予扣除。13．公益性捐贈支出首先以捐贈渠道和捐贈對象兩個標準來區(qū)分公益性捐贈支出與非公益性捐贈支出。前者按比例在所得稅前扣除；后者不得在所得稅前扣除。公益性捐贈支出的條件是“雙規(guī)”——規(guī)定渠道、規(guī)定對象。渠道——公益性社會團體或縣以上(含)人民政府及其部門。對象——《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會公共設施建設、捐贈住房作廉租房、其他。【基本規(guī)定】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。【例題?計算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年通過政府機關(guān)對受災地區(qū)捐贈50萬元，其當年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少？【答案及解析】其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)該企業(yè)當年公益救濟性捐贈超支額為：50-36=14(萬元)。【例題?計算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關(guān)對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少？【答案及解析】其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)該企業(yè)當年公益救濟性捐贈超支額為10萬元。14.有關(guān)資產(chǎn)的費用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。15．總機構(gòu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。16．資產(chǎn)損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。【例題?單選題】某企業(yè)2008年毀損一批庫存材料，賬面成本10139.5元（含運費139.5元），保險公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失得到稅務機關(guān)的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為（）。A.2139.5元B.3850元C.2863.22元 D.2900元【答案】不得抵扣的進項稅=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）×7%=1710.5（元）。在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1710.5-8000=3850(元)B17．其他依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。18.手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：類型比例保險企業(yè)財產(chǎn)保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）人身保險企業(yè)：人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額19.棚戶區(qū)改造支出（2018年新增）企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。20.企業(yè)維簡費支出（2014年新增）即專項用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和安全生產(chǎn)設施支出方面的資金按照有關(guān)規(guī)定預提的維簡費不得在當期稅前扣除實際發(fā)生的維簡費支出屬于收益性支出的可作為當期費用稅前扣除屬于資本性支出的計入有關(guān)資產(chǎn)成本，按規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除【總結(jié)】匯總上述有扣除標準的項目如下：項目扣除標準1.職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予2.工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予3.教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，4.利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息5.業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰6.廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)的部分，準予扣除7.公益捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。8.手續(xù)費及傭金（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險按15%；人身保險按10%計算限額。

（2）其他企業(yè)：服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。四、不得扣除的項目企業(yè)所得稅前不得扣除的項目：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；(2)企業(yè)所得稅稅款；(3)稅收滯納金；(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出；(6)贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出)；(7)未經(jīng)核定的準備金支出(指企業(yè)未經(jīng)國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金)；(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；(9)與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}?判斷題】在計算企業(yè)的納稅所得額時，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除。（）（2018年）【答案】【例題?多選題】在計算應納稅所得額時不得扣除的項目是（）。A．為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B．利潤分紅支出C．企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款（違約金）D．違反《食品衛(wèi)生法》被政府處以的罰款【答案】√ABD五、虧損彌補（掌握）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利?！纠}?計算題】下表為經(jīng)稅務機關(guān)審定的某國有企業(yè)8年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅是多少？單位：萬元年度20082009201020112012201320142015應納稅所得額情況-10020-40202030-2095【答案及解析】2009～2013年，所得彌補2008年虧損，未彌補完但已到5年抵虧期滿；2014年虧損，不納稅；2015年所得彌補2010年和2014年虧損后還有余額35萬元，要計算納稅，應納稅額=35×25%=8.75（萬元）假定該例子變形，2015年所得是85萬，則補虧后余額25萬元，再假該企業(yè)在從業(yè)人員人數(shù)和資產(chǎn)總額上符合小型微利企業(yè)的條件，則應納稅額=25×20%=5（萬元）。第五節(jié)

資產(chǎn)的稅務處理資產(chǎn)的稅務處理涉及資產(chǎn)的計價、折舊、攤銷等問題。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出?！坝嫸惢A(chǔ)”是一個與“計稅成本”相類似的概念。稅法強調(diào)將歷史成本作為企業(yè)各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的稅務處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設備、器具、工具等。（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)1．外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。2．自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。3．融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。4．盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。5．通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。6．改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！纠}?多選】下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除（）。A．企業(yè)購置的尚未投入使用的設備B．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C．已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)【答案】ACD（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法（1）企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。（2）企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。年折舊率=（1-殘值率）÷預計使用年限【例題?計算】某企業(yè)2019年2月購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，取得增值稅發(fā)票注明價款40萬元，增值稅6.8萬元，購入設備發(fā)生設備運費2萬元，當月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設備采用10年折舊年限，預計凈殘值率5%，則在所得稅前扣除的該設備的月折舊額是多少【答案及解析】2019年實行消費型增值稅，設備及運輸設備的進項稅可以抵扣，則該設備計入固定資產(chǎn)帳面原值的數(shù)額=40+2×（1-7%）=41.86（萬元）該設備可提折舊金額=41.86×（1-5%）=39.77(萬元)該設備月折舊=39.77/（10×12）=0.3314（萬元）（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定?！纠}?單選】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是（）

A．建筑物B．生產(chǎn)設備C．家具D．電子設備【答案】【例題?計算】某生產(chǎn)企業(yè)2009年3月5日為其銷售部門購進1輛轎車，取得增值稅發(fā)票，注明價款共計15萬元，增值稅2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運雜費及上牌照稅費2.45萬元，該轎車于當月投入使用。企業(yè)將其全部成本一次性計入費用在所得稅前作了扣除。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預計凈殘值率5%，該企業(yè)此項業(yè)務應當調(diào)整的納稅所得額是多少？（假設稅法規(guī)定折舊年限是4年）【答案】該轎車賬面成本=15+2.55+2.45=20（萬元）依照稅法規(guī)定可扣除的折舊額為20×（1-5%）÷（4×12）×9個月＝3.56（萬元）此項業(yè)務應調(diào)增的應納稅所得額＝20-3.56＝16.44（萬元）C二、生物資產(chǎn)的稅務處理生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。其計稅基礎(chǔ)、折舊方法與固定資產(chǎn)是一樣的。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：類型最短折舊年限1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年三、無形資產(chǎn)的稅務處理無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)①外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；③通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：①自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽；③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。四、長期待攤費用的稅務處理長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。（4）其他應當作為長期待攤費用的支出?！咀⒁狻?．固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。2．其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。資產(chǎn)的后續(xù)支出及長期待攤費用問題類別稅務處理房屋、建筑物支出日常維修支出

列入當期費用改建支出已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷租入的固定資產(chǎn)的改建支出長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷其他增加固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，適當延長折舊年限其他固定資產(chǎn)日常修理費用

列入當期費用大修理支出同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他應當作為長期待攤費用的支出攤銷年限不得低于3年。五、存貨的稅務處理存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。(1)存貨的計稅基礎(chǔ)強調(diào)歷史成本(2)存貨的成本計算方法企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。六、投資資產(chǎn)的稅務處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。（1）投資資產(chǎn)的成本投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。（2）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。第六節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失的定義資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。二、資產(chǎn)損失扣除政策—凈損失1.允許扣除的資產(chǎn)損失為凈損失，損失中轉(zhuǎn)出的進項稅額作為資產(chǎn)損失的一部分2.熟悉壞賬損失、股權(quán)投資損失稅前扣除的條件3.了解資產(chǎn)損失確認證據(jù)第七節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的定義企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。了解其具體含義。二、企業(yè)重組的一般性稅務處理方法按公允價值確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按公允價值確認資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)。2.企業(yè)法律形式改變的：由法人轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ㄈ私M織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），適用一般性稅務處理方法。第七節(jié)

稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。【特別提示】企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠要與稅額計算聯(lián)系起來掌握。一、免征與減征優(yōu)惠1．免征與減征的區(qū)分。從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：①企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈。②企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！纠}?單選】企業(yè)下列項目的所得減半征收企業(yè)所得稅（）。A.油料作物的種植B.糖料作物的種植C.麻類作物的種植D.香料作物的種植【答案】D2．三免三減半項目（1）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所得；（2）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得【例題?單選】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目的投資經(jīng)營的所得，從（）起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。A．獲利年度B．盈利年度C．項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度D．領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照年度【答案】C3.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

(1)一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。該項應納稅額=(符合條件的單獨核算的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得-500萬元)×稅率×50%【提示】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術(shù)。

(2)居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二、高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：認定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。三、小型微利企業(yè)（一）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（二）所得減按50%計入應納稅所得額自2018年1月1日至2020年12月31日符合條件的小微企業(yè)年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元），其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅（相當于減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。四、用加計扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠1．企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（加計50%扣除）；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2．安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所據(jù)實支付的工資（加計100%扣除）。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。抵扣應納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！纠}?單選】甲企業(yè)2018年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資200萬元，股權(quán)持有到2019年12月31日。甲企業(yè)2019年度經(jīng)營所得500萬元，則應納稅所得額為（）。A．500萬元B．360萬元C．350萬元D．300萬元【答案】【解析】創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該企業(yè)可抵扣的應納稅所得額為200×70%=140萬元，則應納稅所得額=500-140=360（萬元）。B六、加速折舊優(yōu)惠1．可享受加速折舊的資產(chǎn)范圍（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2.加速折舊的具體方法(1)縮短折舊年限——不得低于規(guī)定折舊年限的60%；(2)加速折舊核算——雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。【考題?多選題】（2019年）依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)中，可采用加速折舊方法的有（）。

A.常年處于強震動狀態(tài)的固定資產(chǎn)

B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)

C.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

D.由于技術(shù)進步原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)『正確答案』ABD七、減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。八、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按設備投資額10%抵免當年及以后年度的應納稅額。企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。九、民族自治地方優(yōu)惠（了解）十、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。優(yōu)惠種類具體規(guī)定減按低稅率非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅免征企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅：1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3.經(jīng)國務院批準的其他所得。十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠（一）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策1.軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。2.我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（2免3減半）3.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。4.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。5.企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。6.集成電路設計企業(yè)視同軟件產(chǎn)業(yè)，享受同樣的優(yōu)惠政策。7.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。10.再投資退稅。（二）關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策1.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。2.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。3.對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（三）鼓勵節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，企業(yè)所得稅3年免稅3年減半征收。十二、其他優(yōu)惠對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.自2012年1月1日至2020年12月31日，對設在贛州市的鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；3.對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅；第八節(jié)

應納稅額的計算(掌握)一、居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。公式中應納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。1.直接計算法應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損2.間接計算法應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額【例題?計算】某企業(yè)2013年發(fā)生下列業(yè)務：(1)銷售產(chǎn)品收入2000萬元；(2)接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支付運雜費0.3萬元；(3)轉(zhuǎn)讓一項商標所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；(4)收取當年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實施許可費，取得其他業(yè)務收入10萬元；(5)取得國債利息2萬元；(6)全年銷售成本1000萬元；銷售稅金及附加100萬元；(7)全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用200萬元，含招待費80萬元；全年財務費用50萬元；(8)全年營業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災區(qū)捐款20萬元；直接對私立小學捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元；要求計算：(1)該企業(yè)的會計利潤總額；(2)該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額；(3)該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額；(4)該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額；(5)該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；(6)該企業(yè)應納稅所得額；(7)該企業(yè)應納所得稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）該企業(yè)的會計利潤總額企業(yè)賬面利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（萬元）（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額2萬元國債利息屬于免稅收入（3）該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額以銷售營業(yè)收入（2000+10）萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。廣告費限額=（2000+10）×15%=301.5萬元；廣告費超支400-301.5=98.5（萬元）調(diào)增應納稅所得額98.5萬元（4）該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額招待費限額計算：①80×60%=48萬元；②（2000+10）×5‰=10.05萬元招待費限額為10.05萬元，超支69.95萬元（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額捐贈限額=193.7×12%=23.24（萬元）該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除；直接對私立小學的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12萬元（6）該企業(yè)應納稅所得額193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（萬元）（7）該企業(yè)應納所得稅額372.15×25%=93.04（萬元）【例題?計算】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2010年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務收入800萬元，其他業(yè)務成本694萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元、業(yè)務招待費用70萬元；發(fā)生財務費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。要求：計算該企業(yè)2010年應納的企業(yè)所得稅。（1）利潤總額＝5600＋800＋40＋34＋100－4000－694－300－760－200－250＝370（萬元）（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調(diào)減所得額40萬元。（3）技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額＝60×50%＝30萬元（4）按實際發(fā)生業(yè)務招待費的60%計算＝70×60%＝42（萬元）按銷售(營業(yè))收入的5‰計算＝（5600＋800）×5‰＝32(萬元)按照規(guī)定稅前扣除限額應為32萬元，實際應調(diào)增應納稅所得額＝70－32＝38（萬元）（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應調(diào)減應納稅所得額34萬元。（6）捐贈扣除標準＝370×12%＝44.4（萬元）實際捐贈額38萬元小于扣除標準44.4萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。（7）應納稅所得額＝370－40－30＋38－34＝304（萬元）（8）該企業(yè)2008年應繳納企業(yè)所得稅＝304×25%＝76（萬元）二、境外所得抵扣稅額的計算（一）抵免適用情況1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得?！陨蠈儆诰惩饨?jīng)營所得已納稅款的抵扣——（總分機構(gòu)之間）直接抵免2.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。——以上屬于境外投資所得已納稅款的抵扣——（母子或母子孫機構(gòu)之間）間接抵免 （二）抵免限額的計算境外所得稅稅款扣除限額公式： 抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷境內(nèi)、境外應納稅所得總額?！窘忉尅抗街械乃檬嵌惽八茫ê愃茫?。要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以（1-境外稅率）還原；②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國的（稅前）應納稅所得額×我國法定稅率教材例題【例題?計算】某企業(yè)2007年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2008年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅？【答案及解析】2008年境內(nèi)外所得總額=160+20+5=185（萬元）境內(nèi)外總稅額=185×25%=46.25（萬元）2008