第12章 非流動負(fù)債

第十二章非流動負(fù)債12財務(wù)會計中級

IntermediateAccounting□長期借款□應(yīng)付債券□長期應(yīng)付款□預(yù)計負(fù)債□借款費用本章主要知識點1掌握應(yīng)付債券和長期借款的會計處理掌握或有事項的確認(rèn)、計量及會計處理掌握借款費用資本化及其會計處理23本章學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點與難點應(yīng)付應(yīng)付債券、或有事項和借款費用的會計處理難點應(yīng)付債券和借款費用的會計處理重點一、長期借款及其核算內(nèi)容概念長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的，償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。賬戶設(shè)置“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額知識點：長期借款

二、長期借款的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整

（差額）

貸：長期借款——本金償還借款本息取得借款借：長期借款——本金應(yīng)付利息貸：銀行存款

借：在建工程、財務(wù)費用等貸：應(yīng)付利息長期借款——利息調(diào)整一、應(yīng)付債券及其會計處理原則票面利率實際利率應(yīng)付債券——是以發(fā)行債券的方式籌集資金而形成的一種長期負(fù)債。

債券的利率債券合同中注明的利率債券發(fā)行時的市場利率債券的發(fā)行方式面值發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行債券票面利率等于市場利率時，可按面值價格發(fā)行債券票面利率高于市場利率時，可按高于面值價格發(fā)行債券票面利率低于市場利率時，可按低于面值價格發(fā)行知識點：應(yīng)付債券賬戶設(shè)置“應(yīng)付債券”“面值”核算發(fā)行債券的面值“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”核算實際收到的金額與面值之間的差額及其攤銷核算到期一次還本付息債券計提的利息“應(yīng)付利息”核算分期付息債券計提的利息二、一般公司債券的會計處理2、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計提利息時借：銀行存款

（實際收到的款項）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

（借貸方差額）

貸：應(yīng)付債券——面值

（發(fā)行債券的面值）3、償還借款本息1、發(fā)行債券時借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計利息

（或應(yīng)付利息）貸：銀行存款借：在建工程、財務(wù)費用等（實際利息費用）借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）

貸：應(yīng)付利息（按票面利率計算的利息）分期付息到期付息借：在建工程、財務(wù)費用等（實際利息費用）借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（票面利息）利息的計算每期實際利息費用＝期初應(yīng)付債券攤余成本×實際利率每期應(yīng)付利息＝應(yīng)付債券面值×債券票面利率每期利息調(diào)整攤銷金額＝實際利息費用－應(yīng)計利息

【例題】2015年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為

5000000元的公司債券。該債券每年初付息、到期一次還本，票面年利率為3％，發(fā)行價格為4861265元，發(fā)行債券籌集的資金已收到用于補充流動資金。利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，經(jīng)計算的實際利率為4％。根據(jù)上述資料，甲公司發(fā)行債券、年末計提利息和到期償還的有關(guān)會計處理如下：（1）編制發(fā)行債券時：

借:銀行存款

4861265

應(yīng)付債券——利息調(diào)整138735

貸:應(yīng)付債券——面值

5000000（2）各年末計提利息時：2015年末應(yīng)確認(rèn)利息費用＝4861265×4％＝194450.6（元）攤銷利息調(diào)整金額＝194450.6－5000000×3％＝44450.6(元)借：財務(wù)費用194450.6

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整44450.6

2016年末應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝（4861265＋44450.6）×4％＝196228.62（元）攤銷利息調(diào)整金額

＝196228.62－5000000×3％＝46228.62(元)借：財務(wù)費用196228.62

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整46228.62（3）到期償還本金及最后一年的利息時：

借：應(yīng)付債券——面值5000000

應(yīng)付利息150000

貸：銀行存款51500002017年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額

＝138735－44450.6－46228.62＝48055.78(元)2017年末應(yīng)確認(rèn)的利息費用

＝5000000×3％＋48055.78＝198055.78（元）借：財務(wù)費用198055.78

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整48055.78三、可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分權(quán)益成分可轉(zhuǎn)換債券是指在約定的期間內(nèi)，可以按規(guī)定的價格或比例轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。分拆確認(rèn)為應(yīng)付債券確認(rèn)為其他權(quán)益工具1、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目。分拆時，應(yīng)以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用——應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。具體計算負(fù)債成份的公允價值(未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)

=本金×P/S(r·n)+年利息×P/A(r·n)

[或=(本金+利息)×P/S(r·n）（到期付息）]利息調(diào)整的金額=債券面值總額－負(fù)債成份的公允價值權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格總額－負(fù)債成份的公允價值發(fā)行債券賬務(wù)處理借：銀行存款應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具

2、轉(zhuǎn)換股份前的處理可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。3、轉(zhuǎn)換股份時的處理（1）先計提利息（2）折算股份數(shù)①若告知股票價格折算股份數(shù)＝債券面值+已提未付的利息/股票價格②若告知每100元面值的債券轉(zhuǎn)多少股折算股份數(shù)＝債券面值/100×每100元轉(zhuǎn)換的股數(shù)（3）賬務(wù)處理借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（轉(zhuǎn)換部分的面值）其他權(quán)益工具（轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成份的金額）貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（轉(zhuǎn)換部分尚未攤銷的利息調(diào)整）資本公積——股本溢價（差額）庫存現(xiàn)金（以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分）計提轉(zhuǎn)換部分債券年初至轉(zhuǎn)換日的利息【例題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2015年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券10000萬元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6％，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票．初始轉(zhuǎn)股價為每股l0元，股票面值為每股1元。

2016年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票(假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值計算轉(zhuǎn)股數(shù))，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9％。已知：復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為P/S（9％，5）＝0.6499；P/S（6％，5）＝0.7473年金現(xiàn)值系數(shù)為P/A（9％，5）＝3.8897；P/A（6％，5）＝4.2124根據(jù)上述資料，甲公司可轉(zhuǎn)換債券的相關(guān)會計處理如下：【答案】(1)2015年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值為：100000000×（P/S，9％，5）＋100000000×6％×（P/S，9％，5）＝100000000×0.6499＋100000000×6％×3.8897＝88328200(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：

100000000－88328200＝11671800(元)相關(guān)會計分錄如下：（2）確認(rèn)利息費用借：銀行存款100000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(利息調(diào)整)11671800

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(面值)100000000

其他權(quán)益工具11671800（3）轉(zhuǎn)換股份時[(10000＋600)／10]（1）發(fā)行債券時借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(面值)100000000

應(yīng)付利息6000000

其他權(quán)益工具11671800

貸：股本10600000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(利息調(diào)整)9722262

資本公積——股本溢價97349538借：財務(wù)費用等7949538

貸：應(yīng)付利息6000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(利息調(diào)整)1949538應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項長期應(yīng)付款——是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項長期應(yīng)付款具體會計處理在有關(guān)章節(jié)及高級財務(wù)會計中介紹知識點：長期應(yīng)付款知識點：預(yù)計負(fù)債概念

或有事項——是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。特征1．或有事項是由過去的交易或者事項所形成的。2．或有事項的結(jié)果（包括時間、金額）具有不確定性。3．或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。●常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。一、或有事項及其特征或有負(fù)債——是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。或有資產(chǎn)——是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。兩個相關(guān)概念或有事項涉及兩類義務(wù)：

1．潛在義務(wù)——是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)。

2．現(xiàn)時義務(wù)——是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：結(jié)果的可能性

對應(yīng)的概率區(qū)間（1）極小可能發(fā)生的概率＞0，但≤5%（2）可能發(fā)生的概率＞5%，但≤50%（3）很可能發(fā)生的概率＞50%，但≤95%（4）基本確定發(fā)生的概率＞95%，但＜100%現(xiàn)時義務(wù)——包括法定義務(wù)和推定義務(wù)1、最佳估計數(shù)的確定2、預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚砣?、預(yù)計負(fù)債的計量及會計處理預(yù)計負(fù)債的計量主要涉及兩方面的問題（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同——最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同——則應(yīng)分別以下情況確定：①或有事項涉及單個項目的——按最可能發(fā)生的金額確定②或有事項涉及多個項目的——按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定（一）最佳估計數(shù)的確定最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：【例題】2015年9月10日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專利權(quán)，要求乙公司賠償400萬元。至12月31日，法院尚未判決，乙公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴估計需要賠償?shù)慕痤~可能是200～300萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性都大致相同，另外還需支付訴訟費10萬元。根據(jù)上述資料，乙公司有關(guān)會計處理如下：乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金額

＝（200＋300）÷2＋10＝260（萬元）借：營業(yè)外支出——賠償支出250

管理費用10

貸：預(yù)計負(fù)債――未決訴訟260

【例題】甲公司2015年度銷售A產(chǎn)品10000件，銷售額1000萬元，甲公司承諾對售出的A產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲企業(yè)將免費負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗估計，85％的產(chǎn)品不會發(fā)生質(zhì)量問題；有10％的產(chǎn)品會發(fā)生較小質(zhì)量問題；有5％的產(chǎn)品會發(fā)生較大質(zhì)量問題。如發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費用為銷售額的3％～5％；如發(fā)生較大質(zhì)量問題，修理費用為銷售額的8％。

根據(jù)上述資料，甲公司有關(guān)會計處理如下：甲公司應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用

＝1000×（3%+5%）/2×10%＋1000×8%×5%＝8（萬元）借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證80000

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證80000企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需要的支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，那么補償金額只能在基本確定能夠收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，而且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值

一是確認(rèn)時間

（二）預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚硌a償金額確認(rèn)涉及三個問題

只有在“基本確定”能夠收到時

二是確認(rèn)金額

不能超過相關(guān)預(yù)計負(fù)債的賬面價值

三是會計處理確認(rèn)的補償金額只能單獨確認(rèn)為資產(chǎn)，而不可以抵減預(yù)計負(fù)債

1、風(fēng)險和不確定性（三）預(yù)計負(fù)債計量需要考慮的其他因素2、貨幣時間價值3、未來事項確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性等因素如果預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)時點距離實際清償有較長的時間跨度，則應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項。如未來技術(shù)進(jìn)步等一、借款費用的范圍借款費用——是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。（1）借款利息（2）折價或者溢價的攤銷（3）輔助費用●對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。但是承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。知識點：借款費用（4）外幣借款發(fā)生的匯兌差額借款費用的內(nèi)容二、借款費用的會計處理方法借款費用資本化借款費用費用化借款費用的會計處理方法即將借款費用計入相關(guān)資產(chǎn)成本即將借款費用計入當(dāng)期損益我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化

三、借款費用資本化專門借款符合資本化條件的資產(chǎn)

借款費用資本化的借款范圍是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項

是指除專門借款以外的其他借款

（一）借款費用資本化的范圍借款費用資本化的資產(chǎn)范圍一般借款是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)相當(dāng)長時間通常為1年以上（含1年）

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者占用了一般借款費用

（二）借款費用開始資本化（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生

是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始借款費用只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化

【例題·單選題】甲公司為建造一棟辦公大樓于2014年11月1日專門借入款項1000萬元，期限3年，年利率為6%，到期一次還本付息。2015年1月1日，甲公司以銀行存款150萬元購入工程物資一批；2015年7月1日，甲公司開始動工興建該棟辦公大樓；預(yù)計2016年12月31日辦公大樓達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)。甲公司開始資本化的時間為（）。

A．2014年11月1日B．2015年1月1日

C．2015年7月1日D．2016年12月31日【答案】C1、中斷的原因必須是非正常中斷

非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等

（三）借款費用暫停資本化2、中斷時間連續(xù)超過3個月應(yīng)同時符合下列兩個條件

根據(jù)借款費用準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化

1．符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成

資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)是指所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件已經(jīng)達(dá)到建造方、購買方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計、計劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。

（四）借款費用停止資本化2．所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售

具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。3．繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

●購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。1．購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售分別建造、分別完工的——應(yīng)區(qū)別以下情況處理分別停止資本化2．購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化專門借款利息費用的資本化金額

＝專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用－尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益（五）借款利息資本化金額的確定1．專門借款利息費用資本化金額的確定

【例題·單選題】A公司為建造廠房于2015年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。2015年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2015年將未動用借款資金進(jìn)行暫時性投資獲得投資收益12萬元（其中資本化期間內(nèi)閑置資金獲得投資收益4萬元），該項廠房建造工程在2015年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。

A．90B．78C．48D．16

【答案】D為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

2．一般借款利息費用資本化金額的確定一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（超過專門借款部分的每一筆資產(chǎn)支出×每一筆支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）所占用一般借款的資本化率（加權(quán)平均利率）＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

一般借款利息費用資本化金額具體計算如下【例題】大華公司于2015年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2016年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。有關(guān)資料如下：（1）建造工程資產(chǎn)支出如下：2015年1月1日，支出1500萬元2015年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元2016年1月1日，支出1800萬元，累計支出5800萬元（2）大華公司為建造辦公樓于2015年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。無其他專門借款。

辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2014年12月1日向工商銀行銀行借入的長期借款3000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。②2014年1月1日按面值發(fā)行的公司債券5000萬元，期限為5年,年利率為8%（假定與實際利率相同），按年支付利息。

2015年閑置專門借款資金取得利息收入5萬元。

假定全年按360天計。