第一章-審計學概論知識分享

審計學史曉娟辦公室：D310shixiaojuan0210@163.comTEL北京）前言了解審計審計與會計的關系課程學習難點學習思路網站參考資料本門課程的上課要求關于教材

審計長江堤防建設情況時發(fā)現(xiàn)，部分施工單位買通建設和監(jiān)理單位，弄虛作假，工程質量令人擔憂。抽查5個標段發(fā)現(xiàn)，虛報水下拋石量16.54萬立方米，占監(jiān)理確認拋石量的20.4%，由此多結工程款1000多萬元，目前部分堤段的枯水平臺已經崩塌；抽查11個重點險段發(fā)現(xiàn)，水上塊石護坡工程不合格的標段達50%以上。上報國務院后，有關部門立案查處，目前已逮捕21人。引例安然公司在2001年宣告破產之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額達1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被《財富》雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產的公司2002年在幾周內破產，。當時，安然公司股票價格從當年最高每股90美元降至每股26美分，下降99%。2001年11月8日，安然公司承認自1997年以來虛報盈利約6億美元；，從那時起，“安然”已經成為公司欺詐以及墮落的象征。安達信會計師事務所安然事件后，五大會計事務所合并為四大，時至今日尚有四大：普華永道，安永，畢馬威，德勤。陳江想，買上市公司股票，為什么要看審計報告？注冊會計師是干什么的？陳江發(fā)了年終獎2萬元，認為銀行存款的利率太低，投資購房本錢太少，想投資于股票市場。于是他請教了幾個朋友。朋友小吳告訴他，挑一家每股盈余最大的公司作投資，投資回報肯定不錯，小李說挑一家每股現(xiàn)金流量最大的公司，投資最為保險。另一個朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的審計報告，看看注冊會計師是怎樣說的。本門課程主要圍繞財務報表審計也就是注冊會計師審計進行，是一門重要的專業(yè)課！會計造假是一把雙刃劍，既可以使其獲得暫時的成功，也可以使其永久身敗名裂?？芍^“成也會計，敗也會計”。會計造假只能蒙騙一時，不能蒙騙一世。依靠會計造假發(fā)展企業(yè)無異于“飲鴆止渴”。這是會計造假者應該謹記的。

在巨大的利益誘惑面前，強硬的監(jiān)管體系總是顯得那么蒼白無力，后發(fā)制人，這時，作為正在學習會計、審計的我們，要從思想認識道德水平和綜合素質上強化道德自律意識，保持應有的職業(yè)良知，從根本上消除虛假泛濫，這需要我們共同的努力！編制財務報告評價財務報告會計準則（紐帶）會計審計會計與審計的關系返回學習難點知識系統(tǒng)性強概念多、專業(yè)名詞多需要很多的邏輯思考需要相關的會計知識基礎學習思路審計看上去枯燥，給了你很多準則與方法先聽，再了解，再掌握理論聯(lián)系實際責任感與感知力網站參考資料中國注冊會計師協(xié)會中華人民共和國審計署中國內部審計協(xié)會中華財會網中國會計視野巨潮資訊網上課基本要求認真聽課，做好筆記保證出勤率，不無故曠課、遲到獨立完成個人作業(yè)手機靜音有事舉手示意，拒絕隨便走動。誠實、嚴謹，考試不作弊。

第一編審計與審計組織體系

第二編審計基本原理第三編交易循環(huán)審計全書框架結構全書框架結構圖第一章審計學概論第二章審計職業(yè)規(guī)范體系第三章審計目標與審計程序第四章審計證據(jù)與審計工作底稿第五章計劃審計工作★第六章風險評估與應對★（審計測試流程）第七章審計方法★第十四章完成審計工作與審計報告★第八章銷售與收款循環(huán)審計★第九章采購與付款循環(huán)審計第十章生產與存貨循環(huán)審計★第十一章籌資與投資循環(huán)審計第十二章貨幣資金審計★第十三章特殊項目審計第一章審計概論第一節(jié)審計的產生與發(fā)展第二節(jié)審計的含義與特征第三節(jié)審計的職能第四節(jié)審計的分類與組織形式第一節(jié)審計的產生與發(fā)展審計產生和發(fā)展的客觀原因西方審計的產生和發(fā)展我國審計的產生與發(fā)展

受托經濟責任管理者所有者審計者

審計存在的前提——兩權分離治理層管理層——注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權和經營權的分離，是市場經濟發(fā)展的產物。起源于意大利形成于英國發(fā)展于美國催化劑：南海公司事件西方注冊會計師發(fā)展過程：一、西方審計的產生與發(fā)展16世紀意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經營管理，出現(xiàn)了兩權分離（所有權與經營權），為了證明合伙契約得到了認真的履行，利潤的分配和計算是正確的，保障全體合伙人的權益?？陀^上希望能有一個獨立的第三者對合伙企業(yè)的經營情況進行查賬和公證，于是產生了對注冊會計師審計的最初需要。注冊會計師審計雖然起源于意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展影響不大。意大利工業(yè)革命開始后的18世紀，（1844到20世紀初，也是中國鴉片戰(zhàn)爭時期）資本主義的生產力得到了迅速發(fā)展，股份公司的興起使企業(yè)的所有權與經營權進一步分離，大多數(shù)股東已完全脫離經營管理。于是，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師。對企業(yè)的會計賬目進行逐筆檢查，重點是查錯防弊。注冊會計師審計產生的催產劑是南海事件。英國南海事件

1710年英國政府用發(fā)行中獎債券所募集的資金成立了南海公司。1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產。該公司破產使廣大投資者和債權人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯·斯內（Charles·Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師。從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生。1853年，愛丁堡考會計師協(xié)會在蘇格蘭成立，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。從20世紀初開始，全球經濟發(fā)展重心由歐洲轉向美國，美國的注冊會計師審計得到迅速發(fā)展。由于金融資本對產業(yè)資本更為廣泛的滲透，企業(yè)同銀行關系更加緊密，銀行逐漸把資產負債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)出現(xiàn)了了解企業(yè)信用的資產負債表審計。1933年美國《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的財務報表必須接受注冊會計師審計，向社會公眾公布注冊會計師出具的審計報告。因此，審計報告使用人擴大到整個社會公眾。美國按審計對象不同（查什么）1.會計賬目審計階段法定審計查錯防弊詳細審計審計報告的主要使用者：股東2.資產負債表審計階段判斷信用狀況抽樣審計審計報告的主要使用者：債權人3.財務報表審計階段發(fā)表審計意見內部控制計算機輔助審計技術審計報告使用者：利益相關者按審計模式的不同：（怎么查）1.賬項導向審計階段詳查全部賬簿和憑證2.內控導向審計階段了解評價內部控制3。風險導向審計階段關注企業(yè)內部控制風險和外部風險西方審計的發(fā)展匯總表注冊會計師審計方法的演進賬項基礎審計（詳細審計）制度基礎審計（先測試內部控制的有效性）風險導向審計賬項基礎審計賬項基礎審計又稱詳細審計。圍繞會計憑證、會計賬簿和財務報表的編制過程來進行?；ㄙM大量的時間進行檢查、核對、加總和重新計算。約3/4的時間花費在合計和過賬上。制度基礎審計由于企業(yè)規(guī)模日益擴大，審計工作量迅速增大，審計技術日益復雜，詳細審計難以實施，企業(yè)對審計費用難以承受。在審計實踐過程中，注冊會計師逐漸發(fā)現(xiàn)內部控制的可靠性對于審計工作具有非常重要的意義：當內部控制設計合理且執(zhí)行有效時，通常表明財務報表具有較高的可靠性；當內部控制設計不合理，或雖然設計合理但沒有得到有效執(zhí)行時，通常表明財務報表不具有可靠性。注冊會計師開始將審計視角轉向會計信息賴以生成的內部控制，從而將內部控制與抽樣審計結合起來。企業(yè)規(guī)模的擴大、統(tǒng)計抽樣技術的應用以及內部控制在企業(yè)的普及，推進了制度基礎審計的產生和發(fā)展。風險導向審計

注冊會計師必須從更高層次，綜合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的經營風險，把握企業(yè)面臨的各方面情況，分析企業(yè)經濟業(yè)務中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為，并以此為出發(fā)點，制定審計策略，依據(jù)審計風險模型，制定與企業(yè)狀況相適應的審計計劃，以確保審計工作的效率和效果。風險導向審計現(xiàn)代風險導向審計風險模型：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險審計風險——是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當意見的可能性。重大錯報風險——財務報表在審計前存在重大錯報的可能性檢查風險——是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險?！麸L險導向審計的核心是對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對”；◆注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險來確定檢查風險；◆為了控制檢查風險，注冊會計師需設計和實施進一步審計程序以確保最終將審計風險降低至可接受的低水平。審計風險模型的出現(xiàn)，解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領域。答案：A【單項選擇】隨著審計環(huán)境的不斷變化，審計的方法也進行著相應的調整。在下列審計方法中，形成最晚，即最新的審計方法是()。A．風險導向審計B．賬項基礎審計C．制度基礎審計D．財務報表審計二、中國審計的產生與發(fā)展1、西周-“宰夫”標志政府審計的萌芽2、宋代設立“審計司”后改為“審計院”，是我國審計定名之始。3、1983年9月15日正式成立國家審計署4、1988年成立中國注冊會計師協(xié)會，5、1997年加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC）1980年開始恢復，1981年1月1日，“上海會計師事務所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務的會計師事務所。1988年成立中國注冊會計師協(xié)會，1994年1月1日起實施《注冊會計師法》。我國注冊會計師審計的演進與發(fā)展

1918年，北洋政府辦了幾件好事：頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)；批準著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師；謝霖先生創(chuàng)辦了中國第一家會計師事務所。至1947年，全國已擁有注冊會計師2619人。1997年加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC）2006年初實現(xiàn)與國際審計準則的趨同，邁向了國際舞臺。2007年開始，風險導向審計寫入審計教材。2009年開始，考試制度進行了改革，兩階段，6+1。至今，自1991年設立注冊會計師全國統(tǒng)一考試以來，已成功舉辦了21場考試，近15.8萬人獲得全科合格證書。第二節(jié)審計的含義與特征審計的含義審計的特征（一）審計的含義——審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對被審計單位特定時期的經濟活動以及反映這些活動的會計資料和其它有關資料進行審查，以判明和評價有關資料的合法性、公允性和經濟活動的合規(guī)性和效益性，并發(fā)表意見的具有獨立性的經濟監(jiān)督活動。一、審計的含義（Audit）

審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。公認具有代表性且被廣泛引用的是美國會計學會1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義：

“審計是一個客觀的獲取和評價與經濟活動和經濟事項的認定有關的的證據(jù)，以確認這些認定與所制定標準之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的用戶的系統(tǒng)過程”。

關鍵詞2、經濟活動和經濟事項的認定

1、客觀地獲取和評價證據(jù)

3、與既定標準符合程度

5、利害關系的用戶6、系統(tǒng)過程4、審計結果目標獲取、評價審計證據(jù)判斷相符程度審計報告既定標準經濟活動與經濟事項認定

審計是一個系統(tǒng)化過程

對“審計”含義的各要素，請從以下方面理解：1．審計主體，是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求。審計誰來做，who?一有能力，二獨立2．審計對象，是“經濟活動與經濟事項認定”。上述表達比較抽象，即上市公司給注冊會計師審計的報表3．審計標準，這里的“既定標準”，比如，對中國境內的上市公司財務報表審計中，“既定標準”就是“企業(yè)會計準則”——最新表達”適用的財務報告編制基礎“4、審計目標；獲取證據(jù)，形成結論5．審計報告，就是審計人員把審計結果傳遞給審計報告使用者。在報告里發(fā)表意見6．審計本質，是一個系統(tǒng)化的過程，這個系統(tǒng)化過程中涉及審計主體、審計對象、審計依據(jù)、審計目標和審計結論。注冊會計師審計的作用：提高財務信息的可信度，降低財務報表使用者的財務信息風險?！纠}·單選題】以下對注冊會計師審計含義理解中，不恰當?shù)挠?)。A．注冊會計師在財務報表審計中應根據(jù)被審計單位所采用的會計準則和會計制度來判斷其財務報表的編制是否合法，財務報表反映的內容是否公允B．注冊會計師在財務報表審計中應當查出財務報表中所有重大舞弊C．注冊會計師財務報表審計的核心環(huán)節(jié)是對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對”D．注冊會計師必須獲取基于財務報表認定的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能對財務報表發(fā)表審計意見【答案】B【解析】選項A正確，會計準則和會計制度就是注冊會計師判斷的“既定標準”選項B不正確，注冊會計師審計目的是對財務報表發(fā)表審計意見，而不是專門審查財務報表重大舞弊，同時注冊會計師很難查出管理層串通舞弊；選項C正確，注冊會計師審計工作核心環(huán)節(jié)是對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對”；選項D正確，注冊會計師只有在獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后才能對財務報表發(fā)表審計意見。（二）審計的三方關系人被審計單位經審計的會計信息使用者審計機構1234二、審計的特征1.審計的獨立性2.審計的權威性實質：委托經濟責任執(zhí)行情況專審：執(zhí)行國家政策、法規(guī)專審：經營成果,資金使用效果專審：經營者履行經濟責任審計的職能——是審計本身所具有的內在功能，它由審計本身的特征和地位所決定，是審計本質的客觀反映。三種基本職能:經濟監(jiān)督——是審計最基本的職能。經濟評價經濟鑒證第三節(jié)審計的職能一、審計的分類（一）按審計主體分類政府審計——也稱國家審計，是國家審計機關代表政府依法進行的審計。主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。民間審計——也稱注冊會計師審計或者社會審計，是由政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所所進行的審計。內部審計——是由各部門各單位內部設置的專門機構或人員實施的審計。內部審計主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務收支和經營管理活動。第四節(jié)審計的分類與組織形式附:CPA審計與政府審計的區(qū)別CPA審計與內部審計的區(qū)別

授權方式獨立性審計的重點審計的作用內部審計根據(jù)本部門或本單位經營管理的需要而安排的受本部門或本單位領導，相對于本部門、本單位的各個職能部門及下屬單位而言是獨立的內部控制制度遵守情況的合規(guī)性審計和為改進管理、提高效益的經濟效益審計結論只能作為本部門、本單位改善管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密CPA審計審計委托進行的擁有雙向獨立性財務報告審計要對股東、債權人及社會投資者負責，出具的審計報告對外起鑒證作用。

（二）按內容和目標分財務審計——就注冊會計師而言財務審計就是財務報表審計。經營審計合規(guī)審計會計報表審計會計報表審計的主體是注冊會計師審計的依據(jù)是企業(yè)會計準則和相關會計制度審計的客體是會計報表和相關信息審計結束后要出具審計報告，就會計報表的公允性和合法性表示審計意見審計報告外發(fā)布，通常由被審計單位管理層提供給外部利益相關者使用。經營審計（更像管理咨詢）以評價經營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會計師、政府審計人員和內部審計人員都可以成為審計主體經營審計的對象不限于會計信息，還包括組織機構、計算機信息系統(tǒng)、生產方法和市場營銷等方面。審計報告往往僅限于委托人使用合規(guī)審計以確定被審計單位財務活