財政學(xué)：第十一章 其他稅收

第十一章

其他稅收

Othertax本章結(jié)構(gòu)一、財產(chǎn)稅propertytax1.財產(chǎn)稅的課稅依據(jù)及特點2.財產(chǎn)稅的分類3.財產(chǎn)稅的演變過程4.一般財產(chǎn)稅5.個別財產(chǎn)稅6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅7.中國財產(chǎn)稅與改革二、資源稅resourcestax與行為稅actiontax一、財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是古老的稅系之一；財產(chǎn)稅是各國的主要地方稅。（1）、財產(chǎn)稅的課征依據(jù)贊成：財產(chǎn)稅稅源充裕、收入較穩(wěn)定（財政原則）符合公平原則（受益原則、納稅能力原則）具有收入再分配的職能征收財產(chǎn)稅可以促進社會生產(chǎn)發(fā)展（效率原則）征收財產(chǎn)稅能夠彌補所得課稅與商品課稅的缺漏

財產(chǎn)稅的課稅依據(jù)（續(xù)）反對：稅負(fù)存在一定的不公平

（公平原則）財產(chǎn)稅有礙于資本的形成（經(jīng)濟效率原則）它的收入彈性較小(比例稅率)（財政原則）稅基難以測度、征收管理成本過高（稅務(wù)行政效率原則）它難以成為廣泛的普及性稅收只適合作為輔助性、補充性稅種

（2）、財產(chǎn)稅的特點財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)存量并不是簡單地說以財產(chǎn)為征稅對象注意與商品稅、所得稅的區(qū)別財產(chǎn)稅是直接稅財產(chǎn)稅是定期稅(持有期內(nèi)多次課征)P226財產(chǎn)稅的上述特點是就其總體而言，并不排除個別財產(chǎn)稅具有與上述不同甚至相反的特點。如對財產(chǎn)租金進行課稅時，其稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁（?）2.財產(chǎn)稅的分類財產(chǎn)是指某一時點的財產(chǎn)的存量，包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)不動產(chǎn)：指不能移動，或移動后性質(zhì)、形態(tài)會發(fā)生改變的財產(chǎn)。(土地、房屋及其附屬物)動產(chǎn)：指人們占有的除不動產(chǎn)以外的所有財產(chǎn)，分為有形動產(chǎn)和無形動產(chǎn)。有形動產(chǎn)：是具有實物形態(tài)的動產(chǎn)，如機器、汽車、金銀無形動產(chǎn)：是指股票、債券等有價證券，沒有實物形態(tài)的動產(chǎn)。

財產(chǎn)稅的類型以課征范圍為標(biāo)準(zhǔn)

一般財產(chǎn)稅——一切財產(chǎn)綜合課征特種財產(chǎn)稅——某一類或幾類財產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨或分別課征以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)靜態(tài)財產(chǎn)稅——一定時點的財產(chǎn)動態(tài)財產(chǎn)稅——

財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動（如繼承、贈與和增值）進行的課征以課征標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的分類（略）財產(chǎn)價值稅：按財產(chǎn)價值課征財產(chǎn)增值稅：對財產(chǎn)的增值額課征以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類（略）估定財產(chǎn)稅：以估定價值課征財產(chǎn)稅市價財產(chǎn)稅：應(yīng)稅財產(chǎn)的市場價值或售價征稅3、財產(chǎn)稅的演變過程（略）

財產(chǎn)稅是古老的稅系之一財產(chǎn)稅對納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)征稅。財產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)進而又分為有形動產(chǎn)與無形動產(chǎn)財產(chǎn)稅已從單一的土地財產(chǎn)稅，發(fā)展為廣泛的一般意義上的財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是各國的主要地方稅4、一般財產(chǎn)稅現(xiàn)代的一般財產(chǎn)稅主要包括以下兩種形式選擇部分財產(chǎn)作為其征稅范圍的選擇性財產(chǎn)稅，如美國，其征稅對象主要是不動產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機動車等。附：美國課稅對象是動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以不動產(chǎn)為主。不動產(chǎn)包括農(nóng)場、住宅用地、商業(yè)用地、森林、農(nóng)莊、住房等。動產(chǎn)包括設(shè)備、車輛等有形財產(chǎn)，以及股票、公債、存款等無形財產(chǎn)。美國現(xiàn)代地方財產(chǎn)稅中，最重要的課稅對象居民住宅和工商業(yè)財產(chǎn)。財產(chǎn)凈值稅：是以應(yīng)稅財產(chǎn)的總價值，減除負(fù)債及一定免稅額后的凈值作為計稅依據(jù)。凈值稅在北歐國家較為普遍一般財產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)是財產(chǎn)估定價值估定財產(chǎn)價值的方法：市場比較法，此法需注意參照物的選取

收益現(xiàn)值法，該法客觀性較差重置成本法5、特別財產(chǎn)稅（P230）特別財產(chǎn)稅的主要形式：土地稅、房屋稅、不動產(chǎn)稅土地稅——以土地為課稅對象的稅收，土地財產(chǎn)稅是世界上施行最廣泛的特別財產(chǎn)稅。土地稅種類（P230）：并非對土地征的稅都是財產(chǎn)稅土地財產(chǎn)稅：財產(chǎn)性質(zhì)的土地稅——以土地的財產(chǎn)價值額為稅基土地收益稅：收益性質(zhì)的土地稅——以土地的收益額為稅基（×，可改為土地流轉(zhuǎn)稅）土地所得稅：——以土地所得額(收益額)為稅基土地增值稅：——以土地增值額為稅基中國的土地稅營業(yè)稅中包含了銷售不動產(chǎn)（P193）——何種土地稅？出租也要交稅，租金3％（居住用），或5%（經(jīng)營性）個人所得稅中包含了財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和出租所得(P210)——土地所得稅此外，直接以土地稅為名的，主要有：土地增值稅

(P231)——土地增值稅

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)或土地取得的增值額（轉(zhuǎn)讓收入扣除取得成本、開發(fā)建筑成本、稅金等），采用四級超率累進稅率

房產(chǎn)稅(P234)——土地財產(chǎn)稅對擁有（城鎮(zhèn)）房產(chǎn)的單位和個人征稅（個人自住的非營業(yè)住房免稅）。按房產(chǎn)價值（1.2％）或出租租金（12％）收入征稅。耕地占用稅（P242）——行為稅從量計征（平方米）城鎮(zhèn)土地使用稅（P235）——實為行為稅，而非財產(chǎn)稅此外，還有其他相關(guān)：如契稅（P234）土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移3％－5％;印花稅、城市維護建設(shè)稅（P241）；教育費附加附：土地增值稅稅率表增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額?！魬?yīng)納稅額＝增值額×規(guī)定稅率－扣除金額×速算扣除系數(shù)新聞資料：

物業(yè)稅的改革——將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等項稅費合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅。（P236我國財產(chǎn)稅改革中也提及）改革原因——地方稅主體稅種直接影響：房價大幅下降好處？壞處？6、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅

財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅：是對應(yīng)稅財產(chǎn)在發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為時（？，無償轉(zhuǎn)讓）予以課征的稅，它主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅必須達到一定規(guī)模，可用于繼承、贈與，并能查實的財產(chǎn)遺產(chǎn)稅：是對財產(chǎn)所有者死亡后遺留財產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移時課征的稅收贈與稅：是對財產(chǎn)所有者生前贈與他人的財產(chǎn)課征的稅收在財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅中，遺產(chǎn)稅是主稅，贈與稅是遺產(chǎn)稅的補充附資料：美國的遺產(chǎn)稅新聞資料：娃娃購房附資料：美國遺產(chǎn)稅美國遺產(chǎn)稅的起征點較高，并按物價指數(shù)浮動。1999年的起征點為65萬美元，稅率實行超額累進制，最高稅率達55％。1916年，美國開始正式征收聯(lián)邦遺產(chǎn)稅，后來又開征相關(guān)的贈予稅，并且從1977年起，遺產(chǎn)稅和贈予稅使用統(tǒng)一的稅率。遺產(chǎn)稅模式根據(jù)納稅人和征稅對象的不同，遺產(chǎn)稅有三種不同的稅制模式：總遺產(chǎn)稅制——先稅后分分遺產(chǎn)稅制——先分后稅總分遺產(chǎn)稅制——先稅、后分、再稅（如圖）三種稅制模式稅制模式課稅對象納稅人稅率特點實行國家總遺產(chǎn)稅制遺留的財產(chǎn)總額遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理者超額累進稅率①先稅后分②有起征點，扣除、免稅項目③稅負(fù)輕重與親疏關(guān)系無關(guān)美國、英國、新加坡等分遺產(chǎn)稅制（繼承稅制）繼承的遺產(chǎn)遺產(chǎn)繼承人或受遺贈人累進稅率①先分后稅②有扣除與抵免③稅負(fù)輕重取決于親疏關(guān)系日本、法國、德國、韓國等總分遺產(chǎn)（混合遺產(chǎn)）稅制遺產(chǎn)總額、遺產(chǎn)所得以上兩者累進稅率先稅、后分、再稅加拿大、意大利、瑞士開征遺產(chǎn)稅的原因

（1）促進社會公平（2）激勵作用（3）促進社會慈善事業(yè)的發(fā)展我國早已列入立法規(guī)劃，原因：收入再分配的公平職能；完善稅制，充實地方稅源；國際慣例與稅收主權(quán)。為何目前又暫停了？

開征條件：稅源財產(chǎn)申報與稅源控制國民納稅習(xí)慣新聞資料：房產(chǎn)稅改革試點《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例1986年由國務(wù)院頒布實施的。規(guī)定對個人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)(即個人自住住房，以下簡稱個人住房)免稅。房產(chǎn)稅主要是對生產(chǎn)經(jīng)營性房產(chǎn)征稅。2011年1月27日，上海重慶宣布次日開始試點房產(chǎn)稅，上海征收對象為本市居民新購房且屬于第二套及以上住房和非本市居民新購房，稅率暫定0.6%；重慶征收對象是獨棟別墅高檔公寓，以及無工作無戶口無投資人員所購二套房，稅率為0.5%-1.2%。二、資源稅與行為稅

資源稅：是以各種自然資源開發(fā)為課稅對象的一種稅類按其課征的目的和意義的不同，可分為一般資源稅和級差資源稅。一般資源稅：對使用某種國有資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。這種稅體現(xiàn)了普遍征收，有償開采的原則級差資源稅：是指國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。

我國資源稅制

我國把資源稅作為體現(xiàn)國有資源的有償使用和調(diào)節(jié)資源經(jīng)營的級差收入的稅種我國現(xiàn)行資源稅制有以下幾個特點：對特定資源征稅并非所有資源（P237）征稅的范圍只包括礦產(chǎn)資源和鹽(P238)既是一般資源稅，又是級差資源稅

實行差別定額稅率，從量計征（2011年11月起改為從價計征）

具有受益稅性質(zhì)——事實上“以稅代租”

附：從量計征的資源稅（原，2011年11月前）現(xiàn)行資源稅稅目稅額幅度規(guī)定如下：

（1）原油8.00~30.00元/噸

（2）天然氣2.00~15.00元/噸

（3）煤炭0.30~5.00元/噸

（4）其他非金屬礦原礦0.50~20.00元/噸

（5）黑色金屬礦原礦2.00~30.00元/噸

（6）有色金屬礦原礦0.40~30.00元/噸

（7）鹽：固體鹽10.00~60.00元/噸

液體鹽2.00~10.00元/噸

——從量計征存在什么明顯問題？

附新聞：

2011年10月10日，國務(wù)院公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，該條例將從11月1日起全面施行。核心內(nèi)容是對石油、天然氣資源稅的征繳方法由“從量定額”改為“從價定率”

修改后：一、原油銷售額的5%-10%；二、天然氣銷售額的5%-10%

中國現(xiàn)行資源稅制改革

（1）現(xiàn)行資源稅制的主要問題：首先，稅制設(shè)計的目標(biāo)存在偏差

94年稅改的背景與當(dāng)今不同資源稅稅制設(shè)計不完善征稅范圍過窄從量計征的缺陷

稅率過低其他方面（一戶一率、銷售量）如當(dāng)前國際原油價格是100美元/桶，而1噸=7.33桶，今天匯率為1美元=6.4元人民幣，1噸原油就折合人民幣4691元左右資源稅管理體制不合理：所有權(quán)、對地方政府負(fù)激勵（P240，但該問題存在爭議）（2）資源稅的改革思路一是擴大資源稅征收范圍二是將資源稅的計稅依據(jù)改為按開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量征稅三是將資源稅現(xiàn)行的單位稅額改為差額比例稅率，同時提高稅率四是改為中央稅（但存在爭議）附新聞背景：資源稅改革的新疆試點從量計征到從價計征，石油的稅率達到5%來計征，天然氣每千立方5%。石油如果從價計征的話，新疆的石油去年的產(chǎn)量是2518萬噸，如果乘上5%的稅率的話，這就是資源稅可以達到62.95億元。就是僅這一項，可以增加40億到50億的財政收入

/content/50633行為稅

概念：是以納稅人的特定行為為征稅對象的一種稅收。這里的特定行為，是指國家出于財政目的或政策目的而選擇的特定行為。行為稅主要特點：行為稅的政策性較強行為稅稅源比較不穩(wěn)定行為稅的稅源零散，征收管理難度較大行為稅的稅種較多，各稅種的課稅對象及征稅規(guī)定均有較大差異中國現(xiàn)行行為稅制目前我國的行為稅包括（P247－248）：印花稅城市維護建設(shè)稅耕地占用稅屠宰稅——2006起廢止筵席稅等——2008年起宣布失效車輛購置稅車船使用稅與車船使用牌照稅附：已宣布失效之筵席稅1988年發(fā)布的《筵席稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營業(yè)場所舉辦筵席的單位與個人，均須就其一次筵席支付金額（包括菜肴、酒、飯、面、點、飲料、水果、香煙等價款金額）繳納15％－20％的筵席稅，起征點為200元至500元，該稅由承辦筵席的單位與個人代扣代繳。然而，筵席稅開征之后，收入微乎其微，陷入名存實亡的境地。1993年的工商稅制改革方案規(guī)定，筵席稅是否繼續(xù)征收由各省、直轄市和自治區(qū)政府自行決定。從1994年以來的情況看，多數(shù)省市區(qū)沒有繼續(xù)征收。開征筵席稅的目的：《筵席稅暫行條例》第一條稱：“為引導(dǎo)合理消費，提倡勤儉節(jié)約的社會風(fēng)尚，制定本條例?！备剑翰粸樽⒁獾淖孕熊嚩愜嚧褂枚悤盒袟l例（86年）稅率：非機動車——自行車2－4元/輛、年，現(xiàn)提到8元。延于1951年征收率很低原因多方面，其中缺乏納稅意識、征稅成本過高而缺乏實施機制是重要原因。車船使用稅稅率表中國行為稅改革改城市維護建設(shè)稅為城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅

擴大印花稅的征稅范圍、簡并稅目、提高稅率，加強對印花稅的控管取消部分稅種開征新稅種，擴大地方稅規(guī)模行為稅改革新聞資料1：2009年開征燃油稅開征背景：能源緊張、節(jié)能減排前兩年國際油價大幅回落的契機污染（負(fù)外部性）日益擁擠的城市交通（負(fù)外部性）遏制公路和車輛的亂收費現(xiàn)象現(xiàn)今經(jīng)國務(wù)院主管部門批準(zhǔn)的汽車受費項目共有4項，包括車輛購置附加費、養(yǎng)路費、運輸管理費和新車牌證工本費等，經(jīng)省級以下人民政府批準(zhǔn)的收費有3類，包括過橋過路費、建設(shè)性收費、管理性收費和攤派性收費。

內(nèi)容：通過開征燃油稅來取代養(yǎng)路費對車——對油重點：解決城市道路擁擠問題

（效率）燃油稅改革后，加油站的油價含稅后與現(xiàn)在的油價基本持平。比如現(xiàn)在汽油是每升6元多，加稅后的油價還是6元多，無論是運輸行業(yè)還是私家車消費者，在消費環(huán)節(jié)都不會感覺到有什么變化。燃油稅開征，傳遞了一個強烈的政策信號，鼓勵低油耗車型上路?？赡軒淼姆切蕟栴}：公路用油與非公路用油的區(qū)分問題城市公路與鄉(xiāng)村公路非公路用油：內(nèi)燃機車、船舶、軍用車輛、礦山機械、工程機械、農(nóng)業(yè)機械行為稅改革新聞資料2：擬開征環(huán)境稅

開征環(huán)境稅將成為2008年政府重點推進的稅收政策之一。具體研究制定工作則由財政部稅政司、國稅總局地方稅司和國家環(huán)?？偩终叻ㄒ?guī)司三部門聯(lián)合進行。三種可選方案：一是污染排放稅，征收原則是“污染者付費”，稅基與污染物數(shù)量直接相關(guān)。相對應(yīng)的稅種有硫稅、氮氧化物稅、碳稅、污水稅和固體