第八章 審計(jì)抽樣

第八章審計(jì)抽樣導(dǎo)入案例厄特馬斯公司是一家主要從事應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的金融公司。1924年3月，該公司向斯特公司貸了一筆10萬(wàn)美元的貸款，隨后又向其發(fā)放了兩筆總計(jì)65000美元的貸款。斯特公司出具的經(jīng)道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，它的總資產(chǎn)已超過(guò)了250萬(wàn)美元，且有近100萬(wàn)美元的凈資產(chǎn)。但1925年1月，斯特公司宣告破產(chǎn)，法庭證詞表明，就在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告斯特公司擁有100萬(wàn)美元凈資產(chǎn)的1923年年底，公司已處于資不抵債的無(wú)望狀態(tài)。斯特公司會(huì)計(jì)以虛構(gòu)巨額收入向?qū)徲?jì)人員隱瞞了公司瀕臨破產(chǎn)的事實(shí)。其中虛構(gòu)的最大一筆會(huì)計(jì)分錄：是將超過(guò)70萬(wàn)美元的虛假銷售收入，記入應(yīng)收賬款賬戶的借方。厄特馬斯公司為追回經(jīng)濟(jì)損失，起訴了道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所，認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)該很輕易地查出虛增70多萬(wàn)美元應(yīng)收賬款項(xiàng)目這一事實(shí)。這個(gè)虛構(gòu)事項(xiàng)如果被糾正的話，將使報(bào)告的凈資產(chǎn)減少近70%，那么他們也就不可能貸給斯特公司如此大額的款項(xiàng)了。然而事務(wù)所律師辯護(hù)說(shuō)，審計(jì)主要是“抽樣測(cè)試”，而不是對(duì)所有賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查，17張假發(fā)票并未包含在被檢查的200多張發(fā)票之內(nèi)是不足為奇的。那么究竟審計(jì)人員需不需要承擔(dān)相應(yīng)的損失呢？導(dǎo)入案例分析雖然通常審計(jì)工作是建立在以抽樣為基礎(chǔ)的原則上的，但審計(jì)抽樣有自己的適用范圍，在抽樣對(duì)象的選取上也應(yīng)將那些大額或是關(guān)鍵的項(xiàng)目、超過(guò)某一金額的項(xiàng)目納入測(cè)試范圍。鑒于會(huì)計(jì)人員登記的12月份大額銷售收入的性質(zhì)可疑，道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所有責(zé)任對(duì)其進(jìn)行特別檢查。對(duì)于在日常商業(yè)過(guò)程中記入賬簿的賬戶來(lái)說(shuō)，用抽樣和測(cè)試的方式來(lái)進(jìn)行查賬就已經(jīng)足夠了。然而，由于環(huán)境所決定，事務(wù)所必須對(duì)12月的應(yīng)收賬款進(jìn)行仔細(xì)的審查。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解測(cè)試項(xiàng)目的方法；掌握審計(jì)抽樣的含義；熟悉抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；熟悉統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法（一）選取全部項(xiàng)目（二）選取特定項(xiàng)目（三）審計(jì)抽樣二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1．“棄真”風(fēng)險(xiǎn)

2．“采偽”風(fēng)險(xiǎn)（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。三、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：①隨機(jī)選取樣本；②運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。四、審計(jì)抽樣的過(guò)程（一）樣本設(shè)計(jì)

1．基本要求

2．總體

3．分層

4．樣本規(guī)模（二）樣本選取

1．隨機(jī)數(shù)選樣

2．系統(tǒng)選樣

3．隨意選樣（三）抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)

1．分析樣本誤差

2．推斷總體誤差

3．形成審計(jì)結(jié)論第二節(jié)控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，一般采用屬性抽樣審計(jì)方法。屬性抽樣審計(jì)就是在一定的精確度和可信賴水平的條件下，通過(guò)計(jì)算樣本差錯(cuò)率來(lái)對(duì)總體的某種“差錯(cuò)”（屬性）的發(fā)生頻率進(jìn)行推斷的統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法。所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特征，即被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)或被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及存在的偏差水平。屬性抽樣審計(jì)是對(duì)總體某種屬性的“是”或“否”的回答，抽樣結(jié)果只有兩種：“對(duì)”與“錯(cuò)”或“是”與“否”?？傮w的特征通常為反映遵循制度規(guī)定或要求的相應(yīng)水平。一、屬性抽樣的基本概念（一）偏差（二）審計(jì)對(duì)象總體（三）風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度（四）可容忍偏差率二、屬性抽樣的方法（一）固定樣本規(guī)模抽樣（二）?！叱闃樱ㄈ┌l(fā)現(xiàn)抽樣第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)

的運(yùn)用一、基本概念在實(shí)質(zhì)性程序中，審計(jì)抽樣只能在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)使用。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要是指抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的誤受風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)。在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列因素：注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定）的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)，包括分析程序。二、在實(shí)質(zhì)性程序中的抽樣方法（一）變量抽樣變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣。（二）變量抽樣的具體應(yīng)用例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ公司進(jìn)行審計(jì)測(cè)試目標(biāo)是確定在考慮壞賬準(zhǔn)備之前的應(yīng)收賬款是否存在重要錯(cuò)報(bào)，XYZ在賬齡試算表中總共列示了4000筆應(yīng)收賬款，賬面價(jià)值合計(jì)為600000元。其資產(chǎn)總額為2500000元，稅前凈收益為400000元。分析程序的結(jié)果表明沒(méi)有重大問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)額為21000元，可接受的誤受風(fēng)