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文檔簡介

第二章會計(jì)核算基礎(chǔ)一、會計(jì)的基本假設(shè)基本假設(shè)會計(jì)空間范圍時(shí)間范圍基本程序計(jì)量方法會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期貨幣計(jì)量第二章會計(jì)核算基礎(chǔ)2025/1/163第一節(jié)會計(jì)核算的基本前提一、會計(jì)假設(shè)◆也稱會計(jì)核算的基本前提,是為保證會計(jì)工作正常進(jìn)行和會計(jì)信息質(zhì)量,對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。會計(jì)核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法2025/1/164(一)會計(jì)主體假設(shè)

1、會計(jì)主體假設(shè)的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

◆會計(jì)所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。

◆記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。A會計(jì)主體C會計(jì)主體B會計(jì)主體D會計(jì)主體會計(jì)主體與法律主體(即法人)是有區(qū)別的。法律主體是會計(jì)主體,但會計(jì)主體不一定是法律主體。會計(jì)主體法人是會計(jì)主體不是法人母公司分公司A分公司C分公司B會計(jì)主體法人是會計(jì)主體也是法人母公司子公司A子公司C子公司B2025/1/1662、會計(jì)主體假設(shè)的意義

◆明確了核算的空間范圍,解決了會計(jì)核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。

◆是持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)和全部會計(jì)質(zhì)量質(zhì)量要求原則建立的基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去,也就是說,在可預(yù)見的未來,不會進(jìn)行清算。意義明確了會計(jì)工作的時(shí)間范圍——企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項(xiàng)(二)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)2025/1/168確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義

◆明確了會計(jì)核算的時(shí)間范圍和內(nèi)容(資金正常運(yùn)動期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動)。

◆是“會計(jì)分期”假設(shè)和實(shí)際成本原則和配比原則等建立的基礎(chǔ)。2025/1/169(三)會計(jì)分期假設(shè)

1、會計(jì)分期的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

◆把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程(資金運(yùn)動)劃分為相等的會計(jì)期間。

◆會計(jì)期間分為年度和中期。

我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計(jì)年度,即以公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會計(jì)年度。此外,企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報(bào)表,即把半年度、季度、月度也作為一種會計(jì)期間。普通企業(yè):月報(bào)、年報(bào)上市公司:月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)2025/1/16112、確立會計(jì)分期前提的意義◆解決了會計(jì)核算的基本程序,明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬。◆可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,提供會計(jì)信息。◆使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。

貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)量單位,記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,會計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。(四)貨幣計(jì)量第二節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量特征一、會計(jì)信息質(zhì)量特征的含義會計(jì)信息質(zhì)量特征是在會計(jì)假設(shè)前提下,會計(jì)主體提供會計(jì)信息時(shí)所應(yīng)遵循的質(zhì)量要求,也是衡量會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定的會計(jì)信息的質(zhì)量要求有八條。2025/1/1614會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)信息質(zhì)量要求是會計(jì)核算工作中從事會計(jì)賬務(wù)處理、編制會計(jì)報(bào)表時(shí)所依據(jù)的規(guī)則和準(zhǔn)繩,是對會計(jì)核算的基本要求。會計(jì)信息質(zhì)量要求主要包括:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。1.可靠性:會計(jì)信息必須是客觀的和可驗(yàn)證的可靠性真實(shí)性如實(shí)表達(dá),不加修飾可核性信息經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證中立性不偏不倚,不帶主觀成分會計(jì)信息質(zhì)量要求的內(nèi)容相關(guān)性指會計(jì)信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián),即與使用者進(jìn)行的決策有關(guān),并具有影響決策的能力。能幫助決策者對過去、現(xiàn)在及未來事項(xiàng)的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測預(yù)測價(jià)值能有助于決策者驗(yàn)證或修正過去的決策和實(shí)施方案反饋價(jià)值同時(shí)并存相互影響2.相關(guān)性對決策者是有用的可理解性是指會計(jì)信息必須能夠被使用者所理解,即會計(jì)信息必須清晰易懂??衫斫庑允菦Q策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。可理解性不僅是信息的一種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),也是一個(gè)與使用者有關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂3.可理解性

可比性是指一個(gè)企業(yè)的會計(jì)信息與其他企業(yè)的同類會計(jì)信息盡量做到口徑一致,相互可比。A企業(yè)B企業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度會計(jì)指標(biāo)口徑一致,相互可比統(tǒng)一性慎重選用會計(jì)方法或原則一旦選用,不得任意變動連貫性比較同一企業(yè),不同時(shí)期比較不同企業(yè)4.可比性所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一交易事項(xiàng)二者分離5.實(shí)質(zhì)重于形式重要的會計(jì)事項(xiàng),充分、準(zhǔn)確的披露次要的會計(jì)事項(xiàng),可適當(dāng)簡化處理從性質(zhì)方面講,只要該會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生就可能對決策有重大影響的,屬于具有重要性的事項(xiàng)。從數(shù)量方面講,當(dāng)某一會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到總資產(chǎn)的一定比例(如5%)時(shí),一般認(rèn)為其具有重要性。6.重要性

不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。會計(jì)確認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上會計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額會計(jì)報(bào)告提供盡可能全面會計(jì)信息,特別是可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失謹(jǐn)慎性處理原則:應(yīng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失,但不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益和過高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。7.謹(jǐn)慎性及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或延后。及時(shí)收集在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證及時(shí)處理按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量,并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)傳遞按照國家規(guī)定的期限,及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者8.及時(shí)性

【例】收入與費(fèi)用確認(rèn)上的難點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的收入?

★對以上收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)可采取兩種不同方法——會計(jì)處理基礎(chǔ),即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。

3月4月

5月6月銷售產(chǎn)品,貨款3000元,5月收到收入確認(rèn)收入應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的費(fèi)用?支付4、5、6三個(gè)月份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用收入實(shí)現(xiàn)與收款時(shí)間不一致費(fèi)用發(fā)生與付款時(shí)間不一致第三節(jié)會計(jì)記賬基礎(chǔ)

二、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)

★現(xiàn)金制;實(shí)收實(shí)付制。

★確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn):實(shí)收實(shí)付。以貨幣資金的實(shí)際收付作為惟一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

3月4月

5月6月銷售產(chǎn)品,貨款3000元暫未收到5月實(shí)際收到貨幣資金,確認(rèn)為5月份的收入實(shí)際收到貨款3000元收入確認(rèn)收入支付4、5、6三個(gè)月份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元3月實(shí)際付出貨幣資金,確認(rèn)為3月份的費(fèi)用費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用實(shí)收標(biāo)準(zhǔn)4、5、6月實(shí)際受益,但不負(fù)擔(dān)費(fèi)用實(shí)付標(biāo)準(zhǔn)三、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)(一)定義

★應(yīng)計(jì)制,或應(yīng)收應(yīng)付制。

★確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn):應(yīng)收應(yīng)付。以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生(責(zé)任應(yīng)當(dāng)承擔(dān))為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、費(fèi)用的基本方法【注意與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別】

3月4月

5月6月應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)★已獲得收款權(quán)利,應(yīng)確認(rèn)為3月份收入銷售產(chǎn)品,貨款3000元,5月收到收入確認(rèn)收入收入收入支付4、5、6三個(gè)月份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用★本月不受益,不確認(rèn)費(fèi)用。應(yīng)由4~6三個(gè)月份分?jǐn)偯吭麓_認(rèn)費(fèi)用400元應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)

(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用

1.對應(yīng)計(jì)未收款收入和應(yīng)計(jì)已付款費(fèi)用的確認(rèn)

3月4月

5月6月已獲得收款權(quán)利,確認(rèn)為3月份的收入(同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)——應(yīng)收賬款)銷售產(chǎn)品,貨款3000元暫未收到收入確認(rèn)收入收入收入應(yīng)計(jì)未收款收入應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)支付4、5、6三個(gè)月份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用本月不受益,不確認(rèn)為費(fèi)用每月分?jǐn)傎M(fèi)用400元4~6三個(gè)月份受益,應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用應(yīng)計(jì)已付款費(fèi)用應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)

2.對應(yīng)計(jì)預(yù)收款收入和應(yīng)計(jì)未付款費(fèi)用的確認(rèn)

6月7月

8月預(yù)收貨款4000元,擬在7、8兩月各向客戶供貨2000元未獲得收款權(quán)利,不能確認(rèn)為收入收入確認(rèn)收入收入收入1日,借入短期借款,使用兩個(gè)月,月息10000元。8月初實(shí)際付息費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用7、8兩個(gè)月供貨后各確認(rèn)收入2000元應(yīng)計(jì)預(yù)收款收入應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)6、7月各應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用10000元(暫未付款)月攤費(fèi)用10000元應(yīng)計(jì)未付款費(fèi)用應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)8月初雖然實(shí)際付息,但本期并不受益,不承擔(dān)費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)例根據(jù)某企業(yè)9月發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定本月收入、費(fèi)用:①銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)款120元②銷售產(chǎn)品180元,收到現(xiàn)款50元,余款暫欠③收到

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